2.4.4.1. Đặc điểm
Nguyên liệu, vật liệu trong doanh nghiệp là những đối tượng lao động mua ngoài hoặc tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Đặc điểm của nguyên liệu, vật liệu là khi tham gia vào quá trình sản xuất sẽ cấu thành nên thực thể sản phẩm, toàn bộ giá trị của nguyên liệu, vật liệu được chuyển vào giá trị sản phẩm mới. Nguyên liệu, vật liệu là những tài sản ngắn hạn dữ trữ cho quá trình sản xuất kinh doanh, vì vậy, doanh nghiệp cần phải có kế hoạch mua, dữ trữ đầy đủ, kịp thời về số lượng, chất lượng và kết cấu nhằm đảm bảo cho quá trình sản xuất kinh doanh được tiến hành bình thường.
Nguyên liệu, vật liệu thuộc hàng tồn kho của doanh nghiệp, do đó về nguyên tắc đánh giá nguyên liệu, vật liệu cũng phải tuân thủ nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho. Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 “Hàng tồn kho” thì hàng tồn kho được đánh giá theo giá gốc (trị giá vốn thực tế) và trong trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được. Gía gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí
- Phương pháp bình quân gia quyền tại thời điểm xuất kho hoặc cuối kỳ. - Phương pháp nhập trước, xuất trước.
- Phương pháp nhập sau, xuất trước.
Kế toán nguyên liệu, vật liệu cần thực hiện các nhiệm vụ chủ yếu sau:
- Phản ánh đầy đủ, kịp thời số hiện có và tình hình biến động của nguyên liệu, vật liệu cả về giá trị và hiện vật, tính toán chính xác giá gốc (giá thành thực tế) của từng loại, đảm bảo cung cấp đầy đủ, kịp thời các thông tin phục vụ cho yêu cầu quản lý vật tư của doanh nghiệp.
- Kiểm tra, giám sát tình hình thực hiện kế hoạch mua, dữ trữ và sử dụng nguyên liệu, vật liệu đáp ứng yêu cầu sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
2.4.4.2. Chứng từ sử dụng
- Phiếu nhập kho: Mẫu 01-VT - Phiếu xuất kho: Mẫu 02-VT
- Biên bản kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa: Mẫu 03-VT - Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ: Mẫu 04-VT
- Biên bản kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa: Mẫu 05-VT - Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu: Mẫu 07-VT
- Bảng kê mua hàng: Mẫu 06-VT
2.4.4.3. Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 152 “Nguyên liệu, vật liệu” để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của nguyên liệu, vật liệu theo giá gốc.
Nội dung, kết cấu của tài khoản này như sau:
TK 152 “Nguyên liệu, vật liệu” Nợ Có
- Trị giá gốc của nguyên liệu, vật liệu - Trị giá gốc của vật liệu xuất dùng. nhập trong kỳ. - Số điều chỉnh giảm khi đánh giá lại - Số tiền điều chỉnh tăng giá khi đánh nguyên liệu, vật liệu.
hiện khi kiểm kê. – Trị giá nguyên liệu, vật liệu thiếu phát hiện khi kiểm kê.
Dư: Phản ánh giá gốc nguyên liệu, Vật liệu tồn kho
2.4.4.4. Phương pháp kế toán
Phương pháp kế toán nguyên liệu, vật liệu được khái quát trên sơ đồ như sau: TK 331,111,112 TK 152 TK 642, 154 (2) (1) TK 1331 TK 642,154 TK 1381 (3) (4) TK 151 TK 2212 (5) (6)
(7)
(8) TK 1331
Hình 2.7. Sơ đồ phương pháp hạch toán nguyên liệu, vật liệu
(1) Nguyên liệu, vật liệu mua ngoài phục vụ cho sản xuất, kinh doanh. (2) Xuất vật liệu để sản xuất, kinh doanh.
(3) Vật liệu xuất dùng không hết nhập lại kho. (4) Vật liệu thiếu phát hiện khi kiểm kê. (5) Vật liệu đi đường đã về nhập kho.
(6) Xuất vật liệu để góp vốn liên doanh, liên kết. (7) Vật tư thừa phát hiện khi kiểm kê.
(8) Các khoản giảm trừ khi mua vật liệu.
2.4.4.5. Sổ kế toán
- Sổ Cái tài khoản. - Sổ Nhật ký chung.
- Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu. Ví dụ minh họa:
1. Chứng từ MHĐ04/01 ngày 01/04/2011, mua hóa chất của công ty hóa chất Gia Linh, số tiền 3.180.000đ (VAT 10%).
Có TK 331 : 3.498.000đ
2. Chứng từ MHĐ04/02 ngày 07/04/2011, mua máy ép của công ty Gia Linh, số tiền 2.675.000đ (VAT 10%).
Nợ TK 152 : 2.675.000đ Nợ TK 1331 : 267.500đ Có TK 331 : 2.942.500đ
3. Chứng từ XK12/001 ngày 05/05/2011, xuất kho máy cho phân xưởng 1 để sản xuất, số tiền 15.068.295đ.
Nợ TK 1541 : 15.068.295đ Có TK 152 : 15.068.295đ
4. Chứng từ XK12/004 ngày 06/07/2011, xuất máy cho phân xưởng 1 để sản xuất, số tiền 5.079.727đ.
Nợ TK 1541 : 5.079.727đ Có TK 152 : 5.079.727đ