được áp dụng
Đánh giá rủi ro kiểm toán sẽ giúp cho KTV nhận diện được rủi ro, từ đó khoanh vùng rủi ro và tiến hành những thủ tục kiểm toán thích hợp. Khác với kiểm toán những năm tiếp theo, trong bối cảnh kiểm toán năm đầu tiên, KTV sẽ áp dụng một số thủ tục kiểm toán bổ sung với số dư đầu năm. Nếu số dư đầu năm không đảm bảo được tính chính xác thì số dư cuối năm nhất định có những sai phạm trọng yếu.
Ví dụ một số thủ tục kiểm toán áp dụng với số dư đầu năm được AASC thực hiện như sau:
Công ty Cổ phần ABC:
Rủi ro với các khoản mục tiền, tài sản cố định, phải thu khách hàng, hàng tồn kho được xác định ở mức cao hơn trung bình nên một số thủ tục được áp dụng sẽ là:
• Do khách hàng có tiến hành kiểm kê quỹ 1 tháng/lần nên KTV sẽ xem biên bản kiểm kê quỹ của tháng 1/2010, sau đó bù trừ đi số tiền thu, chi trong tháng 1/2010 để tính ra số dư tiền mặt tại thời điểm 31/12/2009.
• Gửi thư xác nhận với ngân hàng để xác minh số dư tiền gửi ngân hàng tại thời điểm 31/12/2009.
• Kiểm kê hàng tồn kho kết hợp với kiểm tra chi tiết hàng tồn kho.
• Gửi thư xác nhận với các khoản phải thu khách hàng với số dư đầu năm để xác minh tính có thật của các khoản vay này.
Do số dư đầu năm của khách hàng ABC chưa được kiểm toán nên số lượng thủ tục áp dụng với số dư đầu năm của khách hàng ABC sẽ nhiều hơn với khách hàng XYZ.
Công ty TNHH XYZ:
Tài khoản tiền, công nợ phải thu, vay và nợ dài hạn, hàng tồn kho được đánh giá rủi ro ở mức cao hơn mức trung bình nên KTV sẽ tiến hành các thủ tục như kiểm kê, gửi thư xác nhận hay kiểm tra chi tiết số dư.
Riêng với một số khoản mục sau, KTV cần tiến hành thủ tục kiểm toán bổ sung áp dụng với số dư đầu năm:
• Khoản mục Tiền: Số dư tiền mặt tại thời điểm đầu năm khá lớn (hơn 6 tỷ đồng) nên KTV sẽ tiến hành thu thập biên bản kiểm quỹ tại thời điểm 31/12/2009.
• Các khoản đầu tư tài chính không có biến động trong năm 2010 nên KTV sẽ tiến hành kiểm tra chi tiết với từng khoản đầu tư, gửi thư xác nhận về số dư đầu năm cho từng khoản đầu tư tại 31/12/2009.
• Các khoản phải thu khách hàng và phải thu khác đã được KTV tiền nhiệm đưa ra ý kiến ngoại trừ nên KTV đặc biệt lưu ý với số dư đầu năm với khoản mục này. KTV sẽ tiến hành gửi thư xác nhận với từng khoản phải thu đầu năm để xác minh tính có thật của các khoản phải thu này.
Để xác minh tính trung thực và hợp lý của số dư cuối năm, AASC đã xây dựng một hệ thống thủ tục kiểm toán được áp dụng như sau:
Thứ
tự Yếu tố hoặckhoản mục quan trọng
Phương pháp kiểm
toán Thủ tục kiểm toán chú trọng
1 Phải thu
khách hàng
Phân tích, kiểm tra chọn mẫu kết hợp kiểm tra các khoản mục chủ yếu
- Thu thập biên bản đối chiếu công nợ và đối chiếu với số dư chi tiết trên sổ
- Lập bảng phân tích tuổi nợ và xem xét việc trích lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi
- Kiểm tra các khoản công nợ không phát sinh trong năm. Tìm hiểu lý do, biện pháp xử lý và khả năng thu hồi
- Xem xét số dư các khoản công nợ có gốc ngoại tệ cuối năm và tỷ giá đánh giá các khoản công nợ có số dư ngoại tệ. Xem xét các khoản công nợ có gốc ngoại tệ có được thực hiện đúng theo quy định mới nhất không?
2 Hàng tồn kho Kiểm tra chi tiết Nếu KTV được tham gia chứng kiến kiểm kê vào thời điểm khóa sổ kế toán cần lưu ý:
- Kiểm tra xem khách hàng có tuân thủ quy định về kiểm kê HTK hay không?
