CPSXC là nh ng chi phí c n thi t còn l i th c t phát sinh trong quá trình thi công xây l p. Chi phí này là các kho n chi phí s n xu t c a t , đ i xây d ng bao g m:
l ng nhân viên qu n lỦ đ i, các kho n trích theo l ng (BHXH, BHYT, KPC ,
BHTN) c a nhân viên qu n lỦ đ i, công nhân tr c ti p tham gia thi công xây l p, công
nhân đi u khi n máy thi công, chi phí NVL, CCDC, chi phí kh u hao TSC dùng cho
ho t đ ng chung c a đ i và các kho n chi phí khác phát sinh liên quan đ n ho t đ ng chung c a đ i.
Quy đ nh v h ch toán CPSXC nh sau:
– Ph i t ch c h ch toán CPSXC theo t ng công trình, HMCT và chi ti t theo các kho n chi phí theo quy đ nh. Tr ng h p CPSXC liên quan đ n nhi u công trình, HMCT k toán ph i ti n hành t p h p CPSXC theo t ng n i phát sinh chi phí, sau đó
phân b CPSXC cho công trình, HMCT có liên quan theo tiêu th c h p lý.
– Th ng xuyên kiêm tra tình hình th c hi n d toán CPSXC.
– Khi th c hi n khoán CPSXC cho các đ i xây l p thì ph i qu n lý t t CPSXC đã
giao khoán, t ch i không thanh toán cho các đ i nh n khoán CPSXC ngoài d toán, b t h p lí.
– Ph n CPSXC v t m c bình th ng không đ c tính vào CPSX xây l p mà ghi vào giá v n hàng bán.
Ch ng t s d ng: B ng ch m công, B ng thanh toán l ng, B ng phân b
l ng và BHXH, B ng thanh toán d ch v mua ngoài, Hóa đ n GTGT, Phi u chi, B ng phân b kh u hao TSC , B ng phân b NVL, CCDC,...
Tài kho n s d ng: TK 627 – Chi phí s n xu t chung.
N TK 627 Có T p h p CPSXC th c t phát sinh (l ng
nhân viên qu n lỦ đ i, các kho n trích theo l ng, chi phí NVL, CCDC, chi phí
kh u hao TSC dùng cho ho t đ ng chung c a đ i,...)
- Các kho n gi m CPSXC
- K t chuy n ho c phân b CPSXC
cho các đ i t ng ch u chi phí.
TK627 bao g m 6 tài kho n c p 2:
– TK6271: Chi phí nhân viên phân x ng
– TK6272: Chi phí v t li u
– TK6273: Chi phí d ng c s n xu t
– TK6274: Chi phí kh u hao TSC – TK6277: Chi phí d ch v thuê ngoài
17 S ăđ 1.7. Trình t k toán CPSXC TK 334 TK 338 TK 142, 152, 153 TK 214 TK 111, 112, 331 TK 142, 335 TK 133 TK 627 TK 111, 112, 152, 138 TK 154 TK 632 L ng nhân viên qu n lỦ đ i Các kho n trích theo l ng Xu t NVL, CCDC dùng cho qu n lỦ đ i Trích kh u hao TSC
Chi phí d ch v mua ngoài, chi phí khác b ng ti n Thu GTGT Trích tr c chi phí s a ch a, b o hành công trình Các kho n làm gi m CPSXC K t chuy n, phân b CPSXC cho các đ i t ng tính giá thành CPSXC v t trên đ nh m c TK 1413 Quy t toán t m ng
1.5. ánhăgiáăs n ph m d dang và tính giá thành s n ph m xây l p 1.5.1. ánhăgiáăs n ph m d dang
S n ph m d dang trong XDCB là kh i l ng xây l p ch a hoàn thành nghi m
thu bàn giao và đ c thanh toán. ánh giá SPXL d dang là tính toán xác đnh CPSX cho kh i l ng xây l p d dang cu i k .
Vi c đánh giá SPXL d dang cu i k tùy thu c vào đ i t ng tính giá thành mà
DNXL đã xác đnh. N u xác đ nh đ i t ng tính giá thành là công trình, HMCT hoàn thành thì CPSX tính cho SPXL d dang cu i k là t ng CPSX xây l p phát sinh t khi kh i công đ n cu i k báo cáo mà công trình, HMCT ch a hoàn thành.
