Khỏch hàng: Cụng ty B Tham chiếu Niờn độ kế toỏn: 01/01/2009-31/12/2009 Người thực hiện Bước cụng việc: Ngày thực hiện Soỏt xột cụng việc trong khoản mục DT:
1. Cụng tỏc hạch toỏn khoản mục DT của cụng ty B cơ bản là phự hợp với yờu cầu thực tế. 2. Hạn chế: trong cụng tỏc hạch toỏn DT cũn vi phạm một số nguyờn tắc kế toỏn.
3. Phỏng vấn kế toỏn viờn trưởng và cỏc nhõn viờn kế toỏn trong phũng về cỏc phỏt hiện về cỏc nghiệp vụ cú sai sút trong khoản mục DT.
4. Thảo luận với Ban giỏm đốc về những bỳt toỏn điều chỉnh của KTV.
Giấy tờ làm việc số 29
CễNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM Khỏch hàng: Cụng ty B Tham chiếu Niờn độ kế toỏn: 01/01/2009-31/12/2009 Người thực hiện Bước cụng việc: Ngày thực hiện
Cỏc bỳt toỏn điều chỉnh: 1. Hạch toỏn tăng DT:
Nợ tài khoản 131: 2.682.716.520 Cú tài khoản 511: 2.125.196.836 Cú tài khoản 3331: 557.519.684 Đồng thời kết chuyển giỏ vốn
Nợ tài khoản 632: 2.008.311.000 Cú tài khoản 335: 1.242.554.223 Cú tài khoản 154: 765.765.777
Nguyờn nhõn: Kế toỏn hạch toỏn thiếu khoản DT của cụng trỡnh Đại học Trà Vinh, khoản DT này đó đủ điều kiện ghi nhận DT.
2. Hạch toỏn giảm DT
Nợ tài khoản 511: 501.185.693 Cú tài khoản 337: 501.185.693 Đồng thời ghi giảm giỏ vốn hàng bỏn:
Nợ tài khoản 154: 471.114.551 Cú tài khoản 632: 471.114.551
Nguyờn nhõn: cụng ty B ghi nhận khoản chưa đủ điều kiện ghi nhận DT. Cụng ty B đó đồng ý điều chỉnh theo ý kiến của đoàn kiểm toỏn.
Giấy tờ làm việc số 30
CễNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM Khỏch hàng: Cụng ty B Tham chiếu Niờn độ kế toỏn: 01/01/2009-31/12/2009 Người thực hiện Bước cụng việc: Ngày thực hiện
Kết luận kiểm toỏn: Cỏc vấn đề phỏt sinh:
- Cỏc húa đơn, chứng từ gốc của cụng ty B cũn thiếu dấu hiệu của sự kiểm soỏt.
- Cũn tồn tại sai phạm trong hạch toỏn DT, vi phạm cỏc điều kiện ghi nhận DT. Kết luận
Dựa vào kết quả trờn, theo ý kiến của chỳng tụi: Ngoại trừ cỏc vấn đề nờu trờn
Cơ sở dẫn liệu cho phần DT bỏn hàng và cung cấp dịch vụ Là khụng phự hợp trờn khớa cạnh trọng yếu với tổng số phỏt sinh là 68.396.956.040 là trung thực và và hợp lý theo đỳng nguyờn tắc kế toỏn được chấp thuận chung và được lập nhất quỏn với năm trước.
Cơ sở dẫn liệu cho phần DT hoạt động tài chớnh Là thớch hợp trờn khớa cạnh trọng yếu với tổng số phỏt sinh là 58.393.575 là trung thực và và hợp lý theo đỳng nguyờn tắc kế toỏn được chấp thuận chung và được lập nhất quỏn với năm trước.
Cơ sở dẫn liệu cho phần Thu nhập khỏc Là thớch hợp trờn khớa cạnh trọng yếu với tổng số phỏt sinh là 466.927.850 là trung thực và và hợp lý theo đỳng nguyờn tắc kế toỏn được chấp thuận chung và được lập nhất quỏn với năm trước.
Trờn đõy là toàn bộ quỏ trỡnh thực hiện một cuộc kiểm toỏn khoản mục DT do cụng ty TNHH Tư vấn Kế toỏn và Kiểm toỏn thực hiện tại hai cụng ty A và B mà tụi cú điều kiện tỡm hiểu. Nhỡn chung, cụng tỏc kiểm toỏn BCTCnúi chung và kiểm toỏn khoản mục DT núi riờng tại AVA đó tuõn thủ chặt chẽ cỏc Chuẩn mực kế toỏn, Chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam và cỏc Chuẩn mực kế toỏn chung được thừa nhận cũng như cỏc Chuẩn mực kiểm toỏn quốc tế.
3.3 Giải phỏp và đề xuất
Qua hơn 3 năm hoạt động trong lĩnh vực kiểm toỏn – tài chớnh, AVA đó từng bước khẳng định vai trũ của mỡnh trong việc làm lành mạnh húa cỏc hoạt động tài chớnh của cỏc doanh nghiệp cũng như làm tăng hiệu quả của cụng tỏc quản lý doanh nghiệp. Với DT hơn 28 tỷ VNĐ năm 2009, AVA đang là một trong những cụng ty kinh doanh dịch vụ kiểm toỏn cú tiềm năng nếu biết khai thỏc thị trường kiểm toỏn trong nước và nõng cao chất lượng dịch vụ. Hơn nữa, thị trường kiểm toỏn Việt Nam đang phỏt triển mạnh mẽ trong khi quỏ trỡnh hội nhập kinh tế quốc tế mang đến khụng chỉ những cơ hội mà cả những thỏch thức và khú khăn.
Qua quỏ trỡnh tỡm hiểu về cụng tỏc kiểm toỏn BCTC núi chung và cụng tỏc kiểm toỏn khoản mục doanh thu núi riờng của AVA cho thấy việc thực hiện cụng tỏc kiểm toỏn từ khõu lập kế hoạch kiểm toỏn cho đến khi phỏt hành Bỏo cỏo kiểm toỏn hay thư quản lý đó được cụng ty thực hiện và tuõn thủ chặt chẽ theo cỏc Chuẩn mực kiểm toỏn, kế toỏn Việt Nam, cỏc Chuẩn mực kiểm toỏn quốc tế. Trong bất kỳ cuộc kiểm toỏn nào, AVA cũng trực tiếp tỡm hiểu cụ thể cỏc thụng tin về khỏch hàng, về đặc điểm của khoản mục doanh thu của họ. Cụng ty đó thiết lập Bảng cõu hỏi tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng trong từng chu trỡnh. Qua bảng cõu hỏi, KTV cú thể đưa ra những nhận xột khỏch quan, từ đú đưa ra chương trỡnh kiểm toỏn cho từng khỏch hàng cụ thể. Việc sử dụng cỏc thủ tục kiểm toỏn được cỏc KTV sử dụng một cỏch linh hoạt, sỏng tạo trong từng cuộc kiểm toỏn nhằm đưa ra kết luận chớnh xỏc nhất về cỏc khoản mục trong đơn vị. Bờn cạnh đú, cụng tỏc kiểm toỏn của AVA vẫn cũn tồn tại một số hạn chế sau:
Tại AVA, cỏc thủ tục kiểm toỏn được thực hiện cho cỏc cuộc kiểm toỏn chưa đầy đủ, chưa được thiết kế trong CTKT hoặc khụng được cỏc KTV thực hiện đỳng quy trỡnh trong quỏ trỡnh thực hiện cuộc kiểm toỏn.
CTKT, cỏc thủ tục kiểm toỏn và thực tế kiểm toỏn cũn nhiều tồn tại mà bản thõn cụng ty và cỏc nhúm kiểm toỏn chưa thể nhận ra được. Kinh nghiệm kiểm toỏn được cỏc KTV và cỏc thành viờn trong nhúm kiểm toỏn tự rỳt ra và hoàn thiện sau mỗi cuộc kiểm toỏn. Thực tế kiểm toỏn khoản mục DT tại AVA cho thấy việc hoàn thiện cỏc thủ tục kiểm toỏn khoản mục DT là một việc làm cần thiết và mang tớnh cấp bỏch so với chiến lược phỏt triển kinh doanh và mục tiờu dài hạn của cụng ty.
Tuy nhiờn, một hạn chế trong cụng tỏc kiểm toỏn khoản mục DT tại AVA là hầu hết cỏc KTV đều ước lượng trọng yếu dựa theo kinh nghiệm của mỡnh. Điều này cú thể gõy khú khăn nếu KTV xỏc định sai mức độ trọng yếu của khoản mục. Theo quy định của cụng ty, mức độ trọng yếu xỏc định cho từng khoản mục như sau:
Bảng 3.7. Bảng Quy định mức độ trọng yếu
Khi thực
hiện
kiểm toỏn, KTV nờn dựa vào bảng mức độ trọng yếu để xỏc định mức độ trọng yếu của khoản mục tiến hành kiểm toỏn.
Đối với cụng ty A, ước lượng trọng yếu ban đầu của khoản mục DT được KTV xỏc định là 0.2% DT thuần, thế nhưng theo quy định của cụng ty mức độ này được xỏc định là 182.107.395 VNĐ. Như vậy, mức độ trọng yếu bị đẩy cao hơn so với mức độ trọng yếu mà cụng ty xỏc định. Điều này sẽ gõy khú khăn cho việc kiểm toỏn khoản mục DT núi riờng và kiểm toỏn BCTC núi chung.
Mức độ trọng yếu cỏc khoản mục được xỏc định như sau:
Khoản mục Mức độ trọng yếu
Min Max
Lợi nhuận trước thuế 4.0 % 8.0 %
DT thuần 0.1 % 0.8 %
Tài sản ngắn hạn 1.0 % 2.0 %
Nợ ngắn hạn 1.0 % 2.0 %
Bảng 3.8. Mức độ trọng yếu của cỏc khoản mục
Chỉ tiờu năm 2009Số liệu
Mức trọng yếu
Tỷ lệ % số tiền
Min Max Min Max
Lợi nhuận trước thuế 37.923.915.883 4 8
1.516.956.63
5 3.033.913.271
DT
182.107.395.76
5 0.1 0.8 182.107.395 1.456.859.166 Tài sản lưu động - đầu tư
ngắn hạn 168.351.659.36 2 1 2 1.683.516.59 4 3.367.033.187 Nợ ngắn hạn 137.242.739.953 1 2 1.372.427.400 2.744.854.799 Tổng tài sản 171.330.062.102 0.5 1 8.566.503.105 171.330.0621
Vậy, mức độ ước lượng trọng yếu ban đầu của cụng ty A là 182.107.395 VNĐ
Bảng 3.9. Bảng phõn bổ ước lượng ban đầu về trọng yếu của cụng ty A
STT Khoản mục Sai số cú thể chấp nhận được
1 Tiền 63.446.186
2 Khoản phải thu 51.559.588
3 Hàng tồn kho 1.535.106 4 Tài sản cố định 997.867 5 Nợ ngắn hạn 51.722.261 6 Nợ dài hạn 7.050 7 Vốn và các quỹ 12.839.337 8 Tổng Cộng 182.107.395 Bờn cạnh đú, trong thủ tục phõn tớch, KTV nờn bổ sung thờm một số chỉ tiờu tài chớnh để thấy được những biến động trong tỡnh hỡnh sản xuất kinh doanh của khỏch hàng. Cỏc chỉ tiờu tài chớnh này là:
Vũng quay cỏc khoản phải thu =
Doanh thu rũng Cỏc khoản phải thu
Tỷ suất giỏ vốn trờn DT =
Giỏ vốn hàng bỏn Doanh thu bỏn hàng
Trong đú, vũng quay cỏc khoản phải thu cho thấy số lần cỏc khoản phải thu được thu hồi trong một chu kỳ kế toỏn, Khoản mục DT cú liờn hệ mật thiết đối với cỏc khoản phải thu. Giỏ vốn hàng bỏn thường biến động cựng chiều với DT bỏn hàng và cung cấp dịch vụ, do đú, nếu tỷ lệ giỏ vốn hàng bỏn trờn DT cú những biến động tăng giảm bất thường thỡ KTV cần cú những nghi vấn để đưa ra những thủ tục kiểm tra chi tiết nguyờn nhõn chờnh lệch hoặc biến động.
Sử dụng thủ tục phõn tớch trong kiểm toỏn DT là bước cụng việc rất cú tỏc dụng cho những sai sút phỏt hiện. Khụng chỉ dừng lại ở việc phõn tớch tổng hợp đối ứng tài khoản và mối liờn hệ của nú với thuế phải nộp nhà nước, KTV thực hiện phõn tớch thờm cỏc chỉ tiờu tài chớnh, phõn tớch tổng quỏt tỡnh hỡnh tài chớnh của doanh nghiệp sẽ hỗ trợ KTV bao quỏt và khoanh vựng cỏc sai phạm của khoản mục này đồng thời tham chiếu được sang cỏc tài khoản, khoản mục khỏc
Cụ thể, phõn tớch vũng quay cỏc khoản nợ phải thu thu hồi được trong năm tài chớnh, KTV cú thể phỏt hiện những khoản phải thu khụng cú thật, và tiến hành thu thập bằng chứng là thư xỏc nhận của bờn mua nhằm làm căn cứ cho kết luận kiểm toỏn. Hoặc với chỉ tiờu tỷ lệ giỏ vốn hàng bỏn/ doanh thu bỏn hàng nếu cú biến động quỏ lớn dự tăng hoặc giảm, KTV cú thể kết hợp ngay cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết đề kiểm tra khoản mục DT.
PHẦN IV
KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ
4.1 Kết luận
Bỏo cỏo tài chớnh là bức tranh tổng thể về tỡnh hỡnh hoạt động của cỏc doanh nghiệp, tuy nhiờn cỏc thụng tin trờn BCTC lại cú thể bị sai lệch do nhiều yếu tố. Kiểm toỏn được xem là thước đo độ chớnh xỏc của cỏc thụng tin tài chớnh giỏ trị nhất. Kiểm toỏn là một lĩnh vực tuy cũn mới mẻ nhưng đó khỏ phỏt triển ở Việt Nam. Cựng với sự đi lờn của nền kinh tế đất nước núi chung và nền tài chớnh núi riờng, kiểm toỏn Việt Nam cũng đó cú những bước tiến nhất định. Tuy nhiờn, ngành Kiểm toỏn Việt Nam vẫn cũn khỏ non trẻ so với thế giới vỡ vậy cũn gặp khụng ớt khú khăn trong hoạt động của mỡnh.
Với cỏc kiến thức đó cú được trờn giảng đường và hy vọng gúp một phần nhỏ bộ vào hoàn thiện cụng tỏc kiểm toỏn tại AVA, em đó cố gắng tỡm hiểu và đưa ra giải phỏp hoàn thiện cụng tỏc kiểm toỏn khoản mục doanh thu của cụng ty. Tuy nhiờn, do thời gian thực tập cú hạn nờn cũn nhiều vấn đề chưa được tỡm hiểu sõu, cỏc giải phỏp đưa ra vẫn cũn mang tớnh chủ quan và cũn nhiều thiếu sút. Vỡ vậy, em mong nhận được những sự gúp ý của cỏc thầy cụ để hoàn thiện luận văn này.
Một lần nữa, em xin được gửi lời cảm ơn tới cụ giỏo hướng dẫn Lờ Thị Kim Sơn, Ban Giỏm đốc Cụng ty TNHH Tư vấn Kế toỏn và Kiểm toỏn Việt Nam, cỏc anh chị trong phũng Nghiệp vụ 7 đó tạo điều kiện giỳp đỡ cho em hoàn thành Khúa luận này.
4.2 Kiến nghị
Trong quỏ trỡnh thực tập kiểm toỏn tại AVA, em đó nhận thấy một số hạn chế của cụng tỏc kiểm toỏn của cụng ty. Hy vọng những giải phỏp đưa ra sẽ gúp phần hoàn thiện cụng tỏc kiểm toỏn DT của AVA. Bờn cạnh đú, cụng ty nờn chỳ trọng cụng tỏc đào tạo nguồn nhõn lực. Đõy là yếu tố cú tớnh quyết định nhất đến sự phỏt triển và là yếu tố tạo nờn thương hiệu cho cỏc cụng ty kiểm toỏn. Khi đú, Cụng ty cần phải thực hiện cỏc chiến lược sau:
Quốc tế húa đội ngũ nhõn viờn. Trước hết, Cụng ty cần lựa chọn và thu hỳt yếu tố con người. Cụng việc này cần được thực hiện theo quy trỡnh chặt chẽ từ khõu tuyển dụng đến khõu đạo tạo và quản lý nhõn viờn, tạo điều kiện cho nhõn viờn đi học tập tại nước ngoài theo cỏc bằng cấp Quốc tế.
