3. Chi phí sản xuất chung
3.4.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Các khoản chi trả cho công nhân sản xuất tính vào CPNCTT ở Xí nghiệp Bê tông Bưu điện II bao gồm tổng tiền lương của công nhân sản xuất và các khoản trích theo lương. Trong đó lương của công nhân sản xuất gồm:
+ Lương sản phẩm.
+ Lương bổ sung: gồm các khoản chi trả cho công nhân trực tiếp sản xuất trong thời gian nghỉ lễ, phép, hội họp…
+ Các khoản phụ cấp trách nhiệm, độc hại. • Quy trình hạch toán và luân chuyển chứng từ
Hàng ngày, tổ trưởng các tổ sản xuất căn cứ vào tình hình thực tế của tổ mình để tiến hành chấm công cho từng công nhân sản xuất trên bảng chấm công (Biểu 3.6).
Căn cứ vào số sản phẩm sản xuất ra trong tháng và đơn giá tiền lương của mỗi loại sản phẩm, kế toán lương lập báo cáo sản phẩm thực hiện trong tháng theo từng phân xưởng sản xuất (Biểu 3.7).
Từ số liệu đó, kế toán thực hiện trích lại 5% trên tổng số để thanh toán cho các khoản phụ cấp và lương bổ sung khác của công nhân viên trong phân xưởng. Phần còn lại chính là tổng quỹ lương sản phẩm của phân xưởng được sử dụng để lập bảng phân bổ tiền lương cho các tổ theo tỷ lệ quy định của Xí nghiệp theo công thức:
Tổng quỹ lương sản phẩm của tổ = Tổng quỹ lương sản phẩm của phân xưởng x Tỷ lệ phân bổ tiền lương cho tổ
Theo quy định của Xí nghiệp, tỷ lệ phân bổ tiền lương cho từng tổ là: Tổ quản lý 14%, Tổ cốt thép 20%, Tổ nề 66% tính trên tổng quỹ lương sản phẩm của phân xưởng. Tuỳ thuộc vào loại sản phẩm sản xuất ra mà tỷ lệ khối lượng công việc giữa Tổ cốt thép và Tổ nề có sự khác nhan, từ đó sẽ điều chỉnh lại tỷ lệ phân bổ tiền lương của của hai tổ này cho phù hợp.
Sau đó kế toán lương sẽ căn cứ vào tổng quỹ lương của mỗi tổ để tính và lập bảng thanh toán tiền lương cho từng công nhân viên trong tổ theo công thức:
Lương sản phẩm của công nhân i
=
Hệ số hưởng lương của công nhân i
x
Tổng quỹ lương sản phẩm của tổ Tổng hệ số hưởng lương của công nhân
trong tổ
Trong đó:
Hệ số hưởng lương
của công nhân i =
Ngày công thực tế của công nhân i x
Hệ số bình bầu của tổ cho công
nhân i Số ngày công đủ
Cuối tháng, căn cứ vào bảng tổng hợp thanh toán tiền lương của toàn Xí nghiệp, kế toán tính các khoản trích theo lương theo quy định của Nhà nước. Từ bảng tổng hợp tiền lương và bảng thanh toán lương của các phân xưởng, tổ sản xuất để lên bảng phân bổ tiền lương và BHXH. Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và BHXH (Biểu 3.8), kế
toán lập chứng từ ghi sổ (Biểu 3.9) ghi vào sổ cái TK 622 (Biểu 3.10), sổ chi tiết TK622 và các TK liên quan theo định khoản:
Nợ TK 6221 (PXI) 52.606.400 Có TK 334 43.120.000 Có TK 338 9.486.400 CT: Có TK 3382 862.400 Có TK 3383 6.899.200 Có TK 3384 1.293.600 Có TK 3389 431.200
Xí nghiệp không thực hiện trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất mà chỉ khi nào chi phí này phát sinh thì mới hạch toán thẳng vào chi phí nhân công trực tiếp.
Đến cuối quý, bảng tổng hợp tiền lương của ba tháng trong quý sẽ là cơ sở giúp kế toán lập Bảng kê thanh toán tiền lương, tập hợp chi phí nhân công trực tiếp phát sinh tại từng phân xưởng trong quý. Căn cứ vào phát sinh bên Nợ TK 622, thực hiện kết chuyển CPNCTT sang TK154, phục vụ tính giá thành sản phẩm theo từng phân xưởng.