II- Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện hạch toỏn tiờu thụ và xỏc định kết
1. Phương hướng và giải phỏp thực hiện:
* Lập dự phũng hàng tồn kho.
Dự phũng hàng tồn kho được lập vào cuối năm, để ghi nhận bộ phận giỏ trị dự tớnh cú thể bị giảm sỳt so với giỏ gốc của mỏy bơm. Kế toỏn thành phẩm trờn cơ sở sổ chi tiết của từng model SIP và Win star, xỏc định giỏ vốn ghi trờn sổ chi tiết của từng model mỏy bơm, so sỏnh với giỏ trờn thị trường, kế toỏn tiến hành lập dự phũng khi giỏ trị trường cuối năm lớn hơn giỏ vốn ghi sổ.
Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho được tớnh riờng cho từng model mỏy bơm với mức lập dự phũng như sau :
Mức dự phũng cần lập của hàng
A cho năm tới. = Số lượng hàng A tồn kho. x Giỏ gốc của 1 đơn vị hàng A. -
Giỏ thị trường của 1 đơn vị hàng A
ngày 31/12. Để hạch toỏn hàng tồn kho kế toỏn sử dụng TK 159 – Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho. TK 159 mở chi tiết để phõn biệt là TK dự phũng của mỏy bơm và của nồi cơm, và được chi tiết tiếp đến từng model mỏy bơm.
TK 1591 – Dự phũng giảm giỏ mỏy bơm. TK 1592 – Dự phũng giảm giỏ nồi cơm.
TK 15911 được chi tiết thành cỏc tiểu khoản sau : TK 159111 – Model SIP
TK 159112 – Model Win star TK 159 cú kết cấu như sau
Bờn Nợ: Hoàn nhập dự phũng giảm giỏ. Bờn Cú: Trớch lập dự phũng giảm giỏ.
Dư Cú: Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho hiện tại.
Cỏch thức hạch toỏn dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho như sau:
- Cuối năm N khi tớnh được mức lập dự phũng kế toỏn ghi Nợ TK 642 (6426): Chi phớ lập dự phũng.
Cú TK 1591 (chi tiết đến từng thành phẩm): Mức lập dự phũng. - Cuối năm N+1 kế toỏn tớnh toỏn mức lập dự phũng cho năm tiếp theo, sau đú tớnh số chờnh lệch dự phũng của năm tới so với năm nay theo cụng thức
Số chờnh lệch dự phũng hàng tồn kho =
Mức dự phũng cần lập cho năm tới -
Mức dự phũng đó lập cho năm nay Nếu chờnh lệch lập dự phũng tồn kho bằng 0 tức là khụng thay đổi khoản mức lập dự phũng so với năm nay thỡ kế toỏn khụng lập thờm.
Nếu mức lập dự phũng của thành phẩm lớn hơn thỡ lập bổ sung số chờnh lệch, kế toỏn định khoản như sau :
Nợ TK 642 (6426 ): Chi phớ lập dự phũng.
Cú TK 159 (Chi tiết theo TP): Mức dự phũng chờnh lệch lập thờm.
Nếu nhỏ hơn thỡ hoàn nhập số chờnh lệch. Kế toỏn định khoản như sau: Nợ 159: Số chờnh lệch dự phũng hoàn nhập.
Cú 711: Thu nhập khỏc.
* Lập dự phũng phải thu khú đũi.
Để đề phũng cỏc khoản tổn thất về cỏc khoản phải thu khú đũi cú thể xảy ra, bảo đảm phự hợp giữa doanh thu và chi phớ, cuối mỗi năm kế toỏn phải tớnh ra số nợ cú khả năng khú đũi để lập dự phũng để lập dự phũng. Cỏc khoản nợ phải thu khú đũi phải được xỏc nhận rừ tờn, địa chỉ, nội dung từng khoản phải thu khú đũi. Đồng thời doanh nghiệp phải cú những chứng từ gốc
hoặc xỏc nhận của con nợ chưa trả (hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu cụng nợ...).
Đõy là những khoản nợ đó quỏ hạn 2 năm, kể từ ngày đến hạn thu nợ, doanh nghiệp đó đũi nhiều lần nhưng vẫn khụng thu được. Trường hợp đặc biệt, tuy chưa quỏ hạn 2 năm nhưng con nợ đang trong thời gian xem xột giải thể, phỏ sản hoặc cú cỏc dấu hiệu khỏc như bỏ trốn, hoặc đang bị giam giữ, xột hỏi... thỡ cũng được coi là nợ khú đũi. Mức dự phũng cỏc khoản nợ phải thu khú đũi tối đa khụng vượt quỏ 20% tổng số dư nợ khoản phải thu của doanh nghiệp tại thời điểm cuối năm và bảo đảm cho doanh nghiệp khụng bị lỗ.
