II. Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất tại Công ty Giầy Th ợng Đình.
Bảng chi tiết chi phí nguyên vật liệu trựctiếp
4.3. Hạch toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là chi phí quản lý và phục vụ sản xuất mà không thuộc hai khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp phát sinh hàng tháng tại các phân xởng của Công ty.
Chi phí sản xuất chung đợc theo dõi trên TK627 chung cho toàn Công ty và chi tiết theo các tiểu khoản sau:
TK 6271 – Chi phí nhân viên phân xởng . TK 6272 – Chi phí vật liệu.
TK334,338 TK622 TK154
Tiền l ơng và các khoản
TK6273 – Chi phí dụng cụ sản xuất . TK 6274 – Chi phí về khấu hao TSCĐ. TK6277 – Chi phí về dịch vụ mua ngoài. TK6278 – Chi phí bằng tiền khác .
Khi chi phí sản xuất chung phát sinh đợc tập hợp số liệu vào Bảng phân bổ tiền lơng, Bảng phân bổ vật liệuvà công cụ dụng cụ, Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ, các Nhật ký - chứng từ liên quan và Bảng kê số 6. Sau khi tập hợp đợc toàn bộ chi phí sản xuất chung , cuối tháng tiến hành phân bổ cho các đơn đặt hàng.
Tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung cho các đơn đặt hàng là hệ số sản phẩm của các đơn đặt hàng sản xuất trong tháng. Giá bán của giầy xuất khẩu th- ờng cao gấp đôi giá bán của giầy nội địa cùng loại. Mặt khác, chất lợng của giầy nội địa cũng đòi hỏi cao hơn giầy nội địa. Chất lợng càng cao thì trong quá trình sản xuất càng tiêu hao nhiều các nguồn lực, tức là chi phí sản xuất chung của giầy xuất khẩu phải cao hơn giầy nội địa. Chính vì vậy, Công ty phân bổ chi phí sản xuất sản xuất chung cho một đôi giầy nội địa bằng 1/2 chi phí sản xuất chung phân bổ cho giầy xuất khẩu.
Ví dụ: Trong tháng 2/2001, tổng sản phẩm sản xuất của Công ty là 414 210 đôi giầy thì có 233 738 đôi giầy nội địa và 180 472 đôi giầy xuất khẩu.
Các đơn đặt hàng cho giầy nội địa là TĐ01, YB05, YB06, GSVC8005… Các đơn đặt hàng cho giầy xuất khẩu là Mel01, Mel02, FT11, FT12…
Việc phân bổ chi phí sản xuất chung đợc thực hiện nh sau:
-Trớc hết, xác định chi phí sản xuất chung phân bổ cho một đôi giầy :
Chi phí sản xuất chung phân bổ cho một đôi
giầy xuất khẩu =
Tổng chi phí sản xuất chung đợc tính vào giá thành trong tháng
Sản lợng giầy nội địa + Sản lợng 2 giầy xuất khẩu Chi phí sản xuất
chung cho một
đôi giầy nội địa =
Chi phí sản xuất chung phân bổ cho một đôi giầy xuất khẩu 2
-Sau đó , kế toán xác định chi phí sản xuất chung cho từng đơn đặt hàng:
Chi phí sản xuất chung của đơn đặt hàng nội địa
hay xuất khẩu =
Số lợng sản phẩm sản xuất trong tháng của
đơn đặt hàng đó ì Chi phí sản xuất chungphân bổ cho một đôi giầynội địa hay xuất khẩu Ví dụ :Trong tháng 2/2001
Chi phí sản xuất sản xuất chung cho một đôi giầy xuất khẩu =
1192208037 233738 + 108472 2 1192208037 = 225341 = 5290,68 đồng/đôi Chi phí sản xuất chung tính cho một đôi giầy nội địa
5290,68 =
Vậy chi phí sản xuất chung cho đơn đặt hàng YB05 là 2670ì 2654,34 = 7063058 đồng. Tơng tự nh vậy với các đơn đặt hàng khác, kết quả thể hiện trong Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung(biểu 7).
