TK 621- Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp Quý IV-Năm 2009
Chứng từ Diễn giải TK Nợ Cú
SH NT
… … ………. …….. ……. …
Động Lực PX
105
04/11 Xuất cỏt vàng phục vụ CT Viện nghiờn cứu Động Lực 152 4.800.000 … … …….. …. …. ….. HĐ 29 29/12 Xỏc định cụng nợ phải trả Cụng ty thương mại Hà Tõy 331 70.095.264 CP12- SG 31/12 Kết chuyển CF NVLTT- T12/CT SG pearl 154 290.403.000 CP12- LTK 31/12 Kết chuyển CF NVLTT- T12/CT LTK 154 170.815.000 Cộng phỏt sinh 11.032.546.125 11.032.546.125
Người lập biểu Kế toỏn trưởng
( Ký, họ tờn) ( Ký, họ tờn)
Dựa vào cỏc số liệu trờn Sổ Nhật ký chung, Sổ chi tiết tài khoản và cụng trỡnh, Sổ cỏc TK 621, kế toỏn sẽ theo dừi số liệu tổng hợp của tất cả cỏc cụng trỡnh, đồng thời lập cỏc bỏo cỏo kế toỏn quản trị cú liờn quan. Thời điểm lập cỏc bỏo cỏo này tựy thuộc vào nhu cầu quản lý của Cụng ty, thụng thường là hàng thỏng.
2.3.2.2. Kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp a. Nội dung chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Chi phớ nhõn cụng trực tiếp là khoản chi phớ chiếm tỷ trọng tương đối nhỏ trong tổng giỏ thành cụng trỡnh sản phẩm hoàn thành (khoảng 8-10%). Tuy nhiờn khoản mục này cú ý nghĩa rất quan trọng vỡ yếu tố con người luụn quyết định sự thành bại của bất kỳ một cụng việc nào.
Hiện nay, khoản mục chi phớ nhõn cụng trực tiếp của Cụng ty bao gồm cỏc khoản thự lao phải trả cho cụng nhõn trực tiếp xõy dựng cụng trỡnh như tiền lương chớnh, phụ cấp và cỏc khoản BHXH, BHYT, KPCĐ của cụng nhõn trực tiếp thi cụng và cụng nhõn sử dụng mỏy thi cụng trong danh sỏch cụng nhõn
của Cụng ty, đồng thời cũn bao gồm lương của cụng nhõn ngoài danh sỏch trực tiếp thi cụng.
b. Cỏc hỡnh thức tớnh và trả lương
Cụng ty cổ phần đầu tư XD & PTNT ỏp dụng hai hỡnh thức trả lương là trả lương theo thời gian và trả lương theo sản phẩm. Do vậy, việc hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp cho từng đối tượng cũng khụng giống nhau. Cụ thể như sau:
- Hỡnh thức lương thời gian:
Hỡnh thức trả lương này ỏp dụng cho tất cả cỏc cụng nhõn viờn cú trong danh sỏch của Cụng ty. Trả lương theo thời gian là hỡnh thức trả lương căn cứ vào thời gian làm việc thực tế, cấp bậc kĩ thuật và thang lương của họ. Theo hỡnh thức trả lương này thỡ tiền lương phải trả cho người lao động được xỏc định:
Lương thời gian = Mức lương ngày x Số ngày làm việc trong thỏng
Mức lương ngày =
TLtg (Mức lương thỏng) = H ì TLtt + cỏc khoản phụ cấp
Trong đú:
+ H: Hệ số lương
+ TLtt: Tiền lương tối thiểu (Theo quy định của phỏp luật) + Cỏc khoản phụ cấp theo quy định của Nhà nước
Vớ dụ trờn bảng chấm cụng, cụng nhõn Nguyễn Quý Dương làm được 26 ngày cụng. Theo quy định hiện nay hệ số lương của Nguyễn Quý Dương là 3,67. Vào thỏng 11/2009, Cụng ty đang ỏp dụng mức lương tối thiểu theo quy định là 450.000. Vậy mức lương thỏng mà cụng nhõn này nhận được là:
Mức lương thỏng Số ngày làm việc theo chế độ