Mức lập dự phũng phải thu khú đũi cú thể xỏc định theo 1 trong 2 phương phỏp sau :
+ Phương phỏp ước tớnh trờn doanh thu bỏn chịu. Số dự phũng phải
thu cần lập cho năm tới
= Tổng số doanh thu bỏn chịu (cả thuế) x
Tỷ lệ phải thu khú đũi ước tớnh + Phương phỏp ước tớnh đối với khỏch hàng đỏng ngờ, phương phỏp này dựa vào thời gian quỏ hạn thanh toỏn thực tế của khỏch hàng.
Số dự phũng cần phải lập cho niờn độ tới của
khỏch hàng A. = Số nợ phải thu của khỏch hàng đỏng ngờ A. x Tỷ lệ ước tớnh khụng thu được của khỏch
hàng đỏng ngờ A.
Khi cỏc khoản phải thu khú đũi cú bằng chứng là khụng thể đũi được thỡ phải làm thủ tục để xử lý xoỏ sổ.
Kế toỏn hạch toỏn cỏc khoản dự phũng phải thu khú đũi được theo dừi trờn TK 139 – Dự phũng phải thu khú đũi. TK này cú kết cấu như sau:
Bờn Nợ: Xoỏ số nợ khú đũi khụng đũi được.
Hoàn nhập số dự phũng phải thu khụng dựng đến. Bờn Cú: Trớch lập dự phũng phải thu khú đũi.
Dư Cú: Số dự phũng phải thu khú đũi đang cũn. Trỡnh tự hạch toỏn như sau:
- Cuối năm N xỏc định mức trớch lập dự phũng phải thu khú đũi kế toỏn định khoản như sau:
Nợ TK 642 (6426) : Chi phớ lập dự phũng. Cú TK 139 : Mức dự phũng lập.
Cuối năm N+1 kế toỏn tớnh mức lập dự phũng phải thu khú đũi cho năm tiếp theo, tớnh ra số chờnh lệch giữ mức dự phũng năm nay và mức dự phũng cho năm sau theo cỏch tớnh sau:
Số chờnh lập
dự phũng =
Mức lập dự phũng phải thu khú đũi năm tới -
Mức lập dự phũng phải thu khú đũi trong năm Nếu số chờnh lệch khụng thay đổi thỡ kế toỏn khụng ghi ghỡ thờm. Nếu số chờnh lệch dương, kế toỏn phải lập thờm dự phũng theo số chờnh lệch theo bỳt toỏn sau :
Nợ TK 642: Chi phớ lập dự phũng thờm.
Cú TK 139: Số chờnh lệch dự phũng lập thờm.
Nếu số chờnh lệch õm, kế toỏn hoàn nhập số chờnh lệch dự phũng bằng bỳt toỏn sau :
Nợ 139: Số dự phũng hoàn nhập.
Cú 711: Ghi tăng khoản thu nhập khỏc.
* Mở thờm TK chi tiết.
Để đảm bảo cụng tỏc quản trị sản phẩm đến từng loại sản phẩm của Cụng ty thỡ Cụng ty nờn mở thờm TK chi tiết đối đối với mỗi loại model liờn quan đến tiờu thụ và xỏc định kết quả tiờu thụ. Cỏc TK cần mở thờm chi tiết bao gồm: TK 5111, TK 6321, TK 6411, TK 6421,TK 9111.
TK 5111 : Được chi tiết thành doanh thu bỏn mỏy bơm của Cụng ty đối với từng loại model bao gồm cỏc TK chi tiết sau :
TK 51111 – Model SIP TK 51112– Model Win Star
Kết cấu cỏc tài khoản chi tiết tương tự như kết cấu của TK 511
TK 6321: Được chi tiết thành giỏ vốn bỏn mỏy bơm của Cụng ty bao gồm cỏc TK chi tiết sau:
TK 63211 – Model SIP
TK 63211 – Model Win Star
Kết cấu TK chi tiết cũng tương tự như kết cấu của TK 632.
Tương tự như vậy mở chi tiết cho cỏc TK cũn lại:
TK 9111 gồm cỏc tiểu khoản: TK 91111 – Model SIP, TK 91112– Model Win Star.