*Hạch toán chi phí nhân viên phân xởng (TK6271)
Chi phí nhân viên phân xởng là một bộ phận của chi phí sản xuất chung, bao gồm tiền lơng và trích theo lơng của các bộ phận quản lý nh quản đốc, phó quản đốc, trởng ca…Đây là những ngời mà lao động của họ là gián tiếp nên tiền lơng của họ đợc Công ty trả theo thời gian.
Ngoài tiền lơng chính, tiền phụ cấp trách nhiệm đối với các cán bộ quản lý theo các hệ số sau:
Hệ số 0,4 đối các quản đốc. Hệ số 0,3 đối với phó quản đốc. Hệ số 0,2 đối với trởng ca. Hệ số 0,1 đối với các tổ trởng.
Chi phí về nhân viên phân xởng thể hiện trên Bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội.
Chi phí về nhân viên phân xởng cũng đợc tập hợp chung và phân bổ cho các đơn đặt hàng dựa trên tiêu thức là số lợng sản phẩm nh đã trình bày ở trên.
*Hạch toán chi phí nguyên vật liệu dùng cho phân xởng (TK6272)
Chi phí về nguyên vật liệu đợc hạch toán trên TK6272, chung cho toàn doanh nghiệp và đợc phân bổ cho các đơn đặt hàng căn cứ vào số lợng sản phẩm sản xuất của các đơn đặt hàng đó.
Tại Công ty Giầy Thợng Đình, chi phí nguyên vật liệu chính, vật liệu dùng trực tiếp cho đơn đặt hàng nào thì đợc tập hợp riêng trên TK621. Phần nguyên vật liệu dùng chung sẽ đợc tập hợp vào TK 6272. Trên TK này, theo dõi các chi phí về nguyên vật liệu dùng chung nh sau:
- Chi phí nguyên vật liệu chính (đối ứng với TK 1521)
- Chi phí vật liệu phụ (đối ứng với TK 1522)
- Chi phí về nhiên liệu (đối ứng với TK 1523)
- Chi phí về phụ tùng (đối ứng với TK 1524)
- Chi phí về vật liệu xây dựng( đối ứng với TK 1525)
Ví dụ: Trong tháng 02/2001, tổng giá trị nguyên vật liệu đợc tính vào chi phí sản xuất chung là: 324 748 500, đợc hạch toán nh sau:
Nợ TK6272 :324 748 500 Có TK 1521 :84 535 091 Có TK 1522 :146 974 724 Có TK 1523 :38 762 713 Có TK 1524 :40 861 680 Có TK 1525 :13 614 364
Đơn giá phân bổ chi phí nguyên vật liệu dùng chung nh sau:
-Đối với giầy xuất khẩu = 324748500 : 225431 = 1441,1425 đồng / đôi. -Đối với giầy nội địa = 1441,1425 : 2 = 720,57125 đồng / đôi
Nh vậy, chi phí nguyên vật liệu phân bổ cho đơn đặt hàng YB05 là: 2670 ì720,57125 = 1923921 đồng.
*Chi phí dụng cụ sản xuất (TK 6273)
Công cụ dụng cụ là tài sản lu động có giá trị nhỏ hơn 5 triệu đồng và thời gian sử dụng dới 1 năm. Thuộc loại này tại Công ty có khuôn, dỡng mẫu, động cơ, bảo hộ lao động… đợc phân thành hai loại là dụng cụ sản xuất và đồ dùng bảo hộ lao động.
Chi phí dụng cụ sản xuất là khoản hao phí chung cho nhu cầu của phân xởng nên cũng đợc tập hợp đến cuối tháng mới phân bổ cho các đơn đặt hàng. Do đó, trong khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp không có khoản này. Giá trị dụng cụ sản xuất xuất dùng cũng đợc tính theo phơng pháp bình quân gia quyền nh đối với nguyên vật liệu. Vì lí do này nên đến cuối tháng mới xác định giá trị dụng cụ xuất dùng và hàng ngày khi xuất kho, trên phiếu xuất chỉ ghi số lợng.
