1.5.1 Nội dung
Chi phí bán hàng là toàn bộ các chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản
phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ, bao gồm:
- Chi phí nhân viên bán hàng: Là toàn bộ các khoản tiền lương và các khoản
trích theo lương phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, bảo quản, vận
chuyển sản phẩm, hàng hóa.
- Chi phí vật liệu, bao bì: Là giá trị của vật liệu, bao bì dùng để đóng gói,
bảo quản, vận chuyển sản phẩm, hàng hóa hay sửa chữa TSCĐ ở khâu bán hàng.
- Chi phí dụng cụ đồ dùng: Là giá trị công cụ, đồ dùng phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa như dụng cụ đo lường, phương tiện tính toán, phương
tiện làm việc,…
- Chi phí khấu hao TSCĐ: Chi phí khấu hao TSCĐ dùng ở khâu tiêu thụ sản
phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ như nhà kho, cửa hàng, phương tiện vận
phẩm, hàng hóa trong thời gian qui định về bảo hành.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài phục
vụ cho khâu tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa như thuê tài sản, thuê kho, thuê bến bãi,
thuê bốc vác, vận chuyển, tiền hoa hồng đại lý,…
- Chi phí bằng tiền khác: Là các khoản chi phí bằng tiền khác phát sinh trong
khâu tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ nằm ngoài các khoản kể trên
như chi phí tiếp khách, hội nghị khách hàng, chi phí quảng cáo, giới thiệu sản phẩm,….
1.5.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng.
Kết cấu và nội dung TK 641 – Chi phí bán hàng
Bên Nợ: Tập hợp các khoản chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kì.
Bên Có:
o Các khoản giảm trừ chi phí bán hàng phát sinh trong kì.
o Kết chuyển chi phí bán hàng sang TK 911 Xác định KQKD.
Tài khoản 641 không có số dư cuối kì và có 7 tài khoản cấp 2 như sau:
TK 6411 - Chi phí nhân viên TK 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì TK 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng TK 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 6415 - Chi phí bảo hành
TK 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6418 - Chi phí bằng tiền khác
1.5.3 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
334, 338 641 111, 112 Tiền lương và các khoản trích theo Các khoản làm giảm CPBH
lương của NVBH 152, 153, 142, 242 Xuất vật liệu, CCDC cho BPBH 214 911 Trích khấu hao của BPBH Kết chuyển CPBH đểxác định 111, 112, 141,… kết quả kinh doanh
-Chi phí dịch vụ mua ngoài
-Chi phí bằng tiền khác 133 352 VAT Hoàn nhập dự phòng phải trả về chi phí bảo hành sản phẩm, 335 hàng hóa Trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ 242
Phân bổ chi phí trảtrước cho BPBH
352 Dự phòng phải trả về bảo hành sản phẩm 338 Phí ủy thác xuất khẩu phải trả 133 VAT
1.6.1 Nội dung
Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ các chi phí liên quan đến hoạt động
quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung toàn doanh
nghiệp, bao gồm:
- Chi phí nhân viên quản lý: là toàn bộ các khoản tiền lương và các khoản trích
theo lương phải trả cho Ban Giám đốc, nhân viên các phòng ban của doanh nghiệp.
- Chi phí vật liệu quản lý: là giá trị của vật liệu, nhiên liệu xuất dùng cho
hoạt động quản lý hay sửa chữa TSCĐ ở các phòng ban.
- Chi phí đồ dùng văn phòng: là giá trị công cụ, đồ dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý chung của doanh nghiệp.
- Chi phí khấu hao TSCĐ: Chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh
nghiệp như văn phòng làm việc, kho tàng, vật kiến trúc, phương tiện truyền dẫn,...
- Thuế, phí, lệ phí: Các khoản thuế như thuế nhà đất, thuế môn bài,… và các
khoản phí, lệ phí giao thông, cầu phà,…
- Chi phí dự phòng: là khoản trích dự phòng nợ phải thu khó đòi.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: là các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ
cho quản lý doanh nghiệp như điện, nước, điện thoại, thuê văn phòng, thuê ngoài
sửa chữa TSCĐ thuộc văn phòng doanh nghiệp,…
- Chi phí bằng tiền khác: là các khoản chi phí bằng tiền khác chi chung cho toàn doanh nghiệp ngoài các khoản kể trên như chi phí tiếp khách, hội nghị, công
tác phí, đào tạo cán bộ và các khoản chi khác…
1.6.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp.
Kết cấu và nội dung TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
Bên Nợ: Tập hợp các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kì.
