Khỏch hàng: Cụng ty B Tham chiếu: R1/1 Niờn độ kế toỏn: 01/01/2009 đến 31/12/2009 Người thực hiện: NCT Bước cụng việc: Tổng hợp đối ứng tài khoản Ngày thực hiện
Thỏng phỏt sinh Phỏt sinh nợ Phỏt sinh cú REF Ghi chỳ
1 - 1.494.149.201 2 - 1.868.414.449 3 3.924.204.308 561.640.608 4 - 8.335.539.090 5 57.728.940 2.672.587.163 6 26.085.730.00 5 15.13.332.692 7 - 145.830.865 8 - 4.284.536.039 9 17.083.751.68 2 13.400.384.778 10 - - 11 - - 12 20.489.541.10 5 20.489.541.105 Cộng phỏt sinh 68.396.956.040 68.396.956.040 Dư đầu kỳ - - Dư cuối kỳ - - Giấy tờ làm việc số 4
CễNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM Khỏch hàng: Cụng ty B Tham chiếu: R1/1 Niờn độ kế toỏn: 01/01/2009 đến 31/12/2009 Người thực hiện: NCT Bước cụng việc: Tổng hợp đối ứng tài khoản Ngày thực hiện
Mó
TK Tờn tài khoản Phỏt sinh nợ Phỏt sinh cú REF Ghi chỳ 131 Phai thu khỏch hàng 0 44.252.951.021
337 Thanh toỏn tiền theo tiến độ kế hoạch 0 24.144.005.019 532 Giảm giỏ hàng bỏn 93.007.607 0 911 Xỏc định kết quả kinh doanh 68.396.956.040 68.396.956.040 Cộng phỏt sinh 0 0 Số dư đầu kỳ 0 0 Số dư cuối kỳ 0 0
- Kiểm tra sự cú thực của cỏc khoản DT bỏn hàng và cung cấp dịch vụ được ghi chộp.
Tiến hành kiểm tra tớnh cú thực của cỏc khoản DT phỏt sinh thực chất là kiểm tra chứng từ gốc liờn quan đến cỏc khoản DT đú. Trước tiờn, KTV tiến hành chọn mẫu cỏc nghiệp vụ phỏt sinh trờn sổ sỏch kế toỏn vỡ số lượng cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh liờn quan tới khoản mục DT là khỏ lớn. KTV tiến hành lựa chọn cỏc nghiệp vụ kinh tế dựa trờn nội dung kinh tế, quy mụ của nghiệp vụ phản ỏnh trờn sổ cỏi. Sau đú, KTV tiến hành đối chiếu với Nhật ký chung và chứng từ gốc cú liờn quan. Đối với cụng ty A, do hệ thống kiểm soỏt nội bộ được đỏnh giỏ là khỏ nờn số lượng cỏc nghiệp vụ được lựa chọn để kiểm tra của cụng ty này sẽ ớt hơn cụng ty B.
Giấy tờ làm việc số 5
CễNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM Khỏch hàng: Cụng ty A Tham chiếu: R1/1 Niờn độ kế toỏn: 01/01/2009 đến 31/12/2009 Người thực hiện: LHH Bước cụng việc: Kiểm tra chi tiết Ngày thực hiện
Số Ngày Diễn giải Tài khoản Số tiền Ghi chỳ Nợ Cú
1 28/05/2009 Bỏn hàng cho cụng tyĐụng Thành 131 511 414.291.648 (1) 2 01/07/2009 Bỏn thiết bị Ericson 131 511 360.612.500
3 14/07/2009 Bỏn thiết bị thớ nghiệm cho Đại học Huế 131 511 1.625.857.318
4 21/08/2009 Cung cấp thiết bị chocụng ty Microtec 1331 511 578.286.173
5 07/09/2009 Bỏn thiết bị cho Đại học Nha Trang 131 511 1.441.374.955
6 10/11/2009 Cung cấp thiết bị choViettel 131 511 32.245.996.838
7 05/12/2009 Cung cấp thiết bị choVT Lạng Sơn 131 511 18.900.000
(1): Thiếu biờn bản bàn giao
: Đầy đủ chứng từ gốc chứng minh nghiệp vụ
Kết luận: Hầu hết cỏc nghiệp vụ được kiểm tra đều đầy đủ chứng từ. Tuy nhiờn vẫn cũn tồn tại một số nghiệp vụ mà kế toỏn chưa thu thập đủ chứng từ
Đối với cụng ty B, do hệ thống kiểm soỏt nội bộ được đỏnh giỏ ở mức trung bỡnh nờn số lượng nghiệp vụ được chọn để kiểm tra nhiều hơn so với cụng ty A. Qua quỏ trỡnh kiểm tra, KTV nhận thấy cỏc nghiệp vụ bỏn hàng của cụng ty B tương đối đầy đủ chứng từ, tuy nhiờn vẫn cũn trường hợp vi phạm nguyờn tắc ghi nhận DT.