- Chú ý tập trung vào các khoản mục có giá trị lớn (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Xem xét xem HTK có được sắp xếp một cách hợp lý trước khi tiến hành kiểm kê hay không
- Kết quả kiểm kê có được kiểm tra lại hoặc các danh mục HTK có được đếm lại bởi một người khác với người kiểm đếm lần đầu hay không.
- Nếu sản phẩm dở dang được xác định là trọng yếu, hãy chỉ ra cách xác định sản phẩm dở dang.
- Thông qua việc phỏng vấn và quan sát, ghi lại trên giấy làm việc các khoản mục HTK đã quá hạn, hư hỏng chậm luân chuyển hoặc lỗi thời.
- Đảm bảo rằng đơn vị đã loại ra những khoản mục HTK không
thuộc sở hữu của đơn vị ( giữ hộ người khác…).
Nếu KTV không thể tham gia chứng kiến kiểm kê tại thời điểm khóa sổ kế toán:
- Thu thập Biên bản kiểm kê hàng tồn kho tại thời điểm cuối năm 2009 do đơn vị thực hiện kiểm kê. Đối chiếu số liệu của thủ kho trên thẻ kho và trên sổ ghi chép các nghiệp vụ nhập- xuất khác nếu có.
- Xem xét việc tập hợp và phân bổ các khoản chi phí liên quan đến mua hàng vào giá gốc HTK.
- Thu thập bảng tổng hợp nhập- xuất- tồn kho vật tư, hàng hóa (xem xét các hóa đơn nhập hàng lần cuối)
- Tiến hành chốt số liệu một số mã vật tư có giá trị lớn trên phần mềm kế toán tại thời điểm kiểm toán, đối chiếu với số liệu trên thẻ kho và tiến hành kiểm kê thực tế (nếu có thể)
- Kiểm tra chọn mẫu một số vật tư có giá trị lớn về thủ tục và sự phù hợp từ tờ trình, hợp đồng, hóa đơn, thanh lý, biên bản nghiệm thu bàn giao.
- Xem xét việc trích lập dự phòng HTK đối với các mặt hàng lỗi thời chậm luân chuyển và xem xét cơ sở trích lập có phù hợp không.
Kiểm tra việc chia cắt niên độ:
- Chọn 10 nghiệp vụ nhập, xuất kho trước và sau ngày khóa sổ kế toán để kiểm tra việc chia cắt niên độ
- Xem xét phương pháp xác định giá trị hàng nhập kho (nguyên tắc phân bổ các loại chi phí mua hàng)
- Kiểm tra phương pháp tính giá hàng tồn kho có được áp dụng đúng trên thực tế hay không nhất quán trong năm và năm trước đây hay không? Trường hợp áp dụng không nhất quán trong năm và năm trước cần chỉ ra ảnh hưởng của sự thay đổi này và lí do của sự thay đổi.
sổ của giá trị hàng tồn kho cuối kì bằng cách so sánh đơn giá ghi sổ với đơn giá mua hàng tồn kho và giá bán hàng tồn kho tính đến thời điểm thực hiện kiểm toán. Trong trường hợp có sự giảm giá hàng tồn kho hoặc hàng tồn kho thuộc loại hàng thực tế có những biến động đáng kể từ thời điểm khóa sổ kế toán cần thu thập thêm bằng chứng (hóa đơn mua hàng, thông tin về giá, trên các phương tiên thông tin đại chúng…) đồng thồi đối chiếu với số dự phòng đã trích lập.
3 Các khoản
phải trả Phân tích, kiểm trachọn mẫu kết hợp kiểm tra các khoản mục chủ yếu
- Thu thập biên bản đối chiếu công nợ và đối chiếu với số dư chi tiết trên sổ kế toán.
- Lập bảng phân tích tuổi nợ
- Kiểm tra các khoản công nợ không phát sinh trong năm. Tìm hiểu lý do, biện pháp xử lý.
- Xem xét các khoản công nợ có gốc ngoại tệ và việc hạch toán chên lệch tỷ giá là đún quy định hiện hành hay chưa.
4 Các khoản vay và chi phí lãi vay
Kiểm tra chọn mẫu kết hợp kiểm tra các khoản mục chủ yếu
- Thu thập bảng chi tiết số dư vay cuối kỳ theo từng đối tượng cho vay.
- Thu thập hợp đồng vay liên quan đến số dư cuối kỳ.
- Xác nhận số dư tiền vay tại ngân hàng
- Kiểm tra việc thanh toán chi phí lãi vay và trích trước chi phí lãi vay đến 31/12 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Kiểm tra việc vốn hóa chi phí lãi vay là phù hợp theo quy định
- Đánh giá chênh lệch tỷ giá cuối năm, xem xét việc hạch toán chênh lệch tỷ giá.