Mức lương thỏng = 3,67 x 450.000 = 1.560.600 (đ )
Số ngày làm việc theo chế độ là 26 ngày, trong khi đú số ngày cụng trờn Bảng chấm cụng cũng là 26 ngày. Vậy tiền lương thực tế của cụng nhõn Nguyễn Quý Dương là 1.560.600
Ngoài ra, đối với nhõn cụng trong biờn chế, kế toỏn cũn tiến hành trớch BHXH, BHYT và KPCĐ với tỷ lệ 6% trờn tổng lương. Vậy số khấu trừ lương của cụng nhõn Dương là
Số khấu trừ = 3,67 ì 450.000 ì 6% = 93.636 đ Vậy số tiền cụng nhõn Dương nhận được là: 1.560.600- 93.636 = 1.466.964 đ
- Hỡnh thức lương theo sản phẩm:
Trả lương theo sản phẩm là hỡnh thức lương trả cho người lao động căn cứ vào khối lượng, chất lượng cụng việc và thời gian hoàn thành. Hỡnh thức trả lương này ỏp dụng với lao động thuờ ngoài trực tiếp thi cụng cụng trỡnh. Đõy là hỡnh thức phự hợp với đơn vị kinh doanh và xõy lắp cú lao động thuờ ngoài. Lương được trả cho người lao động được tớnh theo cụng thức:
Căn cứ vào bảng chấm cụng do đội gửi lờn kế toỏn xỏc định đơn giỏ một cụng và tiền lương của mỗi cụng nhõn được hưởng:
Bỏo cỏo chuyờn đề
Tổng số lương khoỏn
Tổng khối lượng cụng việc thực hiện trong thỏng
Đơn giỏ một khối lượng cụng việc
= x
Tiền lương của một cụng nhõn Đơn giỏ một cụng Số cụng của cụng nhõn đú = x
Đơn giỏ 1 cụng = Tổng số lương Tổng số cụng
c. Phương phỏp kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Để kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp, Cụng ty sử dụng TK 622 “Chi phớ nhõn cụng trực tiếp”. Tài khoản này phản ỏnh cỏc khoản phải trả cho cụng nhõn trực tiếp xõy lắp cỏc cụng trỡnh, cụng nhõn phục vụ thi cụng (kể cả cụng nhõn vận chuyển, bốc dỡ vật tư trong phạm vi mặt bằng xõy lắp và cụng nhõn chuẩn bị thi cụng và thu dọn hiện trường). TK 622 được mở chi tiết cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh, giai đoạn cụng việc…
Để tớnh tiền lương phải trả cho người lao động, cỏc chứng từ được sử dụng gồm:
+ Bảng chấm cụng;
+ Bảng chấm cụng làm thờm giờ (Cụng ty tự thiết kế); + Bảng thanh toỏn tiền lương;
+ Phiếu nghỉ hưởng BHXH; + Danh sỏch người lao động;
+ Danh sỏch người lao động hưởng BHXH (tự thiết kế); + Bảng thanh toỏn BHXH;
+ Bảng thanh toỏn tiền thưởng;
+ Phiếu xỏc nhận cụng việc hoàn thành (tự thiết kế); + Phiếu bỏo hỏng (tự thiết kế);
+ Biờn bản điều tra tai nạn lao động...
Do hỡnh thức tớnh và trả lương cho cụng nhõn trực tiếp sản xuất trong biờn chế và ngoài biờn chế cú khỏc nhau nờn phương phỏp kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp với hai loại lao động này cũng khỏc nhau. Cụ thể như sau:
* Đối với cụng nhõn thuờ ngoài
Do đặc trưng ngành nghề là cỏc cụng trỡnh thi cụng ở xa, phõn bố rải rỏc, nờn khụng phải lỳc nào cũng di dời nhõn cụng trong biờn chế của Cụng ty. Do vậy khi nhận được quyết định giao nhiệm vụ của Ban giỏm đốc, đội
cụng trỡnh sẽ tiến hành thuờ nhõn cụng và lập hợp đồng giao nhận việc. Việc theo dừi cỏc lao động hợp đồng này do cỏc đội tự quản lý.