N u xác đ nh đ i t ng tính giá thành là kh i l ng công vi c hay giai đo n xây l p đ t đi m d ng k thu t h p lý có giá tr d toán riêng hoàn thành thì SPXL d dang là kh i l ng công vi c hay giai đo n xây l p ch a hoàn thành. Do đó, CPSX
tính cho SPXL d dang cu i k đ c tính trên c s phân b chi phí xây l p th c t đã
phát sinh cho các kh i l ng xây l p đã hoàn thành và ch a hoàn thành trênc s tiêu th c phân b là giá tr d toán hay chi phí d toán. Trong đó, các kh i l ng hay giai
đo n xây l p d dang có th đ c tính theo m c đ hoàn thành.
Chi phí th c t c a kh i l ng hay giai đo n xây l p d dang cu i k đ c xác
đ nh nh sau:
Cddck =
Cđk + Ctk
x C’ckdt
Chtdt+ C’ckdt
Trong đó: Cddck là giá tr th c t c a kh i l ng xây l p d dang cu i k Cđk là chi phí s n xu t kinh doanh d dang đ u k
Ctk là chi phí s n cu t kinh doanh phát sinh trong k
Chtdt là giá thành kh i l ng xây l p hoàn thành theo d toán C’ckdt là giá thành kh i l ng xây l p d dang cu i k theo d toán
1.5.2. T ng h p chi phí s n xu t và tính giá thành s n ph m xây l p
Trong ho t đ ng xây l p, s n ph m cu i cùng là các công trình, HMCT hoàn
thành đ t giá tr s d ng. N u DNXL xác đ nh đ i t ng tính giá thành là t ng công trình, HMCT xây l p hoàn thành thì giá thành các công trình, HMCT đã hoàn thành đ c xác đ nh trên c s t ng c ng các CPSX phát sinh t khi kh i công đ n khi hoàn thành ph n ánh các th tính giá thành công trình, HMCT.
Tr ng h p ph ng th c thanh toán gi a bên giao th u (bên A) và DNXL (bên B) là theo kh i l ng hay giai đo n xây l p đ t đi m d ng k thu t h p lý hoàn thành thì ngoài vi c tính giá thành s n ph m cu i cùng, k toán còn ph i tính giá thành c a
19
t p h p CPSX kinh doanh, ph c v cho vi c tính giá thành SPXL, k toán s d ng TK 154 - Chi phí s n xu t kinh doanh d dang. Tài kho n này đ c m chi ti t theo đ a đi m phát sinh chi phí, theo t ng công trình, HMCT.
N TK 154 Có
CPNVLTT, CPSDMTC, CPNCTT, CPSXC phát sinh trong k liên quan
đ n giá thành s n ph m xây l p công trình ho c giá thành xây l p theo giá khoán n i b
Giá thành s n xu t SPXL hoàn thành bàn giao t ng ph n, ho c toàn b tiêu th trong k ; ho c bàn giao cho đ n v nh n th u chính xây l p (C p trên ho c n i b ); ho c giá thành s n ph m xây l p hoàn thành ch tiêu th ;
Chi phí s n xu t, kinh doanh còn d dang cu i k TK154 có 4 tài kho n c p 2: – TK 1541: Xây l p – TK 1542: S n ph m khác – TK 1543: D ch v – TK 1544: Chi phí b o hành xây l p
S ăđ 1.8. Trình t k toán CPSX và tính giá thành SPXL (ph ngăphápăkêăkhaiăth ng xuyên) TK 621 TK 622 TK 623 TK 627 TK 154 TK 138, 152, 811 TK 632 K t chuy n CPNVLTT cu i k K t chuy n CPNCTT cu i k K t chuy n CPSDMTC cu i k K t chuy n CPSXC cu i k K t chuy n các kho n làm gi m giá thành Giá thành th c t CT, HMCT bàn giao
21
1.6.K toán chi phí s n xu t và tính giá thành s n ph m xây l pătheoăph ngăth c khoán g n th c khoán g n
Các SPXL có th do doanh nghi p t làm ho c khoán g n cho cá t , đ i thi công. Khoán g n là hình th c qu n lý ph bi n trong các doanh nghi p xây l p n c ta. Theo
đó,các đ n v xây l p có th nh n khoán kh i l ng công vi c, HMCT ho c c CT.
