2.2.6.2.1 Kế toán chi phí nhân viên phân xưởng
Chứng từ sử dụng: - Bảng chấm công - Tiêu chuẩn bình xét - Bảng hệ số lương
- Bảng tổng hợp thanh toán lương - Bảng thanh toán lương
- Bảng phân bổ tiền lương - Bảng thuyết minh lương Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 6271: Chi phí nhân viên phân xưởng
Ngoài ra việc hạch toán CP nhân viên phân xưởng còn liên quan đến các tài khoản sau:
- TK 334: Phải trả công nhân viên
- TK 3382: KPCĐ phải trả cho người lao động - TK 3383: BHXH phải trả cho người lao động - TK 3384: BHYT phải trả cho người lao động.
Tiền lương của bộ phận quản lý phân xưởng được tính theo tiền lương thời gian
Quy trình luân chuyển chứng từ của kế toán chi phí nhân viên phân xưởng:
Kế toán tiền lương căn cứ vào bộ chứng từ lương từ phòng tổ chức hành chính đưa lên gồm có: Bảng chấm công, tiêu chuẩn bình xét, phiếu xác nhận, bảng tổng hợp thanh toán lương, bảng chia lương để lập bảng thanh toán lương và chuyển sang cho bộ phận xét duyệt xem xét và ký duyệt.
Sau đó chứng từ lương sẽ được chuyển sang cho kế toán tổng hợp lập bảng phân bổ tiền lương và bảng thuyết minh tiền lương rồi nhập dữ liêu vào máy, lên sổ chi tiết TK 6271 và sổ sách liên quan. Bộ chứng từ lương được chuyển lại lưu trữ tại bộ phận kế toán tiền lương, riêng bảng phân bổ tiền lương và bảng thuyết minh lương lưu trữ tại kế toán tổng hợp.
Định khoản:
Ngày 30/04: Khi phát sinh chi phí nhân viên phân xư ởng, kế toán căn cứ vào BTTL 04 ghi:
Nợ 6271 112.686.940 Có 334 112.686.940
Ngày 30/04: Các khoản trích theo lương của phân xưởng sản xuất, kế toán căn cứ vào BHYT 04 ghi:
Nợ 6271 1.900.000 Có 3382 200.000 Có 3383 1.500.000 Có 3384 200.000
Ngày 30/04: Cuối kỳ căn cứ vào PKT 27/04 kết chuyển sang 154 để tính giá thành Nợ 154 114.586.940
Có 6271 114.586.940
Sơ đồ tài khoản:
112.686.940 114.586.940 1.900.000 6271 154 334 338
2.2.6.2.2. Kế toán chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ ở phân xưởng quản lý
Chứng từ sử dụng:
- Giấy đề nghị xuất vật tư - Phiếu xuất kho
Tài khoản sử dụng:
- 6272: Chi phí nguyên vật liệu dùng ở phân xưởng - 6273: Chi phí công cụ dụng cụ ở phân xưởng.
Ngoài ra trong quá trình hạch toán CPNVL, CPCCDC ở phân x ưởng còn liên quan đến các tài khoản sau:
- TK 1522: Vật liệu phụ - TK 1523: Nhiên liệu
- TK1524: Phụ tùng thay thế - TK 153: Công cụ, dụng cụ.
Quy trình luân chuyển chứng từ:
Phân xưởng sản xuất lập giấy đề nghị xuất vật tư chuyển sang cho kế toán vật tư.
Kế toán vật tư dựa trên giấy đề nghị xuất vật tư lập phiếu xuất kho (PXK). PXK được lập thành 2 liên và chuyển sang cho bộ phận xét duyệt gồm kế toán trưởng và giám đốc công ty xem xét và ký duyệt.
Sau khi ký duyệt phiếu xuất kho được chuyển sang cho thủ kho để thủ kho xuất kho và ghi vào thẻ kho.
Một liên của PXK được lưu tại kho, còn một liên được chuyển sang cho kế toán vật tư, kế toán tổng hợp lên sổ chi tiết 152,153, 6272,6273. Từ đó làm cơ sở để lên sổ cái các tài khoản liên quan và lưu tại kế toán vật tư.
