Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp là 2 loại chi phí liên quan tới quá trình tiêu thụ hàng hóa và cung cấp dịch vụ, chi phí để phục vụ cho quá trình quản lý liên quan đến toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp.
Các khoản chi phí này bao gồm: chi phí nhân viên bán hàng và nhân viên quản lý, chi phí vật liệu, chi phí đồ dùng văn phòng phẩm, thuế, lệ phí, dự phòng, khấu hao tài sản cố định, chi phí khác bằng tiền…
Do công ty áp dụng chế độ kế toán theo quyết định 88/2006/QĐ – BTC nên trong quá trình hạch toán các nghiệp vụ kế toán liên quan tới chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, công ty chỉ sử dụng một loại tài khoản duy nhất là TK 642: chi phí quản lý kinh doanh.
TK 642 có 2 tài khoản cấp 2 là - TK 6421: Chi phí bán hàng
Tại doanh nghiệp, các chi phí phát sinh được theo dõi trên tài khoản tổng hợp 642, khi có các chứng từ gốc liên quan đến CPBH, CPQLDN, kế toán sẽ phản ánh vào Nhật ký chung. Căn cứ vào đó để vào sổ cái TK 642 và sổ cái các tài khoản đối ứng. cuối tháng kế toán sẽ kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh sang TK 911 để xác định kết quả bán hàng trong tháng.
Các nghiệp vụ hạch toán liên quan tới chi phí quản lý kinh doanh của doanh nghiệp trong tháng 04 năm 2011
* Thanh toán tiền lương cho nhân viên phụ trách việc bán hàng, nhân viên giao hàng và các nhân viên, quản lý đồng thời với việc chi trả các khoản trích theo lương, các khoản trợ cấp
Kế toán hạch toán như sau: Nợ TK 642: 504.000.000 Có TK 334 : 154.000.000 Có TK 338 : 350.000.000 (Có TK 3382 : 26.000.000 Có TK 3383 : 251.500.000 Có TK 3384: 72.500.000
* Chi phí khấu hao tài sản cố định.
Cuối tháng, kế toán căn cứ vào bảng tính khấu hảo, tổng hợp số khấu hao của những tài sản cố định dùng cho hoạt động bán hàng và quản lý. Số tiền là: 6.274.574
Kế toán định khoản như sau: Nợ TK 642 : 6.274.574
Có TK 214: 6.274.574 * Chi phí dịch vụ mua ngoài:
Bao gồm các khoản chi phí về điện, nước, điện thoại, xăng dầu… phát sinh trong quá trình kinh doanh của doanh nghiệp
Ngày 05/04/2011, doanh nghiệp nhận được giấy báo của công ty Thông tin di động về số tiền cước điện thoại trong tháng 03/2011. Số tiền là 1.078.000. Phiếu chi số 25
Kế toán hạch toán như sau: Nợ TK 642 : 1.078.000 Nợ TK 1331 : 107.800
Cuối tháng, kế toán thực hiện kết chuyển chi phí kinh doanh đã tập hợp sang TK911 để xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 911: 183.195.574 Có TK 642: 183.195.574
Tài khoản 642 - Chi phí quản lý kinh doanh Từ 01/04/2011tới 30/04/2011 Chứng từ Khách hàng Diễn giải TK đ/ư Số phát sinh Ngày Số Nợ Có 05/0 4
25 Công ty thông tin di động Nộp tiền điện thoại 1111 1.078.000 30/0
4
PC Lương phải trả cho công nhân
viên
334 165.450.000 30/0
4
KC004 Chi phí công đoàn 3382 1.085.000
30/0 4 KC004 Chi phí BHXH 3383 6.300.000 30/0 4 KC004 Chi phí BHYT 3384 3.008.000 30/0 4
PC Khấu hao tài sản cố định 214 6.274.574
Kết quả bán hàng là phần chênh lệch giữa doanh thu thuần trừ đi các khoản giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp trong kì. (như đã giải thích ở trên, trong kì doanh nghiệp không phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu)
Sổ kế toán sử dụng: để theo dõi tình hình kết chuyển, phân bổ các chi phí phát sinh và xác định kết quả bán hàng, kế toán mở sổ cái TK 911.
Cuối tháng, sau khi đã hạch toán xong đầy đủ và chi tiết: doanh thu, GVHB, CPQLDN kế toán tiến hành xác định kết quả bán hàng. Kế toán căn cứ vào sổ cái TK 5111, 5112, 5113, 632, 642 để thực hiện việc kết chuyển doanh thu thuần, GVHB, CPQLDN vào TK 911 để xác định kết quả bán hàng. Đồng thời theo dõi kết quả hoạt động kinh doanh được thực hiện trên sổ cái TK 911.
Cuối kì kế toán tiến hành các bút toán kết chuyển : * Kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ hàng hóa
Nợ TK 511: 2.392.610.000
Có TK 911: 2.392.610.000 * Kết chuyển giá vốn hàng bán trong kì:
* Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 911: 183.195.574 Có TK 642: 183.195.574 * Kết chuyển lãi Nợ TK 911: 529.414.426 Có TK 421: 529.414.426 Sổ CáI
Tài khoản 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Từ 01/04/2011 tới 30/04/2011 Chứng từ Khách hàng Diễn giải TK đ/ư Số phát sinh Ngày Số Nợ Có
30/09 Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh 642 183.195.574 30/09 Kết chuyển lãi lỗ 421 529.414.426 30/09 30/09 Tổng phát sinh Nợ 2.392.610.000 30/09 Tổng phát sinh Có 2.392.610.000
Trên đây là toàn bộ quy trình hạch toán nghiệp vụ bán hàng: từ lúc lập chứng từ, hóa đơn GTGT cho khách hàng đến khi chấm dứt ở nghiệp vụ xác định kết quả bán hàng ở công ty CPTM HÀ MY.
2.3 Đánh giá chung về kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng ở công ty CPTM HÀ MY.2.3.1 Những thành tựu mà công ty đã đạt được trong kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng.