thường xuyên
a. Tài khoản sử dụng:
Để tiến hành kế toán tổng hợp vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên có áp dụng luật thuế giá trị gia tăng, kế toán sử dụng các tài khoản sau:
* Tài khoản 152 “ Nguyên vật liệu ”
. Nội dung: Tài khoản này dùng để theo dõi giá trị hiện có, tình hình tăng, giảm của các loại nguyên vật liệu theo giá thực tế, có thể mở chi tiết cho từng loại, từng nhóm vật liệu là theo yêu cầu quản lý và phương tiện tính toán của mỗi doanh nghiệp.
. Kết cấu:
Nợ TK 152 “Nguyên vật liệu” Có Dđk: Trị giá nguyên vật liệu tồn đầu kỳ
- Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu -Trị giá thực tế nguyên liệu vật liệu mua ngoài , tự chế biến , thuê ngoài xuất dùng cho sản xuất kinh doanh, GCCB ,nhận góp vốn liên doanh để bán, thuê ngoài GCCB, hoặc góp hoặc nhập từ các nguồn khác. vốn liên doanh .
-Trị giá nguyên liệu vật liệu phát - Trị giá nguyên liệu vật liệu trả lại hiện thừa khi kiểm kê . người bán hoặc được giảm giá .
- Trị giá nguyên liệu , vật liệu thiếu hụt phát hiện khi kiểm kê.
- Chiết khấu thương mại nguyên, vật liệu khi mua được hưởng.
Dck : Trị giá thực tế nguyên liệu , vật liệu tồn kho cuối kỳ .
* Tài khoản 151 “ Hàng mua đang đi đường ”
. Nội dung: Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá nguyên vật liệu đã thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng chưa về nhập kho hoặc đã về tới doanh nghiệp nhưng chưa nhập kho ( kể cả sốđang gửi kho người bán).
. Kết cấu của tài khoản 151 như sau:
Nợ TK 151 “Hàng mua đang đi đường” Có - Trị giá vật tư hàng hoá đã mua - Trị giá vật tư hàng hoá đang đi trên đang đi đường . đường kỳ trước đã nhập kho hoặc chuyển
thẳng cho các bộ phận sử dụng, cho
khách hàng . Dck : Trị giá vật tư hàng hoá
đó mua nhưng chưa về nhập kho ( hàng đi đường ) .
* TK 133 – “Thuế GTGT được khấu trừ” : Dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ , đã khấu trừ và còn được khấu trừ .
Nợ TK 133 “ Thuế GTGT được khấu trừ” Có - Số thuế GTGT đầu vào đã được
- Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ .
khấu trừ . - Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ .
- Thuế GTGT của hàng mua phải trả lại - Số thuế GTGT đầu vào đã được hoàn lại . Dck:Số thuế GTGT đầu vào còn
được khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào được hoàn lại nhưng ngân
* Ngoài các tài khoản chủ yếu ở trên, kế toán nguyên vật liệu còn sử dụng một số tài khoản khác như: TK 111, TK 112, TK 621, TK 627..
b. Phương pháp hạch toán các nghiệp vụ chủ yếu:
* Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Trong kỳ, khi phát sinh các nghiệp vụ làm tăng giá trị nguyên vật liệu, dụng cụ tồn kho như mua ngoài, nhập vật liệu, dụng cụ tự chế hay thuê ngoài gia công, nhận góp vốn liên doanh, đánh giá tăng, kiểm kê thừa... kế toán ghi Nợ TK 152 theo giá thực tế, đối ứng Có là các tài khoản liên quan.
Các nghiệp vụ phát sinh làm giảm giá trị vật liệu, dụng cụ, kế toán ghi Có TK 152 và đối ứng Nợ là các tài khoản liên quan. Cụ thể như sau:
Kế toán tăng nguyên vật liệu: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tăng do mua ngoài:
- Trường hợp: Hàng và hóa đơn cùng về
Căn cứ vào hóa đơn GTGT, phiếu nhập kho, kế toán ghi:
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có TK 111, 112, 141, 331,. . . (Tổng giá thanh toán).
Trường hợp DN được hưởng giảm giá hàng mua hay hàng mua trả lại thì căn cứ vào hóa đơn mà bên bán đã lập, kế toán ghi giảm giá thực tế NVL:
Nợ các TK 111, 112, 331,1388. . .: giá thanh toán Có TK 152 – số giảm giá, hàng mua trả lại Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Trường hợp khi thanh toán tiền cho người bán, doanh nghiệp được hưởng chiết khấu thanh toán do DN đã thanh toán tiền hàng sớm trước thời hạn, kế toán ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Chiết khấu thanh toán). - Trường hợp: Hàng về trước, hóa đơn về sau:
+ Nếu trong tháng hóa đơn về, kế toán tiến hành ghi sổ như trường hợp hàng và hóa đơn cùng về.
+ Nếu đến cuối tháng, hóa đơn vẫn chưa về, kế toán tiến hành ghi tăng NVL theo giá tạm tính:
Nợ TK 152: Giá tạm tính
Có TK 331: giá thanh toán tạm tính
+ Sang tháng sau, hóa đơn về, kế toán tiến hành điều chỉnh giá tạm tính sang giá hóa đơn, dựa vào phương pháp chữa sổ, đồng thời phản ánh phần thuế GTGT đầu vào được khấu trừ theo giá hóa đơn. Cụ thể như sau:
Trường hợp 1: Giá tạm tính < Giá hóa đơn Kế toán tiến hành ghi bổ sung:
Nợ TK 152: Giá nhập thực tế - Giá tạm tính Nợ TK 133: Thuế GTGT theo hóa đơn
Có TK 331: Giá thanh toán – Giá tạm tính
Trường hợp 2: Giá tạm tính > Giá hóa đơn
Bút toán 1: Xóa giá tạm tính theo phương pháp ghi số âm: Nợ TK 152: Giá tạm tính
Có TK 331: Giá thanh toán tạm tính Bút toán 2: Ghi tăng NVL theo đúng giá hóa đơn:
Nợ TK 152: Giá thực tế NVL nhập kho Nợ TK 133: Thuế GTGT theo hóa đơn
Có TK 331: Tổng giá thanh toán - Trường hợp: Hóa đơn về trước, hàng về sau:
+ Nếu trong tháng hàng về, kế toán ghi sổ như trường hợp hàng và hóa đơn cùng về. + Nếu đến cuối tháng nguyên liệu, vật liệu vẫn chưa về thì kế toán tiến hành lưu hoá đơn vào tập hồ sơ “ Hàng mua đang đi đường” và kế toán ghi:
Nợ TK 151 - Hàng mua đang đi đường Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 331 - Phải trả cho người bán; hoặc Có các TK 111, 112,. . . Sốđã thanh toán
+ Sang tháng sau, khi nguyên liệu, vật liệu về nhập kho, căn cứ vào hoá đơn và phiếu nhập kho, ghi:
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu ( nếu nhập kho) Nợ TK 621, 627, 641, 642 ( nếu sử dụng ngay)
Các trường hợp tăng khác:
- Tăng do nhập lại kho số nguyên liệu, vật liệu thuê ngoài gia công, chế biến xong, ghi:
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu: trị giá nhập lại kho (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dỡ dang. (chi tiết thuê ngoài gia công chế biến)
- Tăng do nhận góp vốn liên doanh, liên kết:
Nợ TK 152: giá thỏa thuận của NVL nhận góp vốn. Có TK 411: ghi tăng nguồn vốn kinh doanh - Tăng do được viện trợ, biếu tặng: Nợ TK 152: giá thực tế của vật liệu nhận viện trợ, biếu tặng. Có TK 711: ghi tăng thu nhập khác. - Tăng do thu hồi phế liệu từ sản xuất: Nợ TK 152 Có TK 154 - Tăng do phát hiện thừa khi kiểm kê: Nợ TK 152: giá trị vật liệu thừa
Có TK 632: giá trị vật liệu thừa trong định mức được ghi giảm giá vốn hàng bán
Có TK 338 (3381): giá trị vật liệu thừa chưa rõ nguyên nhân, chờ xử lý. - Tăng do đánh giá lại giá trị NVL tồn kho:
Nợ TK 152: giá trị vật liệu chênh lệch tăng do đánh giá lại Có TK 412: phần chênh lệch tăng
Kế toán giảm nguyên vật liệu:
- Giảm do xuất dùng cho sản xuất, kinh doanh: Nợ TK 621, 627, 641, 642...