Định khoản:
Ngày 12/04 theo P X 06/04 giá tr ị nguyên vật liệu xuất dùng cho phân xưởng sản xuất trong kỳ, kế toán ghi:
Nợ 6272 38.062.751
Có 152 38.062.751
Ngày 22/04 theo P X 18/04 giá tr ị công cụ dụng cụ xuất dùng trong kỳ, kế toán ghi:
Nợ 6273 10.336.332
Có 153 10.336.332
Ngày 30/04 theo PKT 22/04: cuối kỳ kết chuyển sang 154 để tính giá th ành Nợ 154 48.399.083
Có 6272 38.062.751 Có 6273 10.336.332
Sơ đồ tài khoản:
2.2.6.2.3 Kế toán chi phí khấu hao TSCĐ ở phân x ưởng
Chứng từ sử dụng:
- Bảng kê danh mục TSCĐ - Bảng tính và phân bổ khấu hao
Tài khoản sử dụng:
- Tài khoản 6274: Chi phí khấu hao tài sản cố định
Ngoài ra trong quá trình hạch toán CPKHTSCĐ ở phân xưởng còn liên quan đến các tài khoản sau:
- TK 214: Khấu hao TSCĐ 38.062.751 48.399.083 10.336.332 6273 153 152 6272 154
Quy trình luân chuyển chứng từ:
Kế toán TSCĐ dựa trên danh mục bảng kê TSCĐ để lập bảng tính và phân bổ khấu hao và đưa sang cho bộ phận xét duyệt để xem xét ký duyệt.
Bảng tính và phân bổ khấu hao sau khi đã được ký duyệt sẽ chuyển sang cho kế toán TSCĐ để nhập dữ liệu và lên SCT 211,214 và chuyển sang cho kế toán tổng hợp để lên SCT 6274 và các sổ sách liên quan. Chứng từ được lưu tại bộ phận.
Định khoản:
Ngày 30/04 theo KH 04: Khấu hao tài sản cố định dùng ở phân xưởng ghi: Nợ 6274 108.378.681
Có 214 108. 378.681
Ngày 30/04 theo PKT 28/04: Cu ối kỳ kết chuyển sang 154 để tính giá th ành Nợ 154 108.378.681
Có 6274 108.378.681 Sơ đồ tài khoản:
2.2.6.2.4 Kế toán chi phí dịch vụ mua ngoài
Chứng từ sử dụng: - Hoá đơn GTGT Tài khoản sử dụng:
- Tài khoản 6277: Chi phí dịch vụ mua ngo ài
Ngoài ra trong quá trình hạch toán CPNVL, CP CCDC ở phân x ưởng còn liên quan đến các tài khoản sau:
- TK 331: Phải trả cho người bán 108.378.681
108.378.681
Quy trình luân chuyển chứng từ:
Kế toán công nợ dựa trên HĐGTGT ghi SCT 331 và chuy ển sang cho kế toán tổng hợp ghi SCT 6277 và lưu tại bộ phận
Định khoản:
Ngày 20/04 theo HĐ 30/04: Chi p hí dịch vụ mua ngoài như: điện, nước... Nợ 6277 31.273.766
Có 331 31.273.766
Ngày 30/04 theo PKT 29/04: Cu ối kỳ kết chuyển sang 154 tính giá th ành Nợ 154 31.273.766
Có 6277 31.273.766 Sơ đồ tài khoản:
2.2.6.2.5 Kế toán chi phí khác bằng tiền
Chứng từ sử dụng:
- Phiếu chi, hoá đơn GTGT Tài khoản sử dụng:
- Tài khoản 6278: chi phí khác bằng tiền
Ngoài ra trong quá trình hạch toán CPNVL, CP CCDC ở phân x ưởng còn liên quan đến các tài khoản sau:
- TK 111: Tiền mặt
- TK 112: Tiền gửi ngân hàng
31.273.766 31.273.766
Quy trình luân chuyển chứng từ:
Kế toán thanh toán nhận HĐGTGT từ khách h àng và lập phiếu chi. Phiếu chi lập thành 1 liên và chuyển sang cho bộ phận xét duyệt xem xét v à ký duyệt.
Phiếu chi đã được ký duyệt chuyển sang cho thủ quỹ để thủ quỹ kiểm tra , chi tiền và ghi vào sổ quỹ.
Sau đó bộ chứng từ sẽ được chuyển sang cho kế toán tổng hợp để nhập chứng từ và lên SCT 6278.
Phiếu chi đã duyệt cùng với HĐGTGT được chuyển sang cho kế toán thanh toán lên SCT 111, 112 và lưu tại bộ phận.