5 Tài sản cố
định Kiểm tra chi tiết Chứng kiến kiểm kê tại thời điểm khóa sổkế toán:
- Kiểm tra xem khách hàng có tuân thủ quy định về kiểm kê TSCĐ hay không
- Thông qua việc phỏng vấn và quan sát, ghi lại các TSCĐ đã hư hỏng, chưa sử dụng, chờ thanh lý, nhượng bán, lỗi thời
- Thực hiện xác nhận với TSCĐ do người khác giữ, thực hiện gửi thư xác nhận với TSCĐ do người khác giữ về số lượng và chất lượng
Nếu không tham gia chứng kiên kiểm kê tại thời điểm kết thúc niên độ kế toán:
- Thu thập các tài liệu liên quan đến cuộc kiểm kê mà khách hàng đã thực hiện
- Phỏng vấn khách hàng về các thủ tục kiểm kê mà họ đã thực hiện để xác định độ tin cậy của kết quả kiểm kê
- Kiểm tra chi tiết số dư đầu năm của khoản mục TSCĐ (trường hợp kiểm toán năm đầu ) để xác minh độ tin cậy của các thông tin về nguyên giá, ngày đưa vào sử dụng, số năm sử dụng ước tính.
- Kiểm tra chi tiết TSCĐ tăng, giảm trong năm tài chính được kiểm toán. 6 Tài sản ngắn
hạn khác Kiểm tra chi tiết Với các khoản công nợ tạm ứng: - Thu thập và đối chiếu số liệu trên các bảng xác nhận công nợ tạm ứng với số dư trên sổ kế toán. Trong trường hợp kiểm toán năm đầu phải tiến hành thu thập bảng đối chiếu công nợ tạm ứng để xác minh tính chính xác của số dư đầu năm.
- Kiểm tra các khoản thanh toán sau ngày khóa sổ kế toán với các khoản công nợ tạm ứng chưa có xác nhận
- Chi tiết theo nội dung của các khoản tạm ứng có giá trị lớn.
Các khoản cầm cố, ký cược, ký quỹ:
- Thu thập bảng chi tiết số dư đầu kỳ
- Tìm hiểu bản chất của các khoản lý cược, ký quỹ
- Gửi thư xác nhận với các khoản ký cược, ký quỹ có giá trị lớn hoặc tồn lâu ngày.
…
Bảng 2.12 : Mẫu thư yêu cầu xác nhận số dư của AASC
Kính gửi: Công ty Cổ phần cơ khí xây dựng K Địa chỉ: Số 56A, Trần Thái Tông, Cầu Giấy, Hà Nội Fax: 04.3.456.7890
THƯ YÊU CẦU XÁC NHẬN SỐ DƯ
Theo yêu cầu kiểm toán, chúng tôi đề nghị Quý Công ty đối chiếu số dư dưới đây với số liệ trên sổ kế toán của Quý Công ty tại thời điểm ngày 31/12/2009 và xác nhận số dư này là đúng.
1. Công ty nợ chúng tôi: 0
2. Chúng tôi nợ Công ty: 1.347.608.990 ( Bằng chữ: Một tỷ ba trăm bốn mươi bảy triệu, sáu trăm lẻ tám nghìn, chín trăm chín mươi đồng)
Nếu Quý Công ty không đồng ý với thông tin trên đây, đề nghị cho chúng tôi biết số liệu theo sổ kế toán của Quý Công ty và nguyên nhân chênh lệch.
Thư xác nhận đề nghị gửi bằng fax và bằng thư trực tiếp cho kiểm toán viên của chúng tôi theo địa chỉ dưới đây.
Chúng tôi xin lưu ý Quý Công ty rằng Thư xác nhận này không phải là yêu cầu thanh toán mà chỉ nhằm phục vụ mục đích kiểm toán. Các khoản nợ và các khoản thanh toán sau ngày nói trên không bao gồm trong số dư xác nhận.
Công ty TNHH XYZ Giám đốc (Đã ký) Kính gửi : Ông Nguyễn Văn A – Kiểm toán viên (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Công ty TNHH Dịch vụ tài chính kế toán và kiểm toán AASC Số 01- Lê Phụng Hiểu- Hoàn Kiếm – Hà Nội
ĐT: 04.3576.6875 Fax: 04.35688699
Chúng tôi xin xác nhận số dư trên sổ của chúng tôi tại thời điểm 31/12/2009 là đúng với số dư nói trên.
Trường hợp chênh lệch: Không có chênh lệch
Công ty Cổ phần Cơ khí xây dựng K Giám đốc
(Đã ký)