- Giảm do xuất kho đi góp vốn liên doanh, liên kết:
Nợ TK 221, 222, 223, 228: giá trị thỏa thuận
Nợ TK 811: phần chênh lệch giữa giá trị vốn góp được ghi nhận nhỏ hơn giá gốc ghi sổ, hoặc
Có TK 711: phần chênh lệch giá trị vốn góp lớn hơn giá gốc ghi sổ.
Có TK 152: giá gốc vật liệu xuất góp vốn liên doanh, liên kết.
- Giảm do phát hiện thiếu khi kiểm kê:
Nợ TK 632: giá trị vật liệu thiếu trong định mức, ghi tăng giá vốn hàng tiêu thụ.
Nợ TK 1381: giá trị vật liệu thiếu không rõ nguyên nhân, chờ xử lý.
Có TK 152: giá trị vật liệu thiếu.
- Giảm do đem gia công, chế biến:
Khi xuất kho để gia công, chế biến, kế toán ghi:
Nợ TK 154 (chi tiết thuê ngoài gia công, chế biến)
Có TK 152: giá thực tế vật liệu xuất thuê ngoài gia công, chế biến.
Phản ánh chi phí phải trả cho gia công, chế biến:
Nợ TK 154 – ( chi tiết thuê ngoài gia công, chế biến) Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331) (nếu có)
Có các TK 111, 112, 331: chi phí thực tế phát sinh liên quan đến thuê ngoài gia công chế biến
- Giảm do xuất kho cho vay, mượn tạm thời:
Nợ TK 1388: Xuất kho cho vay tạm thời
Có TK 152: giá thực tế của vật liệu cho vay
- Giảm do xuất kho đi viện trợ, biếu tặng:
Nợ TK 4312
- Giảm do đánh giá lại nguyên vật liệu: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nợ TK 412: phần chênh lệch giảm do đánh giá lại
Có TK 152
Sơđồ 1.4: Sơđồ kế toán tổng hợp NVL theo phương pháp kê khai thường xuyên ( tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ):
TK 111,112,141,331... TK152 TK621 tăng do mua ngoài vật liệu xuất chế tạo sản phẩm TK 133
thuế GTGT
TK 151 TK 627,641,642.. hàng đi đường nhập kho xuất cho SXC, cho bán
hàng, cho quản lý DN
TK 411 TK 222,223... nhận cấp phát, nhận góp xuất VL góp vốn liên doanh
vốn liên doanh
TK154 TK154 vật liệu thuê ngoài chế xuất vật liệu tự chế hay
biến, tự chế nhập kho thuê ngoài chế biến
TK 222, 223... TK632, 157 nhận lại vốn đầu tư xuất bán trực tiếp
gửi bán
TK 632,338(3381) TK 632,1381 phát hiện thừa khi phát hiện thiếu khi kiểm kê
kiểm kê
TK 711 TK412 vật liệu được tặng thưởng chênh lệch do đánh giá
viện trợ giảm vật liệu
* Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:
Đối với cơ sở sản xuất không đủ điều kiện để tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì thuế GTGT đầu vào được ghi vào giá thực tế nguyên vật liệu, như vậy, khi mua vật liệu, thuế GTGT đầu vào được tính vào giá của vật liệu. Kế toán không sử dụng TK 133 “Thuế GTGT đầu vào”. Còn phương pháp hạch toán tương tự như trường hợp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
- Đối với nguyên liệu, vật liệu mua vào dùng để sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, kế toán ghi:
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Tổng giá thanh toán)
Có các TK 111, 112, 141, 311, 331,. . . (tổng giá thanh toán).