Giấy tờ làm việc số 6
CễNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM Khỏch hàng: Cụng ty B Tham chiếu: R1/1 Niờn độ kế toỏn: 01/01/2009 đến 31/12/2009 Người thực hiện: LHH Bước cụng việc: Kiểm tra chi tiết Ngày thực hiện
Số Ngày Diễn giải Tài khoảnNợ Cú Số tiền Ghichỳ 1 21/01/2009 Thi cụng CT A Vương: Cầu cụngtỏc đợt 2 131 511 1.94.149.201
2 28/02/2009 Thi cụng CT YHC-HM: phũngmỏy bơm nước nộn 131 511 128.293.508 (1) 3 28/02/2009 Thi cụng theo HĐ 19HM: Trạmbiến điện chớnh 131 511 205.053.698 (2) 4 26/03/2009 CT Xi măng Phỳc Sơn 131 511 400.000.000
5 8/04/2009 Thi cụng nhà kho NGM Lee Man 131 511 227.272.727
6 29/04/2009 Thi cụng khu xử lý nước thải 131 511 6.085.069.605
7 4/05/2009 Thi cụng đợt 1 CT Nhà 24A 131 511 1.382.454.600
8 23/05/2009 Hoàn thiện phần thõn Nhà 24A 131 511 1.238.430.745
9 31/08/2009 Thi cụng trạm mỏy nộn khớ 2# 131 511 137.696.994
10 29/09/2009 Thi cụng đợt 4 Tũa nhà vănphũng Licogi 16 131 511 584.711.591
11 01/12/2009 Thi cụng nhà mỏy xử lý nướcKờnh Đụng 131 511 2.821.109.114
12 15/12/2009 Thi cụng đợt 4 nhà mỏy Kờnh Đụng 337 511 501.185.692 (3) 13 31/12/2009 DT ghi nhận trước CT Nhà 24A 131 511 4.362.540.689
14 31/12/2009 Thi cụng đợt 5 Nhà mỏy Giấy SàiGũn 131 511 513.017.273
15 31/12/2009 Thi cụng đợt 1 Nhà hiệu bộ ĐạiHọc Trà Vinh 131 511 4.343.166.900 : Đầy đủ chứng từ
(1): Thiếu biờn bản nghiệm thu khối lượng
(2): Biờn bản nghiệm thu khối lượng thiếu chữ ký của bờn giao thầu
(3): Số tiền 501.185.692 VNĐ thực chất là khoản tiền chủ đầu tư tạm ứng cho cụng ty nờn khoản này chưa đủ điều kiện ghi nhận DT. Đơn vị chấp nhận điều chỉnh
Ghi giảm DT
Nợ tài khoản 511: 501.185.693 Cú tài khoản 337: 501.185.693 Đồng thời ghi giảm giỏ vốn hàng bỏn Nợ tài khoản 154: 417.114.551 Cú tài khoản 632: 417.114.551
- Kiểm tra sự ghi chộp đầy đủ về cỏc khoản DT bỏn hàng và cung cấp dịch vụ
Quỏ trỡnh kiểm tra sự ghi chộp đầy đủ về cỏc khoản mục DT bỏn hàng và cung cấp dịch vụ nhằm tỡm ra cỏc nghiệp cụ bỏn hàng hoặc cung cấp dịch vụ đó phỏt sinh mà chưa được kế toỏn viờn ghi nhận trờn sổ sỏch. Để thực hiện thủ tục kiểm tra này, KTV tiến hành lựa chọn cỏc mẫu chứng từ để đối chiếu với cỏc loại sổ sỏch kế toỏn như sổ chi tiết, sổ cỏi tài khoản, nhật ký chung, nhật ký bỏn hàng…
Do số lượng nghiệp vụ bỏn hàng và cung cấp dịch vụ ở cả hai cụng ty A và B trong kỳ kế toỏn là rất lớn nờn KTV quyết định chọn một số nghiệp vụ để kiểm tra. Do cụng ty A là khỏch hàng thường xuyờn của AVA, hàng năm AVA đều tiến hành kiểm toỏn BCTC cho cụng ty này nờn KTV nắm rừ những quy tắc cũng như cỏc nghiệp vụ hạch toỏn đặc biệt và cả những sai phạm mà kế toỏn hay mắc phải nờn số lượng nghiệp vụ được lựa chọn ở cụng ty A ớt hơn so với cụng ty B – là khỏch hàng mới.
Giấy tờ làm việc số 7
CễNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM Khỏch hàng: Cụng ty A Tham chiếu: R1/1 Niờn độ kế toỏn: 01/01/2009 đến 31/12/2009 Người thực hiện: NTC Bước cụng việc: Ngày thực hiện
Số Ngày Diễn giải Tài khoảnNợ Cú Sổ sỏchSố tiềnThực tế Ghichỳ 14B 21/08/2009 Bỏn hàng cho Đụng Thành 131 511 514.251.648 514.251.648 64B 10/10/2009 Cung cấp dịch vụ đào tạo cho ĐạiHọc Vinh 131 511 54.565.479 54.565.479 73B 15/10/2009 Cung cấp thiết bị cho cụng tyMCT 131 511 161.465.700 161.465.700 03N 11/11/2009 Bỏn thiết bị điện tử cho cụng tyVMS 131 511 736.670.588 736.670.588 12N 01/12/2009 Cung cấp thiết bị cho dự ỏn D6 131 511 165.760.666 165.760.666 30N 14/12/2009 Cung cấp dịch vụ đào tạo phầnmềm quản lý cho cụng ty NXD 131 511 64.215.700 64.215.700 36N 31/12/2009 Cung cấp thiết bị giỏo dục cho Sởgiỏo dục Bỡnh Dương 131 511 260.788.000 260.788.000 37N 31/12/2009 Bỏn thiết bị thu súng vụ tuyếncho cụng ty Viễn thụng di động 131 511 37.650.000 37.650.000 39N 31/12/2009 Cung cấp thiết bị quản lý cho cụng tyTrường Giang 131 511 148.216.128 148.216.128 (): Đó đối chiếu khớp đỳng giữa chứng từ gốc và sổ cỏi, cỏc sổ chi tiết, nhật ký bỏn hàng.
Tương tự đối với cụng ty B, KTV cũng tiến hành chọn mẫu nghiệp vụ để kiểm tra. Cỏc nghiệp vụ mà KTV lựa chọn là những nghiệp vụ nằm rải rỏc trong cả kỳ kế toỏn, tuy nhiờn, chỳ trọng cỏc nghiệp vụ gần cuối kỳ kế toỏn.