Việc phân bổ giá trị dụng cụ sản xuất cho các kỳ hạch toán nh sau:
- Nếu giá trị dụng cụ sản xuất dới 1 triệu đồng thì phân bổ toàn bộ vào chi phí sản xuất trong tháng xuất dùng.
- Nếu giá trị dụng cụ sản xuất trên 1 dến 2 triệu đồng thì phân bổ theo ph- ơng pháp 50% giá trị vào chi phí của kỳ xuất dùng. Khi các bộ phận báo hỏng dụng cụ sản xuất, kế toán tiến hành phân bổ giá trị còn lại vào chi phí của kỳ báo hỏng: Giá trị còn lại của dụng cụ sản xuất báo hỏng = Giá trị dụng cụ sản xuất hỏng - Giá trị phế liệu thu hồi -
Tiền bồi thờng vật chất
ập hợp đợc toàn bộ chi phí về dụng cụ sản xuất phát sinh trong một kì nhất định, kế toán phân bổ cho các đơn đặt hàng.
Trong tháng 02/2001, tổng chi phí dụng cụ sản xuất là 157 830 200 đồng:
- Chi phí dụng cụ sản xuất phân bổ cho một đoi giầy xuất khẩu = 157830200 : 225341 = 700,40606 đồng/đôi
- Chi phí dụng cụ sản xuất phân bổ cho một đôi giầy nội địa = 700,40606 :2 = 350,20303 đồng/đôi
- Chi phí dụng cụ sản xuất phân bổ cho đơn đặt hàng YB05 = 2670 ì 350,20303 = 935 042 đồng.
*Hạch toán chi phí về khấu hao TSCĐ(TK 6274)
Chi phí về khấu hao TSCĐ là giá trị phấn khấu hao đợc trích vào chi phí sản xuất trong kỳ của doanh nghiệp. TSCĐ sử dụng cho nhu cầu chung, giá trị của nó chuyển dịch từng phần vào giá trị của các đơn đặt hàng nên chi phí về khấu hao sẽ đợc phân bổ cho các đơn đặt hàng.
Công ty Giầy Thợng Đình là một doanh nghiệp sản xuất, vốn cố định có tỷ trọng tơng đối cao, nên phần khấu hao TSCĐ chiếm một vị trí đáng kể trong tổng chi phí sản xuất chung .
Hàng tháng, kế toán TSCĐ theo dõi tình hình biến động của TSCĐ, xác định mức khấu hao của từng loại tài sản, cuối tháng chuyển cho kế toán tổng hợp để phân bổ mức khấu hao cho các nhu cầu sử dụng và cho các đơn đặt hàng. Việc
phân bổ cho các đơn đặt hàng cũng đợc thực hiện nh chi phí sản xuất chung khác:
-Chi phí về khấu hao TSCĐ cho một đôi giầy xuất khẩu = 290420000 : 225341=1288,8024 đồng/ đôi. -Chi phí về khấu hao TSCĐ cho một đôi giấy nội địa =
1288,8024 : 2 = 644,4012 đồng/ đôi.
Mức khấu hao phân bổ cho YB05 = 2670 ì 644,4012= 1720551 đồng.
Chi phí về khấu hao TSCĐ trong tháng 02/2001 của Công ty thể hiện trên Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ(biểu 8).