Khi nh n khoán, hai bên nh n và bàn giao ph i ký k t h p đ ng giao khoán. Trong h p đ ng ph i ghi rõ n i dung công vi c, trách nhi m và quy n l i c a m i bên trong th i gian th c hi n h p đ ng. Khi bên nh n khoán hoàn thành bàn giao kh i
l ng công vi c thì hai bên ti n hành nghi m thu và thanh lý h p đ ng giao khoán. Do v y, ph ng th c này r t phù h p v i các DNXL trong n n kinh t th tr ng vì nó g n l i ích v i trách nhi m c a ng i lao đ ng, đ ng th i nâng cao quy n t ch , phát huy kh n ng trong ho t đ ng s n xu t kinh doanh c a đ n v nh n khoán.
1.6.1. Tr ng h păđ năv nh n khoán không t ch c b máy k toán riêng
T i đ n v giao khoán: k toán s d ng “TK 1413 – T m ng chi phí xây l p giao khoán n i b ”đ ph n ánh quan h thanh toán n i b v các kho n t m ng. Tài kho n này đ c m chi ti t cho t ng đ n v nh n khoán, t ng công trình, HMCT.
N TK 1413 Có S ti n, v t t đã t m ng cho đ n v
nh n khoán
- Thanh toán ti n t m ng theo s
th c chi.
- X lý s t m ng chi không h t S ti n đã t m ng ch a thanh toán
S ăđ 1.9. K toánăCPSXăvƠătínhăgiáăthƠnhăSPXLătheoăph ngăth c khoán g n t iăđ nă v giao khoán (tr ng h păđ n v nh n khoán không t ch c b máy k toán riêng)
TK 111, 112, 152, 153, 3388 TK 1413 TK 621, 622, 623, 627 TK 133 TK 154 T m ng cho đ n v nh n khoán T m ng b sung Hoàn ng còn th a Quy t toán t m ng v giá tr kh i l ng xây l p hoàn thành bàng giao Thu GTGT K t chuy n chi phí
T i đ n v nh n khoán: Do không t ch c b máy k toán riêng nên b ph n này ch th c hi n công tác t p h p ch ng t liên quan t i kh i l ng xây l p nh n khoán và n p l i cho đ n v giao khoán.
1.6.2. Tr ng h păđ năv nh n khoán có t ch c b máy k toán riêng 1.6.2.1. T i đ n v giao khoán
K toán s d ng “TK 1362 – Ph i thu giá tr xây l p giao khoán n i b ”đ ph n ánh quan h thanh toán gi a bên giao và bên nh n khoán. Tài kho n này c ng đ c m chi ti t cho t ng công trình và ch s d ng đ n v giao khoán.
N TK 1362 Có
S v n t m ng đ th c hi n giá tr kh i
l ng xây l p giao khoán n i b
Nh n giá tr kh i l ng xây l p n i b hoàn thành, bàn giao c a đ n v nh n khoán S còn ph i thu v kho n ng đ th c hi n
kh i l ng xây l p n i b đ n v nh n khoán
S ăđ 1.10. K toán CPSX và tính giá thành SPXL theoăph ngăth c khoán g n t i đ năv giao khoán (tr ng h păđ năv nh n khoán có t ch c b máy k toán riêng)
1.6.2.2. T i đ n v nh n khoán
K toán s d ng “TK 3362 – Ph i tr giá tr kh i l ng xây l p giao khoán n i b ”.
N TK 3362 Có
Giá tr kh i l ng xây l p hoàn thành, bàn
giao cho đ n v giao khoán
S v n t m ng đ n v giao khoán nh n
đ c đ th c hi n giá tr kh i l ng xây l p giao khoán n i b
S còn ph i tr v kho n ng đ th c hi n kh i l ng xây l p giao khoán n i b cho
đ n v giao khoán TK 111, 112,152, 153, 214 TK 1362 TK 154 TK 133 T m ng cho đ n v nh n khoán T m ng b sung Hoàn ng còn th a Giá tr xây l p giao khoán n i b Thu GTGT
23
Khi đ n v nh n khoán t ch c b máy k toán riêng, có th x y ra hai tr ng h p: “đ n v nh n khoán không xác đnh k t qu kinh doanh riêng” và “đ n v nh n
khoán có xác đnh k t qu kinh doanh riêng”.
