1.8.1. Kế toán doanh thu tài chính
1.8.1.1. Khái niệm
Doanh thu tài chính gồm :
- Tiền lãi: lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hóa dịch vụ, lãi cho thuê tài chính,…
- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn. - Thu nhập từ cho thuê tài sản,cho người khác sử dụng tài sản: bằng sáng chế,nhãn hiệu thương mại, bản quyền tác giả, phần mềm vi tính,...
- Cổ tức và lợi nhuận được chia. - Lãi do chênh lệch tỷ giá hối đoái... - Chênh lệch lãi nhuyển nhượng vốn.
1.8.1.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính Bên Nợ
_Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trục tiếp.
_Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang Tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Bên Có
_Doanh thu tài chính phát sinh trong kỳ
Tài khoản 515 không có số dư trong kỳ 1.8.1.3. Chứng từ sử dụng
- Phiếu thu - Giấy báo có
- Giấy báo chia lãi, chia cổ tức…
1.8.1.4. Nguyên tắc hạch toán
- Doanh thu hoạt động tài chính gồm các khoản doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia và các hoạt động tài chính khác được coi là
thực hiện trong kỳ, không phân biệt các khoản doanh thu đó thực tế đã thu được tiền hay sẽ thu được tiền.
- Đối với các khoản thu nhập từ hoạt động mua bán chứng khoán doanh thu được ghi nhận là số chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá mua, số lãi về trái phiếu,tín phiếu hoặc cổ phiếu (không phản ánh tổng số tiền thu được từ việc bán chứng khoán).
- Đối với các khoản thu nhập từ hoạt động mua bán ngoại tệ, doanh thu được ghi nhận là số chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá mua vào.
- Đối với các khoản tiền lãi đầu tư nhận được từ khoản đầu tư cổ phiếu, trái phiếu thì chỉ có phần lãi của các kỳ mà doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư này mới được ghi nhận là doanh thu trong kỳ, còn khoản lãi nhận được từ các khoản đầu tư dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư này thì ghi giảm giá trị khoản đầu tư trái phiếu, cổ phiếu đó.
- Đối với các khoản thu nhập từ hoạt động kinh doanh bất động sản doanh thu được ghi nhận là tổng số tiền thu được do bán bất động sản đó.
- Đối với hoạt động kinh doanh cho thuê cơ sở hạ tầng doanh thu được ghi nhận khi hoàn tất việc bàn giao đất trên thực địa cho khách hàng theo giá trị của diện tích đất đã chuyển giao theo giá trả ngay.
Sơ đồ 1.16: Hach toán kế toán doanh thu tài chính
1.8.2. Kế toán chi phí tài chính 1.8.2.1. Nội dung 1.8.2.1. Nội dung
Chi phí tài chính gồm :
- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính. - Lỗ bán ngoại tệ.
111,112,138,221,222… Thuế GTGT phải nộp theo
phương pháp trực tiếp
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu từ cổ tức, lợi nhuận được chia (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Lãi do bán ngoại tệ, lãi TGNH
Chiết khấu thanh toán được hưởng
Doanh thu cho thuê cơ sở hạ tầng Cuối kì xử lý chênh lệch tỷ giá phát sinh 911 515 111, 112 331 111, 112, 131… 413 3331
- Chiết khấu thanh toán cho người mua.
- Các khoản lỗ do nhượng bán, thanh lý các khoản đầu tư.
- Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ hoạt động kinh doanh (lỗ tỷ giá hối đoái đã thực hiện).
- Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng năm trước chưa sử dụng hết).
- Kết chuyển hoặc phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư (Lỗ tỉ giá – giai đoạn trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư vào chi phí kinh doanh.
- Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác.
1.8.2.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 635- Chi phí tài chính
Bên Nợ
_ Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính. _ Lỗ bán ngoại tệ.
_ Chiết khấu thanh toán cho người mua.
_Các khoản lỗ do nhượng bán, thanh lý các khoản đầu tư.
_ Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ hoạt động kinh doanh (lỗ tỷ giá hối đoái đã thực hiện).
_ Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng năm trước chưa sử dụng hết).
_ Kết chuyển hoặc phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư (Lỗ tỉ giá – giai đoạn trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư vào chi phí kinh doanh . _ Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác.
Bên Có
_ Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán.
_ Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính và các khoản lỗ phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
Tài khoản 635- Chi phí tài chính không có số dư cuối kỳ. 1.8.2.3. Trình tự hạch toán
Sơ đồ 1.17: Hach toán kế toán chi phí tài chính
Phân bổ phụ trội trái phiếu
Chi phí bán chứng khoán, liên quan góp vốn
635
111, 112 129, 229
Hoàn nhập dự phòng Trả lãi tiền vay, lãi
thuê tài chính 131
Chiết khấu thanh toán cho người mua (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Lỗ do chênh lệch tỷ giá đã thực hiện Lỗ do đầu tư tài chính
131, 331…
121, 222… 911
Phân bổ chiết khấu trái phiếu phát hành
3433
3432 111,112…
Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán 129, 229…
Cuối kì kết chuyển chi phí tài chính
1.9. Kế toán hoạt động khác
Hoạt động khác là những khoản thu nhập hay chi phí mà doanh nghiệp không dự tính trước được hoặc có dự tính nhưng ít có khả năng thực hiện, hoặc đó là những khoản thu, chi không mang tính chất thường xuyên. Các khoản thu nhập và chi phí khác có thể do chủ quan của doanh nghiệp hoặc khách quan mang lại.
1.9.1. Kế toán thu nhập hoạt động khác 1.9.1.1. Nội dung 1.9.1.1. Nội dung
Thu nhập khác của doanh nghiệp bao gồm :
- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ. - Thu nhập từ việc bán và thuê lại tài sản.
- Chênh lệch do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết,đầu tư dài hạn khác.
- Thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng. - Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ.
- Các khoản thuế được Ngân sách Nhà nước hoàn lại. - Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ .
- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có).
- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp.
- Các khoản thu nhập kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ kế toán, năm nay mới phát hiện ra,…
1.9.1.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 711- Thu nhập khác
Bên Nợ
_Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác (nếu có) (ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp )
_Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu nhập khác trong kỳ sang Tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh.
Bên Có
_Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
Tài khoản 711- Thu nhập khác không có số dư cuối kỳ 1.9.1.3. Trình tự hạch toán
Sơ đồ 1.18: Hạch toán kế toán thu nhập khác Thu tiền phạt khách hàng
vi phạm hợp đồng Số thuế GTGT phải nộp
theo phương pháp trực tiếp 3331 911 711 111, 112, 131… Thu nhập về thanh lý, nhượng bán 111,112,344,338 111. 112 Thu tiền bảo hiểm được (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
bồi thường
111, 112 Thu hồi được nợ khó đòi
đã xóa sổ
331, 311, 338 Xóa sổ nợ phải trả không
xác định được chủ
3331 Thuế GTGT được giảm,
hoàn thuế
111,112,131 Thu nhập năm trước
bị bỏ sót Kết chuyển thu nhập khác
1.9.2. Kế toán chi phí hoạt động khác 1.9.2.1. Nội dung 1.9.2.1. Nội dung
Chi phí khác phát sinh gồm :
- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có).
- Chênh lệch do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết,đầu tư dài hạn khác.
- Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế. - Bị phạt thuế, truy nộp thuế.
- Các khoản chi phí do kế toán bị nhầm, hoặc bỏ sót khi ghi sổ kế toán. - Các khoản chi phí khác.
1.9.2.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 811- Chi phí khác
Bên Nợ
_ Các khoản chi phí khác phát sinh.
Bên Có
_Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ sang Tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh.
