3. Chi phí sản xuất chung
3.4.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được theo dõi, tập hợp theo từng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và nguyên vật liệu xuất kho để sử dụng tại phân xưởng nào thì được tập hợp trực tiếp cho phân xưởng đó.
• Quy trình hạch toán và luân chuyển chứng từ
Việc xuất kho nguyên vật liệu dùng tại Xí nghiệp phải xuất phát từ nhiệm vụ sản xuất cụ thể, tức là phải căn cứ vào lệnh sản xuất của lãnh đạo Xí nghiệp. Sau khi kí kết hợp đồng với khách hàng, phòng kỹ thuật sẽ tiến hành lập kế hoạch sản xuất và tính định mức tiêu hao nguyên vật liệu cho việc thực hiện kế hoạch đó. Khi có yêu cầu sản xuất sản phẩm, thủ kho căn cứ vào kế hoạch sản xuất phòng kỹ thuật đã lập và định mức tiêu hao để tiến hành xuất nguyên vật liệu cho phù hợp. Sau đó, phiếu xuất kho sẽ được lập để phản ánh tình hình sử dụng nguyên vật liệu của Xí nghiệp. Trên phiếu xuất kho cần ghi rõ xuất kho phục vụ cho sản xuất tại phân xưởng nào, với số lượng và chủng loại cụ thể của từng nguyên vật liệu là bao nhiêu.
Định kỳ, thủ kho chuyển phiếu xuất kho lên phòng kế toán Xí nghiệp để làm cơ sở hạch toán. Bên cạnh việc theo dõi số lượng của nguyên vật liệu chính đã tiêu hao, kế toán còn phải theo dõi về mặt giá trị, tức quy ra thành tiền số nguyên vật liệu đã tiêu hao đó. Xí nghiệp thực hiện hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp bình quân gia quyền. Cuối tháng, căn cứ vào tình hình nhập, xuất nguyên vật liệu phục vụ sản xuất trong tháng kế toán vật liệu tính ra đơn giá bình quân của từng loại nguyên vật liệu xuất kho phục vụ sản xuất trong tháng.
Với sự trợ giúp của phần mềm Excel, sau khi nhập đầy đủ dữ liệu thì máy sẽ tính ra đơn giá xuất kho của từng loại nguyên vật liệu xuất kho trong tháng và được kế toán sử dụng điền vào các phiếu xuất kho tương ứng (Biểu 3.1), khi đó kế toán định khoản
Có TK 152 22.386.350
Trường hợp Xí nghiệp mua nguyên vật liệu về đưa thẳng vào sản xuất mà không qua nhập kho thì căn cứ vào hoá đơn giá trị gia tăng, kế toán định khoản:
Nợ TK 621: Giá nguyên vật liệu mua về sử dụng không qua nhập kho Nợ TK 133: Thuế giá trị gia tăng tương ứng của số nguyên vật liệu đó
Có TK 111, TK 331: Tổng giá thanh toán của số nguyên vật liệu đó Tuy nhiên trên thực tế trường hợp này thường rất ít khi xảy ra với nguyên vật liệu chính, chủ yếu phát sinh đối với nguyên vật liệu phụ và công cụ dụng cụ.
Sau khi kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của chứng từ phát sinh, phiếu xuất kho sẽ được kế toán sử dụng để ghi sổ chi tiết TK 152 theo từng loại nguyên vật liệu xuất kho và sổ chi tiết TK 621 theo từng phạm vi phát sinh chi phí. Đến cuối quý, kế toán vật liệu sẽ tiến hành tổng hợp và phân loại nguyên vật liệu cho từng đối tượng sử dụng. Phiếu xuất kho tập hợp được trong kỳ sẽ là căn cứ để kế toán vật liệu lập Bảng kê xuất vật tư trong quý theo từng phân xưởng sản xuất (Biểu 3.2).
Số liệu trên Bảng kê sẽ là cơ sở số liệu để kế toán lên chứng từ ghi sổ (Biểu 3.3). Và từ chứng từ ghi sổ vào các sổ sách có liên quan như: Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
(Biểu 3.4), Sổ cái TK 621 (Biểu 3.5).
Cuối quý, kế toán căn cứ vào số liệu về chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đã tập hợp trên Sổ tổng hợp chi tiết TK 621 để kết chuyển sang TK 154 theo từng phân xưởng làm cơ sở tính giá thành sản phẩm.