Bên Có: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
o Các khoản giảm trừ chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kì.
Tài khoản 642 không có số dư cuối kì và có 8 tài khoản cấp 2 như sau:
TK 6421 - Chi phí nhân viên quản lý
TK 6422 - Chi phí vật liệu quản lý
TK 6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng TK 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 6425 - Thuế, phí và lệ phí
TK 6426 - Chi phí dự phòng
TK 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6428 - Chi phí bằng tiền khác
334, 338 642 111, 112, 331 Tiền lương và các khoản trích theo Các khoản làm giảm CP
lương của NVQL QLDN 152, 153, 142, 242 Xuất vật liệu, CCDC cho BPQL 214 911 Trích khấu hao của BPQL Kết chuyển CP QLDN để xác định KQKD 111, 112, 141,…
Chi phí dịch vụ mua ngoài
133 139 VAT Hoàn nhập số chênh lệch 335 dự phòng đã trích lập Trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ năm trước chưa sử dụng hết lớn hơn số phải trích 242 lập năm nay
Phân bổ chi phí trảtrước cho BPQL 352 Hoàn nhập dự phòng 3337, 3338, 3339 phải trả
Thuế nhà đất, thuế môn bài,… phải nộp
139, 351
Trích lập dự phòng phải thu khó đòi, Trợ cấp mất việc làm
1.7 Kế toán hoạt động tài chính
1.7.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 1.7.1.1 Nội dung 1.7.1.1 Nội dung
Doanh thu hoạt động tài chính là tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.
- Tiền lãi: Là số tiền thu được phát sinh từ việc cho người khác sử dụng tiền, các
khoản tương đương tiền hoặc các khoản còn nợ doanh nghiệp, như: Lãi cho vay; lãi
tiền gửi; lãi bán hàng trả chậm, trả góp; lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu
thanh toán được hưởng do mua hàng hóa, dịch vụ; lãi cho thuê tài chính;...
- Tiền bản quyền: Là số tiền thu được phát sinh từ việc cho người khác sử dụng tài sản
như: Bằng sáng chế, nhãn hiệu thương mại, bản quyền tác giả, phần mềm vi tính… - Cổ tức, lợi nhuận được chia: Là số tiền lợi nhuận được chia từ việc nắm giữ cổ
phiếu hoặc góp vốn.
1.7.1.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính
Kết cấu và nội dung TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính
Bên Nợ: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
o Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có).
o Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang Tài khoản 911- “Xác
định kết quả kinh doanh”.
Bên Có: Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.
911 515 111, 112 Cuối kỳ kết chuyển Thu lãi tiền gửi, cho vay, cổ phiếu,
doanh thu hoạt động tài trái phiếu
chính đểxác định KQKD 221, 222, 223 Cổ tức, lợi nhuận được chia bổ sung vốn
góp liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, công ty con
331 Chiết khấu thanh toán được hưởng
1112, 1122 111, 112 Bán ngoại tệ
Lãi bán ngoại tệ
128, 228, 221, 222, 223
Bán các khoản đầu tư
Lãi bán các khoản đầu tư
3387 Phân bổ dần lãi do bán trả chậm
413 Kết chuyển tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số ngoại tệ cuối kỳ
1.7.2 Kế toán chi phí tài chính 1.7.2.1 Nội dung 1.7.2.1 Nội dung
Chi phí tài chính bao gồm: Chi phí cho vay và đi vay vốn; Chi phí góp vốn liên doanh; Lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn; Chi phí giao dịch bán chứng khoán; Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán; Lỗ về chênh lệch tỷ giá mua và bán ngoại tệ;
Chi phí đất chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng được xác định là tiêu thụ;…
1.7.2.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 635 – Chi phí tài chính
Kết cấu và nội dung TK 635 – Chi phí tài chính
Bên Nợ:
o Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính. o Lỗ bán ngoại tệ.
o Chiết khấu thanh toán cho người mua.
o Các khoản lỗdo nhượng bán, thanh lý các khoản đầu tư.
o Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ hoạt động kinh doanh (lỗ tỷ giá hối đoái đã thực hiện).
o Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán (chênh lệch giữa số dự phòng phải
lập năm nay lớn hơn số dự phòng năm trước chưa sử dụng hết). (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
o Kết chuyển hoặc phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư (Lỗ tỷ
giá – giai đoạn trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư vào chi phí kinh doanh. o Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác.
Bên Có:
o Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán.
o Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính và các khoản lỗ phát sinh trong kỳđểxác định kết quả hoạt động kinh doanh.