TK 6411 gồm cỏc tiểu khoản: TK 64111 – Model SIP, TK 64112 – Model Win Star.
TK 642 bồm cỏc tiểu khoản: TK 64211 – Model SIP, TK 64212 – Model Win Star.
Đối với chi phớ bỏn hàng phỏt sinh chung cho cả 2 loại mỏy bơm và chi phớ và chi phớ quản lý Cụng ty cuối thỏng kế toỏn phải tiến hành phõn bổ cho từng loại mỏy bơm theo tiờu thức doanh thu bỏn của từng model để hạch toỏn chi tiết chi phớ bỏn hàng và quản lý đến từng model.
Cỏch thức phõn bổ như sau: Hệ số phõn bổ sản phẩm
A =
Doanh thu tiờu thụ sản phẩm A Tổng doanh thu tiờu thụ Chi phớ bỏn hàng chung
hoặc chi phớ quản lý được phõn bổ cho sản phẩm A.
=
Tổng chi phớ bỏn hàng chung hoặc chi phớ quản
lý doanh nghiệp.
x
Hệ số phõn bổ sản phẩm A.
* Hoàn thiện hệ thống sổ Cụng ty.
Cựng với việc mở thờm chi tiết TK thỡ Cụng ty phải mở thờm cỏc sổ chi tiết cho từng loại mỏy bơm bao gồm: “Sổ chi tiết doanh thu bỏn hàng”, “Sổ chi tiết giỏ vốn hàng bỏn”, “Sổ chi tiết chi phớ bỏn hàng”, “Sổ chi tiết chi phớ QLDN”, “Sổ chi tiết xỏc định kết quả kinh doanh”.
+ Sổ chi tiết D.thu bỏn hàng của từng loại mỏy bơm cú mẫu như sau:
Cty liờn doanh quốc tế shinil – todimax
Sổ chi tiết doanh thu bỏn hàng Mỏy bơm
Thỏng … năm… Tờn sản phẩm : Model Sip
Dư Nợ đầu kỳ : Dư Cú đầu kỳ :
Phỏt sinh Nợ : Phỏt sinh Cú :
Dư Nợ cuối kỳ : Dư Cú cuối kỳ :
TK 511 – Doanh thu bỏn hàng.
Tiểu khoản 511211 – Model Sip: Doanh thu bỏn Model Sip Chứng từ
Diễn giải TK đối ứng Số lượng Đơn giỏ Thành tiền Thuế GTGT Mó số thuế Số Ngày PS Nợ PS Cú Cộng phỏt sinh Cuối kỳ K/C
Hàng ngày căn cứ vào chứng từ kế toỏn tiờu thụ ghi cỏc nhiệp vụ kinh tế phỏt sinh vào sổ chi tiết doanh thu từng loaị mỏy bơm theo trỡnh tự thời gian.
Cuối thỏng, căn cứ vào số lượng tổng trờn sổ chi tiết doanh thu kế toỏn ghi sổ tổng hợp doanh thu của 2 loại mỏy bơm. Mỗi dũng của sổ tổng hợp doanh thu là doanh thu bỏn hàng một thỏng của một loại mỏy bơm. Sổ tổng hợp doanh thu cú mẫu sau :
Cty liờn doanh quốc tế shinil – todimax
Sổ tổng hợp doanh thu bỏn mỏy bơm
Thỏng … năm…
STT Tờn mỏy bơm Thuế GTGT Doanh thu bỏn hàng Doanh thu bỏn hàng thuần Cộng
+ Sổ chi tiết chi phớ bỏn hàng.
Cty liờn doanh quốc tế shinil – todimax
Thỏng … năm … Tờn mỏy bơm: Model Sip
Dư Nợ đầu kỳ : Dư Cú đầu kỳ :
Phỏt sinh Nợ : Phỏt sinh Cú :
Dư Nợ cuối kỳ : Dư Cú cuối kỳ : Chứng từ
Diễn giải TK đối
ứng Phỏt sinh Nợ Phỏt sinh Cú Số Ngày Cộng phỏt sinh Kết chuyển
Do đặc điểm của chi phớ bỏn hàng gồm cả chi phớ riờng và chi phớ chung. Vỡ vậy, kế toỏn vẫn mở sổ chi tiết chi phớ bỏn hàng theo TK 64111 như mẫu Cụng ty đang dựng để theo dừi những chi phớ bỏn hàng phỏt sinh chung cho 2 loại mỏy bơm. Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh kế toỏn ghi sổ chi tiết chi phớ bỏn hàng từng loại mỏy bơm (nếu chi phớ riờng) hoặc sổ chi tiết chi phớ bỏn hàng (nếu chi phớ phỏt sinh chung). Cuối thỏng, kế toỏn cộng chi phớ bỏn hàng chung, tiến hành phõn bổ và ghi chi phớ bỏn hàng đó phõn bổ vào sổ chi tiết chi phớ bỏn mỏy bơm từng loại, sau đú cộng tổng ghi phớ bỏn hàng phỏt sinh cho từng loại và ghi sổ tổng hợp chi phớ bỏn hàng.
Cty liờn doanh quốc tế shinil – todimax
Sổ tổng hợp chi phớ bỏn mỏy bơm
Thỏng … năm… ST
T Tờn mỏy bơm Phỏt sinh Nợ Phỏt sinh Cú
Cộng
+ Sổ chi tiết chi phớ quản lý doanh nghiệp :
Chi phớ quản lý doanh nghiệp là chi phớ chung cho 2 loại mỏy bơm. Do đú, kế toỏn vẫn dựng sổ chi tiết chi phớ quản lý như sổ Cụng ty đang dựng để ghi chi phớ quản lý doanh nghiệp phỏt sinh hàng ngày. Cuối thỏng, khi phõn
bổ chi phớ quản lý cho từng loại mỏy bơm, kế toỏn mở sổ chi tiết chi phớ quản lý doanh nghiệp cho từng loại sản phẩm, và ghi số chi phớ phõn bổ vào sổ. Sổ chi tiết chi phớ quản lý doanh nghiệp cú kết cấu và cỏch thức ghi tương tự như sổ chi tiết chi phớ bỏn hàng cho từng sản phẩm.
+ Sổ chi tiết giỏ vốn.
Kế toỏn cũng mở sổ chi tiết giỏ vốn hàng bỏn cho từng loại mỏy bơm, sổ tổng hợp giỏ vốn hàng bỏn, kết cấu và trỡnh tự ghi sổ tương tự như kết cấu và trỡnh tự ghi sổ chi phớ bỏn hàng.
+ Sổ chi tiết xỏc định kết quả kinh doanh.
Sổ chi tiết xỏc định kết quả kinh doanh mở riờng cho từng loại mỏy bơm, sổ này cú kết cấu tương tự sổ chi tiết chi phớ bỏn hàng của từng loại mỏy bơm. Cuối thỏng, căn cứ vào cỏc nghiệp vụ kết chuyển doanh thu, giỏ vốn, chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý của từng loại mỏy bơm vào sổ chi tiết xỏc định kết quả kinh doanh của từng loại mỏy bơm tương ứng.
Kết luận
Với toàn bộ nội dung đó trỡnh bầy ở trờn chỳng ta thấy rằng kế toỏn tiờu thụ thành phẩm và xỏc định kết quả tiờu thụ thành phẩm cú vai trũ quan trọng trong bất kỳ doanh nghiệp sản xuất nào. Cụng việc này cũng hết sức phức tạp vỡ cần cú sự phối hợp chặt chẽ để thực hiện tốt cỏc cụng việc.
Tầm quan trọng của phần hành kế toỏn này thể hiện ở chỗ nú là một bộ phận khụng thể thiếu được trong toàn bộ cụng tỏc kế toỏn, nú cung cấp kịp thời cỏc thụng tin cần thiết cho việc phõn tớch tỡnh hỡnh sản xuất và tiờu thụ. Trong điều kiện nền kinh tế thị trường hiện nay, kế toỏn tiờu thụ và xỏc định kết quả tiờu thụ thành phẩm luụn được cỏc nhà lónh đạo quan tõm và được hoàn thiện khụng ngừng cho phự hợp với điều kiện thực tế.
Qua tỡm hiểu thực tế tại Cụng ty liờn doanh quốc tế Shinil – Todimax, em đó đi sõu tỡm hiểu cụng tỏc kế toỏn tiờu thụ và xỏc định kết quả tiờu thụ thành phẩm. Em nhận thấy Cụng ty đó phỏt huy được nhiều mặt mạnh, bờn
canh đú cũng cú một số vấn đề cũn tồn tại. Để khắc phục được phần nào những tồn tại đú, em đó mạnh dạn đưa ra một số ý kiến đúng gúp với mục đớch hoàn thiện thờm phần hành kế toỏn tiờu thụ và xỏc định kết quả tiờu thụ thành phẩm.