Khi thuờ lao động ngoài, đội trưởng đội xõy lắp và người được thuờ cựng nhau ký hợp đồng thuờ nhõn cụng. Cựng với hợp đồng này, hai bờn sẽ thỏa thuận những cụng việc cụ thể và đơn giỏ cho từng khối lượng cụng việc. Khi cụng việc hoàn thành, đại diện đội xõy lắp đú sẽ đi nghiệm thu và tiến hành lập Biờn bản nghiệm thu khối lượng hoàn thành (Biểu 2.9 – Tr18) làm căn cứ trả lương cụng nhõn vào cuối thỏng
Đến cuối thỏng, kế toỏn đội lập Bảng thanh toỏn khối lượng thuờ ngoài (Biểu 2.10 – Tr19)
Hàng thỏng, kế toỏn đội gửi bảng chấm cụng (Biểu 2.11 – Tr 20), bảng thanh toỏn tiền lương (Biểu 2.12 – Tr21) của cụng nhõn thuờ ngoài lờn phũng kế toỏn Cụng ty để làm cơ sơ hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp.
* Đối với nhõn cụng trong biờn chế
Việc theo dừi thời gian lao động được tiến hành theo Bảng chấm cụng. Hàng ngày, cỏc tổ, đội đều tổ chức chấm cụng cho cụng nhõn viờn trực tiếp thi cụng vào “Bảng chấm cụng của đội”. Từ Bảng chấm cụng, kế toỏn đội lập Bảng thanh toỏn tiền lương. Từ Bảng thanh toỏn tiền lương, kế toỏn tổng hợp tiền lương phải trả theo từng đối tượng sử dụng, cỏc khoản trớch theo lương theo tỉ lệ quy định vào chi phớ của cỏc bộ phận sử dụng lao động, và phản ỏnh trờn “Bảng phõn bổ tiền lương và BHXH”
Từ “Bảng thanh toỏn lương” (Biểu 2.13 – Tr 21) và “Bảng phõn bổ tiền lương và BHXH” (Biểu 2.13 – Tr 22) kế toỏn tổng hợp làm căn cứ nhập liệu vào phần mềm kế toỏn mỏy. Với chương trỡnh phần mềm kế toỏn đó cài đặt như ở Cụng ty hiện nay, khi cú lệnh chương trỡnh tự động chạy vào cỏc sổ sỏch liờn quan như: Sổ cỏi TK 334, TK 338,....
Đối với những lao động trong biờn chế, Cụng ty thực hiện trớch 15% BHXH, 2% BHYT, 2% KPCĐ trong tiền lương của cụng nhõn và tớnh vào giỏ thành sản xuất theo tiến độ.
BHXH = 15% x ( Lương cơ bản + phụ cấp) BHYT = 2% x ( Lương cơ bản + phụ cấp) KPCĐ = 2% x ( Lương cơ bản + phụ cấp)
Cụng ty thực hiện trớch 6% (5% BHXH, 1% KPCĐ) trờn tiền lương của cụng nhõn trong danh sỏch và trừ vào lương trả cho người lao động. Số liệu được nhập vào mỏy và lờn Bảng phõn bổ chi tiết tiền lương và BHXH, sau đú chương trỡnh kế toỏn mỏy đó cài đặt sẽ tự động lờn sổ Nhật ký chung và cỏc sổ cỏi TK liờn quan
Sau khi kiểm tra đối chiếu số liệu từ cỏc chứng từ, kế toỏn sẽ tiến hành nhập số liệu trờn Bảng thanh toỏn tiền lương và Bảo hiểm xó hội vào mỏy tớnh theo hỡnh thức Sổ Nhật ký chung. Phần mềm kế toỏn sẽ tự động xử lý số liệu và tổng hợp lờn Sổ chi tiết (Biểu 2.25 – Tr33), Sổ cỏi TK 622