Giấy tờ làm việc số 8
CễNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM Khỏch hàng: Cụng ty B Tham chiếu: R1/1 Niờn độ kế toỏn: 01/01/2009 đến 31/12/2009 Người thực hiện: LHH Bước cụng việc: Ngày thực hiện
Số Ngày Diễn giải Tài khoản
Số tiền Ghi chỳ Nợ Cú Số sỏch Thực tế 1265 31/01/2009 DT đợt 2 Cụng trỡnh A Vương 131 511 1.494.149.201 1.494.149.201 137 5 28/02/2009 Trạm điện chớnh CT Cần Thơ 2 131 511 205.053.698 205.053.698 1500 17/03/2009 Phũng mỏy bơm nước nộn khớTT 131 511 71.664.547 71.664.547 1501 17/03/2009 Trạm khớ húa CO2, oxy lỏng 131 511 215.448.431 215.448.431 2642 29/05/2009 Nhà canteen mở rộng CT AnPhỳ – Bỡnh Dương 131 511 51.701.818 51.701.818 2950 30/06/2009 Hạng mục 1 CT Dung Quất 131 511 3.096.648.344 3.096.648.344 310
7 06/07/2009 CT Đại học Trà Vinh 2.125.196.836 2.125.196.836 (1) 5720 16/11/2009 CT Mở rộng Nhà mỏy Giấy SàiGũn 131 511 2.775.416.364 2.775.416.364 5911 30/11/2009 Hạng mục 1 CT Cụng ty ĐấtViệt 131 511 500.000.000 500.000.000 5976 17/12/2009 Tạm tớnh DT CT Mỹ Xuõn 131 511 1.114.904.669 1.114.904.669 (1): Cụng ty B đó xuất húa đơn nhưng chưa ghi nhận DT trong sổ sỏch. Qua thảo luận với nhõn viờn kế toỏn thỡ thấy đõy chỉ là sai phạm do nhầm lẫn, bỏ quờn nghiệp vụ. Đơn vi đó chấp nhận điều chỉnh cho phự hợp:
Điều chỉnh tăng DT bỏn hàng và cung cấp dịch vụ: Nợ tài khoản 131: 2.682.716.520 Cú tài khoản 511: 2.125.196.836 Cú tài khỏan 3331: 557.519.684 Đồng thời điều chỉnh tăng giỏ vốn:
Nợ tài khoản 632: 2.008.310.020 Cú tài khoản 335: 1.242.554.223 Cú tài khoản 154: 765.756.777
(): Đó đối chiếu khớp đỳng giữa chứng từ gốc và sổ cỏi, cỏc sổ chi tiết, nhật ký cụng trỡnh, biờn bản bàn giao khối lượng.
Kết luận: Hầu hết cỏc nghiệp vụ đều được ghi chộp đầy đủ, tuy nhiờn cũn tồn tại sai phạm bỏ sút DT, điều này làm ảnh hưởng tới BCTCcủa doang nghiệp.
- Kiểm tra sự chớnh xỏc của số tiền ghi nhận DT bỏn hàng và cung cấp dịch vụ
“DT phải được ghi nhận theo giỏ trị hợp lý của cỏc khoản đó thu hoặc sẽ thu được”. Cỏc nghiệp vụ bỏn hàng cần phải được tớnh đỳng giỏ. Để thực hiện thủ tục này, KTV tiến hành kiểm tra, đối chiếu một số húa đơn bỏn hàng với cỏc chứng từ gốc cú liờn quan để kiểm tra về số lượng hàng xuất bỏn, sự chớnh xỏc về mặt tớnh toỏn trờn húa đơn, sự phự hợp trong chớnh sỏch bỏn hàng của cụng ty. Cũng tương tự như cỏc thủ tục trờn, KTV tiến hành chọn mẫu nghiệp vụ
để kiểm tra với số lượng nghiệp vụ ở cụng ty A ớt hơn số lượng nghiệp vụ ở cụng ty B. Qua quỏ trỡnh kiểm tra, một số sai phạm được phỏt hiện, nhưng khụng cú tớnh chất trọng yếu, KTV cú thể bỏ qua sau khi đó nờu ý kiến trong Biờn bản kiểm toỏn đối với cả hai khỏch hàng này.
Giấy tờ làm việc số 9