111, 112, 242, 335 635 129, 229
Trả tiền lãi vay, phân bổ lãi mua Hoàn nhập số chênh lệch hàng trả chậm, trả góp dự phòng giảm giá đầu tư
129, 229
Dự phòng giảm giá đầu tư 911
Kết chuyển chi phí tài chính
cuối kỳđể xác định KQKD
121, 221, 222, 223, 228
Lỗ về các khoản đầu tư
111, 112
Tiền thu từbán các Chi phí hđ liên
khoản đầu tư doanh, liên kết 1112, 1122
Lỗ chênh lệch tỷ giá mua và bán ngoại tệ
413
Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính
Sơ đồ1.11: Sơ đồ hạch toán chi phí tài chính
1.8 Kế toán hoạt động khác
Hoạt động khác là những khoản thu nhập hay chi phí mà doanh nghiệp không
dự tính trước được hoặc có dự tính nhưng ít có khả năng thực hiện, hoặcđó là những
khoản thu, chi không mang tính chất thường xuyên. Các khoản thu nhập và chi phí khác phát sinh có thể do chủ quan của doanh nghiệp hoặc khách quan mang lại.
1.8.1 Kế toán thu nhập khác
1.8.1.1 Nội dung
Thu nhập khác của doanh nghiệp bao gồm: - Thu nhập từnhượng bán, thanh lý TSCĐ. - Thu nhập từ việc bán và thuê lại tài sản.
- Chênh lệch do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, đầu
tư vào Công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác.
- Thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng. - Thu các khoản nợkhó đòi đã xử lý xóa sổ. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Các khoản thuếđược NSNN hoàn lại.
- Thu các khoản nợ phải trảkhông xác định được chủ.
- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có).
- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp.
- Các khoản thu nhập kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ kế
toán, năm nay mới phát hiện ra,...
1.8.1.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 711 - Thu nhập khác
Kết cấu và nội dung TK 711 – Thu nhập khác
Bên Nợ:
o Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác (nếu có) (ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo
phương pháp trực tiếp).
o Cuối kỳ kế toán kết chuyển các khoản thu nhập khác trong kỳ sang Tài
khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Bên Có: Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
3331 711 111, 112, 131, 138 Thuế GTGT phải nộp theo Thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ
PPTT của số thu nhập khác 3331 VAT
911 Thu nợkhó đòi đã xử lý, tiền bảo hiểm, Cuối kỳ kết chuyển các khoản tiền vi phạm hợp đồng, khoản bỏ sót,… thu nhập khác đểxác định 331, 338 KQKD Các khoản nợ phải trảkhông xác định
được chủ
338, 344 Tiền phạt khấu trừ vào tiền ký quỹ, ký
cược của người ký quỹ, ký cược 152, 156, 211 Vật tư, hàng hóa, TSCĐ được biếu tặng
352
Hoàn nhập dự phòng CP bảo hành xây lắp không sử dụng hoặc CP bảo hành thực tế nhỏhơn sốđã trích trước
111, 112,…
Các khoản thuế xuất nhập khẩu, thuế tiêu thụđặc biệt được hoàn lại
1.8.2 Kế toán chi phí khác
1.8.2.1 Nội dung
Chi phí khác bao gồm:
- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng
bán TSCĐ (nếu có). (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Chênh lệch do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, đầu
tư vào Công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác.
- Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế. - Bị phạt thuế, truy nộp thuế.
- Các khoản chi phí do kế toán bị nhầm, hoặc bỏ sót khi ghi sổ kế toán. - Các khoản chi phí khác.
1.8.2.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 811 – Chi phí khác
Kết cấu và nội dung TK 811 – Chi phí khác
Bên Nợ:
o Các khoản chi phí khác phát sinh.
Bên Có:
o Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
211, 213 214 811 911
Giá trị Cuối kỳ kết chuyển thu
Nguyên hao mòn nhập khác đểxác định giá KQKD
Giá trị còn lại của TSCĐ
111, 112, 141, 338
Chi phí phát sinh do hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ
133 Thuế GTGT (nếu có)
- Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế
- Tiền phạt do vi phạm pháp luật - Khoản chi phí do kế toán ghi nhầm hoặc bỏ sót khi ghi sổ kế toán
- Chi phí khác
333
Các khoản tiền bị phạt thuế, truy nộp thuế
1.9 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
1.9.1 Nội dung
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại khi xác định lợi nhuận (hoặc lỗ) của một năm tài chính.
1.9.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại, làm căn cứxác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành.
Kết cấu và nội dung của TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bên Nợ:
o Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm.