a) Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh
3.3.2.Tổ chức công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Kỹ thuật Công trình Việt Nam.
3.3.2.1. Chứng từ sử dụng
- Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước bằng chuyển khoản (Phụ lục số 05) - Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính (tuy nhiên doanh nghiệp mới tiến hành Cổ phần hoá nên được miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp - Quyết định được miễn giảm thuế được phản ánh rõ qua phụ lục số 06)
- Hoá đơn GTGT kiêm hoá đơn bán hàng (Phụ lục số 07) - Phiếu thu (Phụ lục số 08), Phiếu chi (Phụ lục số 09)
- Giấy báo Nợ (Phụ lục số 10), Giấy báo Có (Phụ lục số 11)
- Các chứng từ gốc phản ánh các khoản doanh thu, chi phí tài chính và hoạt động khác
3.3.2.2. Tài khoản sử dụng
các tài khoản sau:
- TK 911: Xác định kết quả kinh doanh - TK 421: Lợi nhuận chưa phân phối
+ TK 4211: Lợi nhuận chưa phân phối năm trước + TK 4212: Lợi nhuận chưa phân phối năm nay
- TK 641: Chi phí bán hàng (trong doanh nghiệp thì khoản chi phí này thường là chi phí bảo hành sản phẩm hay các công trình mà doanh nghiệp đã lắp đặt).
- TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp + TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý + TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý + TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phòng + TK 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ + TK 6425: Thuế, phí và lệ phí
+ TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài + TK 6428: Chi phí bằng tiền khác - TK 632: Giá vốn hàng bán
- TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ + TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa
+ TK 5112: Doanh thu bán các thành phẩm + TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ - TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính
+ TK 5151: Lãi tiền cho vay, tiền gửi chi nhánh Sài Gòn + TK 5152: Chênh lệch lãi tỷ giá phát sinh trong kỳ + TK 5153: Cổ tức và lợi nhuận được chia
+ TK 5154: Lãi do bán các loại chứng khoán + TK 5155: Lãi do bán ngoại tệ
- TK 635: Chi phí hoạt động tài chính.
+ TK 6351: Chênh lệch lỗ tỷ giá phát sinh trong kỳ + TK 6352: Chi phí lãi vay
+ TK 6353: Lỗ chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại + TK 6354: Lỗ do bán các loại chứng khoán + TK 6355: Chiết khấu thanh toán cho người mua + TK 6358: Chi phí tài chính khác
- TK 811: Chi phí khác
+ TK 8111: Chi phí bồi thường, bị phạt + TK 8112: Chi phí thanh lý, nhượng bán + TK 8113: Chi phí khác
- TK 711: Thu nhập khác
+ TK 7111: Thu nhập từ tiền thưởng, hoa hồng + TK 7112: Thu nhập từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ + TK 7113: Thu nhập khác
3.3.2.3. Phương pháp hạch toán
Công ty Cổ phần kỹ thuật công trình Việt Nam sau khi mua hàng xong là xúc tiến công tác bán hàng nhằm thu hồi vốn để tiếp tục quá trình kinh doanh. Hàng hoá của công ty được coi là tiêu thụ khi người mua đã trả tiền cho công ty hoặc người mua chấp nhận thanh toán tiền hàng. Công ty thực hiện việc bán hàng dựa trên các hợp đồng kinh tế hoặc hợp đồng được ký kết giữa hai bên. Hợp đồng này quy định rõ ràng, cụ thể về mặt hàng, chủng loại, xuất xứ, số lượng, đơn giá và các thông số kỹ thuật. Hợp đồng này cũng quy định về điều kiện thanh toán, điều kiện giao hàng, lắp đặt chạy thử và bảo hành, cũng như quyền lợi và trách nhiệm của hai bên trong việc thực hiện hợp đồng.
Để phản ánh doanh thu bán hàng kế toán sử dụng tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”.Doanh thu bán hàng của công ty được mở đến tài khoản cấp 2.TK 5111 “Doanh thu bán hàng hóa”, TK 5112 “Doanh thu bán các thành phẩm”. TK 5113 “ Doanh thu cung cấp dịch vụ”.
- Đối với các khoản doanh thu được xác định khi bán hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ thì hàng ngày căn cứ vào các chứng từ như Phiếu xuất kho, phiếu thu, hoá
đơn GTGT phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào Nhật ký chung. Sau đó căn cứ vào Sổ Nhật ký chung để lên Sổ cái tài khoản 511. Cuối kỳ, kế toán kết chuyển doanh thu bán hàng vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
- Đối với các khoản doanh thu được xác định khi lắp đặt các công trình, doanh thu được phản ánh cho từng công trình mà công ty đã lắp đặt hay đã thoả thuận trong hợp đồng kinh tế cuối kỳ được tập hợp trên bảng kê chứng từ theo công trình sau đó kế toán căn cứ để ghi vào Nhật ký chung, từ Sổ Nhật ký chung để lên Sổ cái tài khoản 511. Cuối kỳ kế toán kết chuyển doanh thu vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. Mẫu Sổ cái Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Phụ lục số 12)
Khi phát sinh nghiệp vụ bán hàng công ty ghi nhận doanh thu đồng thời cũng phản ánh giá vốn hàng bán. Để phản ánh giá vốn hàng bán kế toán sử dụng tài khoản 632.
- Đối với các hàng hoá bán ra trong kỳ giá vốn của hàng hóa được tính theo phương pháp bình quân gia quyền. Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ gốc như phiếu xuất kho, hóa đơn bán hàng….tính ra giá vốn cho từng loại mặt hàng, kế toán phản ánh giá vốn hàng bán vào Nhật ký chung sau đó căn cứ vào Sổ nhật ký chung để lên Sổ cái tài khoản 632. Cuối kỳ, kế toán kết chuyển giá vốn hàng bán vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Đối với các công trình mà doanh nghiệp đã lắp đặt hay đã thoả thuận, cuối kỳ kế toán căn cứ vào bảng tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung của từng công trình để kết chuyển vào tài khoản 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” để xác định giá vốn cho từng công trình. Khi bàn giao công trình kế toán phản ánh vào bên Nợ tài khoản 632 và bên Có tài khoản 154. Kế toán phản ánh giá vốn của từng công trình vào Nhật ký chung sau đó căn cứ vào sổ Nhật ký chung để lên Sổ cái tài khoản 632. Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn hàng bán vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. Mẫu Sổ cái tài khoản giá vốn hàng bán (Phụ lục số 13)
Chi phí quản lý doanh nghiệp là những khoản chi phí phát sinh có liên quan chung đến toàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng ra
được cho bất kỳ một hoạt động nào. Để phản ánh các khoản chi phí này kế toán sử dụng tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”. Chi phí quản lý doanh nghiệp của công ty thường gồm những chi phí như: Điện nước, điện thoại, lương và các khoản có liên quan, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí khác. Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ như phiếu chi, giấy báo nợ của ngân hàng, các hoá đơn dịch vụ, bảng phân bổ tiền lương, bảng trích khấu hao TSCĐ…kế toán phản ánh chi phí quản lý doanh nghiệp vào Sổ Nhật ký chung
Đối với các công trình thì cuối kỳ kế toán phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp cho từng công trình theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Cuối kỳ, phản ánh nghiệp vụ phát sinh vào Sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ vào Sổ Nhật ký chung để lên Sổ cái tài khoản 642. Cuối kỳ, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.Mẫu Sổ cái tài khoản chi phí quản lý doanh nghiệp (Phụ lục số 14)
Ngoài các khoản doanh thu từ hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ công ty còn có các khoản thu từ hoạt động tài chính. Kế toán sử dụng tài khoản 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” để phản ánh toàn bộ các khoản doanh thu và các khoản ghi giảm doanh thu thuộc hoạt động tài chính được coi là thực hiện trong kỳ. Doanh thu hoạt động tài chính của công ty chủ yếu từ các nguồn như: Thu lãi trả chậm, lãi tiền gửi tại các ngân hàng, chênh lệch tỷ giá….Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ như phiếu thu, giấy báo Có của ngân hàng… kế toán phản ánh doanh thu hoạt động tài chính vào Sổ Nhật ký chung sau đó căn cứ vào sổ Nhật ký chung để lên Sổ cái tài khoản 515. Cuối kỳ, kế toán kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. Mẫu Sổ cái tài khoản doanh thu hoạt động tài chính (Phụ lục số 15)
Để xác định được kết quả của hoạt động tài chính, ngoài các khoản doanh thu từ hoạt động tài chính kế toán còn phải phản ánh các khoản chi phí và các khoản lỗ liên quan đến hoạt động tài chính. Để phản ánh các khoản chi phí này kế toán sử dụng tài khoản 635 “Chi phí tài chính”. Chi phí hoạt động tài chính của công ty chủ yếu là lãi tiền vay ngân hàng, khoản lỗ do chênh lệch tỷ giá trong kinh doanh xuất
nhập khẩu, khuyến mãi cho khách hàng (Chiết khấu thanh toán). Trong quá trình thực hiện các hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phải huy động các nguồn vốn bên ngoài để phục vụ cho hoạt động của mình. Nguồn vốn huy động này thường là để phục vụ cho các công trình và các hoạt động mà doanh nghiệp phải thực hiện nên khoản chi phí này cuối kỳ phân bổ cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp và cho các công trình theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.. Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ như: Giấy báo Nợ của ngân hàng, phiếu chi….kế toán phản ánh chi phí hoạt động tài chính vào Sổ Nhật ký chung
- Đối với các công trình thì cuối kỳ kế toán phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp cho từng công trình theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.Cuối kỳ, phản ánh nghiệp vụ phát sinh vào Sổ Nhật ký chung sau đó căn cứ vào Sổ Nhật ký chung để lên Sổ cái tài khoản 635. Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí tài chính vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. Mẫu Sổ cái chi phí tài chính (Phụ lục số 16)
Để phản ánh các khoản thu nhập khác cùng các khoản ghi giảm thu nhập khác ngoài hoạt động tiêu thụ và hoạt động tài chính của doanh nghiệp kế toán sử dụng tài khoản 711 “Thu nhập khác”. Thu nhập khác của công ty là những khoản thu nhập như: Thu từ việc đánh giá lại tài sản, thanh lý tài sản cố định. Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ như: Phiếu thu, biên bản đánh giá lại tài sản, biên bản thanh lý TSCĐ….kế toán phản ánh thu nhập khác vào Sổ Nhật ký chung sau đó căn cứ vào Sổ nhật ký chung để lên Sổ cái tài khoản 711.Cuối kỳ, kế toán kết chuyển thu nhập khác vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. Mẫu Sổ cái tài khoản thu nhập khác (Phụ lục số 17)
Để phản ánh các khoản chi phí liên quan đến các hoạt động khác của doanh nghiệp kế toán sử dụng tài khoản 811 “Chi phí khác”. Chi phí khác của công ty là những khoản chi phí phát sinh ngoài chi phí sản xuất kinh doanh và chi phí hoạt động tài chính như: chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ, số thuế bị phạt, bị truy thu, các khoản chi phí bỏ sót chưa ghi…Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ như: Hoá đơn dịch vụ, phiếu chi, biên bản nộp thuế….kế toán phản ánh chi phí khác vào sổ Nhật ký chung sau đó căn cứ vào Sổ nhật ký chung để lên Sổ cái tài khoản 811.
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí khác vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. Mẫu Sổ cái tài khoản chi phí khác (Phụ lục số 18)
Để xác định được kết quả kinh doanh của doanh nghiệp và xem doanh nghiệp làm ăn có hiệu quả hay không, kế toán tiến hành kết chuyển toàn bộ doanh thu thuần, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chính, thu nhập khác, chi phí khác vào TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” để tính lợi nhuận cuối kỳ. Mẫu Sổ cái tài khoản xác định kết quả kinh doanh (Phụ lục số 19 ) và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Phụ lục số 20).
Để xác định được lợi nhuận của doanh nghiệp trong kỳ kế toán là bao nhiêu ngoài các khoản lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh và lợi nhuận khác kế toán còn phải phản ánh các khoản chi phí thuế TNDN. Để phản ánh các khoản chi phí này, kế toán sử dụng tài khoản 821 “Chi phí thuế TNDN”. Cuối kỳ kinh doanh, kế toán căn cứ vào các chứng từ như: phiếu chi, giấy báo Nợ của ngân hàng, tờ khai thuế TNDN tạm tính…kế toán phản ánh thuế TNDN vào Sổ Nhật ký chung sau đó căn cứ vào Sổ Nhật ký chung để lên Sổ cái tài khoản 821.
CHƯƠNG 4