n v nh n khoán không xác đnh k t qu kinh doanh riêng
S ăđ 1.11. K toánăCPSXăvƠătínhăgiáăthƠnhăSPXLătheoăph ngăth c khoán g n t i đ năv nh n khoán (tr ng h păđ năv nh n khoán có t ch c b máy k toán riêng
nh ngăkhôngăxácăđnh k t qu kinh doanh riêng)
TK 111, 112, 331, 334, 338, 214,... TK 621, 622, 623, 627 TK 133 T p h p các chi phí phát sinh (n u có) TK 1541 T ng h p CPSX TK 3362 Giá tr xây l p giao khoán bàn giao TK 111, 112, 152, 153 Nh n t m ng; t m ng b sung TK 111, 112 Hoàn t m ng th a
n v nh n khoán có xác đ nh k t qu kinh doanh riêng
S ăđ 1.12. K toánăCPSXăvƠătínhăgiáăthƠnhăSPXLătheoăph ngăth c khoán g n t i đ năv nh n khoán (tr ng h păđ năv nh n khoán có t ch c b máy k toán riêng
vƠăcóăxácăđnh k t qu kinh doanh riêng)
TK 111, 112, 331, 334, 338, 214,... TK 621, 622, 623, 627 TK 133 T p h p các chi phí phát sinh (n u có) TK 1541 T ng h p CPSX TK 3362 TK 111, 112, 152, 153 Nh n t m ng; t m ng b sung TK 632 K t chuy n giá thành công trình nh n khoán bàn giao TK 512 TK 3331 Doanh thu n i b Thu GTGT (n u có) TK 111, 112 Hoàn t m ng th a
25
1.7.T ch c s k toán chi phí s n xu t và tính giá thành s n ph m xây l p
Theo Quy t đ nh 15/2006/Q -BTC, tùy vào đ c đi m kinh doanh c a mình mà doanh nghi p có th áp d ng m t trong b n hình th c ghi s là: hình th c Nh t ký chung, hình th c s Nh t ký – s cái, hình th c Nh t ký ch ng t và hình th c CH ng t ghi s .
Hi n nay, ph n l n các doanh nghi p nói chung đ u s d ng hình th c s k toán là Nh t ký chung. Hình th c k toán Nh t kỦ chung có u đi m là đ n gi n, thích h p v i m i đ n v k toán và thu n l i cho vi c s d ng k toán máy, thu n ti n đ i chi u, ki m tra chi ti t theo t ng ch ng t g c. c tr ng c b n c a hình th c k toán Nh t ký chung là t t c các nghi p v kinh t , tài chính phát sinh đ u ph i đ c ghi vào s Nh t ký, mà tr ng tâm là s Nh t ký chung, theo trình t th i gian phát sinh và theo n i dung kinh t (đ nh kho n k toán) c a nghi p v đó. Sau đó l y s li u trên các s Nh t kỦ đ ghi S Cái theo t ng nghi p v phát sinh.
Yêu c u k toán c a DNXL là đ chính xác cao, s li u các kho n m c chi phí c n c p nh t k p th i, h ch toán hàng t n kho theo ph ng pháp kê khai th ng xuyên,... Theo nh ng yêu c u trên thì hình th c s Nh t ký chung là phù h p nh t v i doanh nghi p xây l p. Vì v y tôi xin đ c đ c p c th v hình th c s k toán Nh t ký chung.
S ăđ 1.12. K toán CPSX và tính giá thành SPXL theo hình th c s Nh t ký chung
Chú thích: Ghi hàng ngày Ghi cu i tháng i chi u, ki m tra Ch ng t g c Nh t ký mua hàng Nh t ký chung
S chi ti t CPSX kinh doanh (TK 621, 622, 623, 627, 154) S cái TK 621, 622, 623, 627, 154 B ng t ng h p chi ti t chi phí; th tính giá thành
Công ngh hi n đ i ngày càng phát tri n, m i thao tác trên s sách đ u đ c th c hi n nhanh chóng b ng máy vi tính và các ph n m m ng d ng. i v i công vi c c a k toán ngày nay c ng v y, vi c tính toán s li u và l p s sách đ u thông qua ph n m m máy tính. Ngoài m t trong b n hình th c s nêu trên, ph n l n các công ty s có thêm hình th c s k toán trên máy vi tính.
S ăđ 1.13. Hình th c s k toán trên máy vi tính (khâu k toán CPSX và tính giá thành SPXL) (khâu k toán CPSX và tính giá thành SPXL)
Chú thích: Ghi hàng ngày Ghi cu i tháng i chi u, ki m tra Ch ng t k toán B ng t ng h p ch ng t k toán cùng lo i Ph n m m k toán