Định khoản:
Ngày 09/04 theo P C 12/04: Chi phí khác b ằng tiền, kế toán ghi: Nợ 6278 3.851.121
Có 1111 3.851.121
Ngày 30/04 theo PKT 27/04: Cu ối kỳ kết chuyển chi phí tính tổng hợp Nợ 154 3.851.121
Có 6278 3.851.121 Sơ đồ tài khoản:
3.851.121 3.851.121
154 6278
2.2.6.7 Sổ sách minh hoạ
CÔNG TY CỔ PHẦN GẠCH NGÓI GIA THANH
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản: 627 - Chi phí sản xuất chung Từ ngày: 01/04/2008 đến ngày: 30/04/2008
Số dư đầu kỳ: 0
Số phát sinh TK đối ứng Tên tài khoản
Nợ Có
111 Tiền mặt 3.851.121 1111 Tiền mặt việt nam 3.851.121 152 Nguyên liệu, vật liệu 38.062.751 1523 Nhiên liệu 30.062.751 1524 Phụ tùng 8.000.000 153 Công cụ dụng cụ 10.336.332 1531 Công cụ dụng cụ 10.336.332 214 Hoa mòn TSCĐ 108.378.681 331 Phải trả cho người bán 31.273.766 334 Phải trả công nhân viên 112.686.940 338 Phải trả, phải nộp khác 1.900.000 3382 Kinh phí công đoàn 200.000 3383 BHXH 1.500.000 3384 BHYT 200.000 154 Chi phí SXKD dở dang 306.489.591 Tổng phát sinh nợ:306.489.591 Tổng phát sinh có:306.489.591 Số dư cuối kỳ: 0 Ngày 30 tháng 04 năm 2008 NGƯỜI LẬP BIỂU (ký, họ tên)
2.2.6.8 Nhận xét
Chi phí sản xuất chung tại Công ty được mở tương đối đầy đủ, việc hạch toán phân bổ tương đối chặt chẽ, chi tiết cho từng loại chi phí. Điều này giúp phản ánh đúng từng loại chi phí vào giá thành sản phẩm. Công ty đã xây dựng cho mình tiêu thức phân bổ tương đối chính xác do đó chi phí được hạch toán vào sản phẩm khá đầy đủ và độ chính xác cao.
Nhờ hệ thống kế toán máy nên các chứng từ được luân chuyển nhanh chóng, độ chính xác cao, không tốn nhiều thời gian và công sức. Tuy nhiên Công ty đã không có trích trước chi phí sửa chữa lớn cho sản xuất v à phân bổ công cụ dụng cụ ngắn hạn cũng như dài hạn khiến cho trong sản xuất có tháng chi phí lớn, có tháng chi phí nhỏ khiến cho lợi nhuận không phản ánh hết thực trạng sản xuất của Công ty.
Các chi phí sản xuất chung cố định vượt định mức vẫn được tính vào chi phí sản xuất trong kỳ để hạch toán vào giá thành mà không được tính vào giá vốn vì thế làm cho chi phí phát sinh trong kỳ bị sai lệch.
2.2.7 Tổng hợp chi phí sản xuất
2.2.7.1 Tài khoản sử dụng
Hiện nay Công ty đang áp dụng kế toán h àng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên nên Công ty sử dụng tài khoản 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để tổng hợp chi phí chung cho sản phẩm quy ti êu chuẩn.
2.2.7.2 Chứng từ sử dụng
- Báo cáo thành phẩm nhập kho. - Biên bản kiểm kê mộc cuối kỳ. - Phiếu đánh giá sản phẩm dở dang.
Do đặc thù về sản xuất nên Công ty đã đưa ra định mức đánh giá về tỷ lệ hao hụt cũng như về quy định sản phẩm nhập kho. Những sản phẩm đạt chất l ượng về độ bền, mịn, phẳng và chịu nhiệt không bị cháy sau khi ra l ò mới được đưa vào nhập kho và coi là sản phẩm để tiêu thụ. Còn những sản phẩm khi mới qua khâu chế biến và thu phơi kiểm nghiệm đạt chất lượng chờ đốt lò thì được nhập vào kho bán thành phẩm và coi là bán thành phẩm trong quá trình sản xuất. Đồng thời do sản phẩm có tính chất dễ đổ vỡ v à hao hụt nên Công ty quy định mức độ hoàn thành của SPDD đạt 70% .
Trong tháng 4 năm 2008 Công ty s ản xuất được 2.980.148 viên gạch theo số lượng quy tiêu chuẩn, cụ thể như sau:
Báo cáo thành phẩm nhập kho
Tháng 04 năm 2008
Tên sản phẩm Số lượng Hệ số quy tiêu chuẩn Số lượng QTC tiêu chuẩn Gạch xây 2 lỗ A 2.449.911 1 2.449.911 Gạch đặc A 14.620 1.3 19.006 Gạch xây 6 lỗ vuông A 201.383 2 402.766 Gạch xây 6 lỗ tròn A 24.185 2,2 53.207 Gạch Block A 14.776 1,1 16.254 Gạch quay ngang A 30.003 1,3 39.004 Tổng 2.980.148
Bảng 4: Báo cáo thành phẩm nhập kho
2.2.7.3 Định khoản
Ngày 30/04 : Cuối kỳ kết chuyển chi phí NVLTT , chi phí NCTT, chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ:
Nợ 154 1.105.232.899 Có 621 521 .348.904 Có 622 277.394.404 Có 6271 114.586.940 Có 6272 38 .062.751 Có 6273 10.336.332 Có 6274 108.378.681 Có 6277 31.273.766 Có 6278 3.851.121
Sau khi kết chuyển và tính giá thành sản phẩm, kế toán căn cứ vào tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ được tính vào giá thành sản phẩm để nhập kho thành phẩm theo PNTP 30/04 ngày 30/04
Nợ 154 1.004.168.297 Có 155 1.004.168.297