Tài khoản 811- Chi phí khác không có số dư cuối kỳ. 1.9.2.3. Trình tự hạch toán
Sơ đồ 1.19: Hạch toán kế toán chi phí khác
1.10. Kế toán xác định kết quả kinh doanh 1.10.1. Nội dung 1.10.1. Nội dung
Sau một kỳ kế toán, doanh nghiệp cần xác định kết quả của hoạt động kinh doanh trong kỳ với yêu cầu chính xác và kịp thời.
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ = Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ – Các khoản giảm trừ doanh thu Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ =
Doanh thu thuần về bán
hàng và cung cấp dịch vụ –
Giá vốn hàng bán
Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Cuối kỳ kết chuyển chi phí khác 111, 112, 333 Chi tiền phạt do vi phạm hợp đồng 111, 112, 141 Chi khắc phục tổn thất do gặp rủi ro trong kinh doanh
(bão lụt, hỏa hoạn…) 3333
LN thuần từ hoạt
động kinh doanh = LN gộp + (DTTC –CPTC) – (CPBH + CPQLDN) Lợi nhuận khác = Thu nhập khác – Chi phí khác
Tổng lợi nhuận kế
toán trước thuế =
Lợi nhuận thuần từ hoạt
động kinh doanh + Lợi nhuận khác
1.10.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh
Bên Nợ
_Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ. _Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
_Chi phí tài chính và chi phí khác. _Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
_Số lãi trước thuế của hoạt động kinh doanh trong kỳ.
Bên Có
_Doanh thu thuần của sản phẩm, , hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ. _Doanh thu tài chính và thu nhập khác.
_Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. _Số lỗ của hoạt động kinh doanh trong kỳ.
Tài khoản 911 không có số dư cuối kỳ. 1.10.3. Nguyên tắc hạch toán
- Tài khoản này cần phản ánh đầy đủ, chính xác các khoản kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ hạch toán theo đúng quy định của chế đọ quản lý tài chính.
- Kết quả kinh doanh phải được hạch toán chi tiết theo từng loại hoạt động. Trong từng loại hoạt động kinh doanh, có thể hạch toán chi tiết cho từng loại sản phẩm, từng ngành hàng, từng loại dịch vụ.
- Các khoản doanh thu và thu nhập được kết chuyển vào tài khoản này là doanh thu thuần và thu nhập thuần.
1.10.4. Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.20: Hạch toán kế toán xác định kết quả kinh doanh Kết chuyển chi phí quản lý
doanh nghiệp
Kết chuyển giá vốn hàng bán
632 911
Kết chuyển doanh thu
515 Kết chuyển chi phí bán hàng
641
Kết chuyển doanh thu thuần (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
hoạt động tài chính 711 Kết chuyển thu nhập khác đã bán 821 Chi phí thuế TNDN 511,512 642 635
Kết chuyển chi phí tài chính
811 Kết chuyển chi phí khác 821 Chi phí thuế TNDN 421 Kết chuyển lãi phát sinh trong kỳ 421 Kết chuyển lỗ phát sinh trong kỳ hoạt động SXKD
CHƯƠNG 2:
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN
DOANH THU TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT
QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CP
2.1. Tổng quan về công ty
2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển của công ty
2.1.1.1. Sơ lược về sự hình thành và phát triển của công ty
- Để tận dụng lợi thế của thiên nhiên về nguồn tài nguyên du lịch, ngành kinh tế biển, các tài nguyên khoáng sản…ngày 04/04/1985, tỉnh ủy Phú Khánh ra quyết định số 510/QĐ-T thành lập Xí nghiệp sa khoáng và chế biến men gốm sứ lấy tên là Xí nghiệp SK 85, trực thuộc Ban Tài Chính tỉnh ủy.
- Ngày 21/07/1988, UBND tỉnh Phú Khánh ra quyết định số 1159/QĐ- UB chuyển giao Xí nghiệp SK 85 cho Sở Công thương quản lý. Ngày 01/11/1988, Xí nghiệp đổi tên thành Xí nghiệp khai thác và chế biến khoáng sản theo quyết định 1757/UB của UBND tỉnh Phú Khánh.