PHỤ LỤC
Phụ lục 1: CTKT khoản mục DT trong kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh tại AVA
Thủ tục kiểm soỏt Thamchiếu thực hiệnNgười Ngày thựchiện 1. Thủ tục phõn tớch
- So sỏnh với kỳ trước, với kế hoạch, nếu cú biến động bất thường cần tỡm hiểu và làm rừ nguyờn nhõn.
- So sỏnh tỷ trọng lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh với thu nhập thuần giữa kỳ này với kỳ trước để đỏnh giỏ khả năng sinh lợi từ DT bỏn sản phẩm qua cỏc kỳ.
- Lập bảng phõn tớch tổng quỏt quan hệ đối ứng tài khoản và nhận dạng cỏc quan hệ bất thường. - Lập bảng phõn tớch DT theo thuế suất, theo từng thỏng và theo từng loại DT, ập bảng phõn tớch DT trong mối quan hệ với giỏ vốn, với thuế giỏ trị gia tăng và với số dư cụng nợ phải thu (liờn quan đến việc thực hiện chớnh sỏch bỏn hàng của đơn vị trờn thực tế) ... Nhận dạng sự tăng hay giảm bất thường của cỏc chỉ tiờu phõn tớch này.
- Tớnh tỷ lệ lói gộp theo từng thỏng, từng quý. Xỏc định rừ nguyờn nhõn của những biến động bất thường.
- So sỏnh số dư DT chưa thực hiện (tài khoản 3387) cuối kỳ với kỳ trước theo từng loại DT, nếu cú biờn động bất thường cần tỡm hiểu rừ nguyờn nhõn.
- So sỏnh tỷ suất vũng quay hàng húa (sản phẩm) /DT qua cỏc năm. Giải thớch cỏc biến động bất thường (nếu cú).
2.Kiểm tra chi tiết
2.1 Đối chiếu số liệu trờn Bỏo cỏo kết quả kinh doah với số liệu trờn sổ tổng hợp và sổ chi tiết, tờ khai VAT đầu ra.
Thu thập thụng tin và những sự thay đổi trong chớnh sỏch kế toỏn về nguyờn tắc ghi nhận DT. 2.2 Kiểm tra phỏt sinh tăng DT
- Tỡm hiểu hệ thống lưu trữ cỏc tài liệu liờn quan đến việc quản lý DT như: Hợp đồng kinh tế, thanh lý hợp đồng, đơn đặt hàng, lệnh bỏn hàng, chớnh
sỏch bỏn hàng, đơn giỏ bỏn hàng, cỏc hợp đồng vận chuyển hàng bỏn.
- Chọn mẫu để kiểm tra chứng từ chi tiết (đề nghị ghi rừ phương thức chọn mẫu):
+ Đối chiếu nghiệp vụ bỏn hàng được ghi chộp trờn sổ kế toỏn, Nhật ký bỏn hàng với cỏc chứng từ gốc cú liờn quan như: Đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, thanh lý hợp đồng kinh tế, lệnh bỏn, phiếu xuất kho, vận đơn, húa đơn... kết hợp xem xột và kiểm tra quỏ trỡnh thanh toỏn.
+ Kiểm tra số lượng, đơn giỏ và tớnh toỏn trờn húa đơn bỏn hàng, kiểm tra việc quy đổi tiền hàng băng ngoại tệ ra đồng tiền hạch toỏn; đối chiếu số liệu trờn húa đơn với sổ chi tiết và sổ tổng hợp DT.
+ Kiểm tra việc phõn loại DT: phõn biệt DT bỏn chịu (đối chiếu với số liệu hạch toỏn trờn tài khoản cụng nợ phải thu), DT thu tiền ngay, DT nhận trước, DT hàng đổi hàng... phõn biệt DT bỏn hàng hoặc cung cấp dịch vụ với cỏc khoản thu nhập khỏc, phõn biệt từng loại DT liờn quan đến từng loại thuế suất khỏc nhau, từng sản phẩm khỏc nhau