Chế độ khấu hao TSCĐ áp dụng trong Công ty theo quyết định 1062 QĐ- TC/1996 của Bộ Tài chính. Theo đó, phơng pháp khấu hao đều đợc áp dụng để tính mức khấu hao trong tháng:
Mức khấu hao trích trong tháng = Nguyên giá TSCĐ ì Tỷ lệ khấu hao 12 Tỷ lệ khấu hao = 1 Số năm sử dụng
*Hạch toán chi phí dịch vụ mua ngoài (TK6277)
Chi phí dịch vụ mua ngoài là số tiền bỏ ra chi cho các hoạt động cung cấp dịch vụ cho hoạt động của phân xởng mà đợc phép tính vào chi phí kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp. Dịch vụ mua ngoài bao gồm: dịch vụ cung cấp điện, nớc, sửa chữa máy móc, thiết bị hàn hơi…
Chi phí dịch vụ mua ngoài đợc theo dõi trên các Nhật ký chứng từ số 1 (ghi có TK111), Nhật ký chứng từ số 2 (ghi có TK112), Nhật ký chứng từ số 5 (ghi có TK331).
Chi phí dịch vụ mua ngoài dùng chung cho phân xởng, không tách riêng đợc cho các đơn đặt hàng nên phải đợc tập hợp lại, đến cuối tháng phân bổ cho các đơn đặt hàng. Việc phân bổ tiến hành nh chi phí sản xuất chung khác.
Trong tháng 02/2001, tổng chi phí dịch vụ mua ngoài tính cho chi phí sản xuất chung là 200 289 579 đồng.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài phân bổ cho một đôi giầy xuất khẩu = 200 289 579 : 225 341 = 888, 8288 đồng/đôi
- Chi phí dịch vụ mua ngoài phân bổ cho một đôi giầy nội địa = 888, 8288 : 2 = 444,4144 đồng/đôi
- Chi phí dịch vụ mua ngoài phân bổ cho đơn đặt hàng YB05 là: 2670 ì 444,4144 = 186 586 đồng
*Hạch toán chi phí khác bằng tiền (TK6278)
Chi phí khác bằng tiền là các khoản chi phải bỏ ra trực tiếp bằng tiền ngoài các khoản chi trên phát sinh trong tháng. Khoản chi này không nhiều và tơng đối
đều đặn giữa các kỳ hạch toán. Cũng giống nh các loại chi phí sản xuất chung khác, chi phí này phát sinh phục vụ nhu cầu chung toàn phân xởng và rất khó tập hợp riêng cho các đơn đặt hàng nên phải chờ đến cuối tháng để phân bổ theo tiêu thức thích hợp.
Tại Công ty Giầy Thợng Đình, chi phí khác bằng tiền đợc xác định gồm 3 khoản: chi phí khác bằng tiền, tiền ăn ca ba, tiền bồi dỡng độc hại.
Trong tháng 02/2001, chi phí khác bằng tiền ở Công ty là 80 128 656 đồng.
- Chi phí khác bằng tiền phân bổ cho một đôi giầy xuất khẩu = 80128656 : 225341 = 355,588 đồng/đôi
-Chi phí khác bằng tiền phân bổ cho một đôi giầy nội địa= 355,588 : 2 = 177,794 đồng/ đôi.
Chi phí khác bằng tiền phân bổ cho đơn đặt hàng YB05 = 2670 ì 177,794= 474 710 đồng.
Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung tại Công ty Giầy Th ợng Đình:
Hiện nay, Công ty không mở TK335- chi phí phải trả. Các chi phí phát sinh liên quan đến TK này đợc tập hợp vào TK627.
TK142 chỉ theo dõi dụng cụ xuất dùng phân bổ hai hoặc nhiều lần. Tuy nhiên, thực tế khi xuất dùng công cụ dụng cụ, Công ty thờng phân bổ một lần cho dù giá trị công cụ dụng cụ đó có thể tơng đối lớn.
Thiệt hại về ngừng sản xuất cũng nh thiệt hại về sản phẩm hỏng không đợc Công ty hạch toán cụ thể. Khi có ngừng sản xuất xảy ra hoặc có thiệt hại về sản phẩm hỏng, kế toán tập hợp vào TK627, nếu có các khoản thu nhập thì ghi giảm chi phí sản xuất chung.