- Ngày 28/05/1990, UBND tỉnh Khánh Hòa ra quyết định 646/QĐ – UB sáp nhập Xí nghiệp khai thác và chế biến khoáng sản và Xí nghiệp cát Cam Ranh, lấy tên là Công ty Khai thác – Chế biến khoáng sản xuất khẩu, trực thuộc Tổng Công ty ISEI CORP.
- Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, để đáp ứng sự biến đổi của cơ chế thị trường, nâng cao năng lực phát triển của công ty, đồng thời bổ sung thêm chức năng, nhiệm vụ cho Công ty. Ngày 03/02/1993, UBND tỉnh Khánh Hòa ra quyết định 388/HĐBT tách Công ty ra khỏi Tổng Công ty ISEI CORP chuyển giao cho Sở Xây dựng quản lý.
- Tháng 8/2000, Công ty Khai thác- Chế biến khoáng sản xuất khẩu trực thuộc Sở Công nghiệp Khánh Hòa. Công ty có đầy đủ tư cách pháp nhân, có con dấu riêng, hoạt động theo phương thức hạch toán độc lập. Công ty được độc quyền khai thác 3 mỏ cát lớn ở Thủy Triều, Đầm Môn, Cam Thành Bắc.
- Trong quá trình sắp xếp, đổi mới, phát triển và nâng cao hiệu quả doanh nghiệp nhà nước theo tinh thần Nghị quyết trung ương 3 khóa IX, từ ngày 01/01/2004, Công ty được UBND tỉnh Khánh Hòa ra quyết định chuyển đổi mô hình Công ty thành Công ty TNHH 1 thành viên, hoạt động theo luật Doanh nghiệp, Nhà Nước nắm giữ 100% vốn điều lệ và UBND tỉnh Khánh Hòa làm đại diện chủ
sở hữu vốn Nhà Nước. Đến tháng 6/2006, quyền đại diện chủ sở hữu vốn Nhà Nước tại Công ty được chuyển giao cho Tổng công ty Đầu tư và Kinh doanh vốn Nhà Nước (SCIC).
- Sau gần 20 năm hình thành và phát triển, cùng với định hướng tập trung nghiên cứu thị hiếu khách hàng và đầu tư đổi mới công nghệ chế biến, sản phẩm và dịch vụ của Công ty đã đáp ứng những yêu cầu hết sức khắt khe về chất lượng của các nhà sử dụng có tên tuổi đến từ Nhật Bản, Hàn Quốc, Trung Quốc, Đài Loan, Philippin, Malaysia, Thái Lan. Đến nay, Công ty đã dành được sự tín nhiệm và trở thành một trong những nhà cung cấp cát silic lớn nhất tại Việt Nam và châu Á. Sự tăng trưởng mạnh mẽ xuất khẩu cát silíc đồng thời đã thúc đẩy Công ty mở rộng hoạt động sang nhiều lĩnh vực khác. Từ năm 2000, Công ty đi sâu nghiên cứu cát nghiền, thủy tinh thạch anh, vật liệu xây dựng, du lịch Vịnh Vân Phong, du lịch Bãi Dài - Cam Ranh vv. . . và tiếp tục phát triển các dự án khoáng sản khác như diatomit, đá granit. . , kể cả đầu tư tài chính vào các công ty Cổ phần khác.
- Ngày 26/12/2007, Chủ tịch Hội đồng quản trị Tổng công ty Đầu tư và Kinh doanh vốn Nhà Nước ra quyết định số 179/QĐ- HĐQT chuyển Công ty thành Công ty Cổ phần Khai thác khoáng sản và Đầu tư Khánh Hòa. Vốn Nhà Nước chiếm 93,55 % vốn điều lệ.Ngày 15/07/2009,Công ty được bàn giao và chính thức chuyển thành công ty cổ phần.
Tên Công ty : Công ty Cổ phần Khoáng sản và Đầu tư Khánh Hòa.