3.1 Giới thiệu địa điểm nghiờn cứu
Cụng ty Tư vấn Kế toỏn và Kiểm toỏn Việt Nam (AVA) được thành lập theo giấy phộp đăng ký kinh doanh số 0102028384 do Sở Kế hoạch và Đầu t Thành phố Hà Nội cấp ngày 10/10/2006, sửa đổi bổ sung ngày 28/08/2007. Cụng ty Tư vấn Kế toỏn và Kiểm toỏn Việt Nam (viết tắt AVA) là một cụng ty TNHH hai thành viờn trở lờn hoạt động trong lĩnh vực kiểm toỏn, thẩm định giỏ, tư vấn kế toỏn, tư vấn tài chớnh. AVA cú đội ngũ KTV dày dặn kinh nghiệm và tõm huyết với cụng việc.
Cụng ty Tư vấn Kế toỏn và Kiểm toỏn Việt Nam được tổ chức dưới hỡnh thức cụng ty TNHH hai thành viờn trở lờn với số lượng thành viờn gúp vốn là mười hai thành viờn. Vốn điều lệ của cụng ty là 3.000.000.000 VND. AVA được tổ chức chặt chẽ với sự chỉ đạo trực tiếp của giỏm đốc cụng ty và sự giỏm sỏt của Hội đồng thành viờn.
Sơ đồ 3.1. Sơ đồ tổ chức AVA
Ban giỏm đốc
Chi nhỏnh Miền Trung Văn phũng cụng ty
Cỏc phũng nghiệp vụ 1,2,3,4,5,6,7 Phũng tài chớnh kế toỏn Phũng hành chớnh
Hội đồng thành viờn của AVA là cơ quan cú thẩm quyền quyết định cao nhất trong cụng ty. Cỏc quyết định được thụng qua bằng cỏc hỡnh thức biểu quyết tại cuộc họp hay lấy ý kiến bằng văn bản. Ban giỏm đốc của cụng ty đều là những người cú trỡnh độ chuyờn mụn cao trong lĩnh vực kiểm toỏn tài chớnh. Hiện nay, Ban giỏm đốc của cụng ty gồm cú 1 Giỏm đốc và 3 phú giỏm đốc. Giỏm đốc cụng ty là ụng Nguyễn Minh Hải là người chịu trỏch nhiệm trước phỏp luật về toàn bộ hoạt động của cụng ty. Cỏc phú giỏm đốc điều hành cụng việc theo sự phõn cụng của Giỏm đốc và chịu trỏch nhiệm trước Giỏm đốc và phỏp luật về cụng việc được giao. Giỏm đốc chi nhỏnh được Giỏm đốc ủy quyền điều hành toàn bộ hoạt động của đơn vị mỡnh. Cụng ty hiện cú 7 phũng nghiệp vụ và 2 phũng chức năng là Phũng Hành chớnh và phũng Kế toỏn tài chớnh.
Với cam kết về chất lượng, AVA cung cấp nhiều dịch vụ cú giỏ trị cao: - Dịch vụ kiểm toỏn: Kiểm toỏn cỏc Bỏo cỏo tài chớnh; Kiểm toỏn cỏc hoạt động cỏc Dự Án;Kiểm toỏn bỏo cỏo Quyết toỏn cụng trỡnh xõy dựng cơ bản; Kiểm toỏn xỏc định vốn gúp liờn doanh; Kiểm toỏn theo thủ tục thư cam kết.
- Dịch vụ kế toỏn: Hướng dẫn ỏp dụng chế độ kế toỏn – tài chớnh; Xõy dựng cỏc mụ hỡnh tổ chức bộ mỏy kế toỏn; Mở, ghi sổ kế toỏn và Bỏo cỏo tài chớnh; Lập hồ sơ đăng ký chế độ kế toỏn; Giỏm định tài liệu kế toỏn, tài chớnh.
- Dịch vụ tư vấn: Tư vấn về thuế; Tư vấn xõy dựng cẩm nang quản lý tài chớnh; Tư vấn quyết toỏn tài chớnh và quyết toỏn vốn đầu tư; Hướng dẫn thủ tục đăng ký kinh doanh; Tư vấn về thẩm định giỏ tài sản; Tư vấn thẩm định dự ỏn đầu tư xõy dựng cơ bản ;Soạn thảo cỏc phương thức đầu tư; Tư vấn soạn thảo hồ sơ xin cấp giấy phộp đầu tư; Tư vấn sỏp nhập và giải thể doanh nghiệp.
Ngoài ra cũn cú cỏc dịch vụ khỏc như xỏc định giỏ trị doanh nghiệp cổ phần húa, tuyển dụng, đào tạo…
Bảng 3.1: Cơ cấu DT
Loại DT Cơ cấu (%)
Dịch vụ kiểm toỏn 72
Dịch vụ tư vấn tài chớnh 25
Khỏc 3
Hỡnh 3.1. Cơ cấu DT năm 2009
Năm 2009, DT cuả cụng ty đạt được là 28.000.000.000 VNĐ tăng 8.000.000.0000 so với DT năm 2008. Năm 2008 là năm khú khăn chung của nền kinh tế núi chung và nền tài chớnh núi riờng, tuy nhiờn, AVA vẫn gữi được tốc độ tăng trưởng ổn định, đõy là một nỗ lực đỏng kể của tập thể cỏn bộ và ban giỏm đốc của cụng ty.
AVA cú đội ngũ kiểm toỏn viờn dày dặn kinh nghiệm và tõm huyết với cụng việc. Số lượng nhõn viờn hiện thời của cụng ty là 70 nhõn viờn, trong đú cú 13 Kiểm toỏn viờn cấp Nhà nước, 04 Kiểm toỏn viờn cú chứng chỉ Kiểm toỏn quốc tế ACCA và CPA Australia, 03 thẩm định viờn về giỏ, 07 thạc sỹ kinh tế. Năm 2010, cụng ty cố gắng cú thờm 5 Kiểm toỏn viờn cấp Nhà nước để phục vụ cụng tỏc kiểm toỏn được tốt hơn. Tại AVA, cụng tỏc đào tạo nhõn viờn luụn được chỳ trọng, cụng ty thường xuyờn mở cỏc lớp huấn luyện nghiệp vụ cho cỏc nhõn viờn mới, cỏc lớp cập nhật kiến thức và kiểm tra trỡnh độ nghiệp vụ cho nhõn viờn toàn cụng ty. Bờn cạnh đú, việc gửi nhõn viờn tới cỏc lớp đào tạo do Bộ Tài Chớnh và Hội Kiểm Toỏn Việt Nam tổ chức cũng được cụng ty duy trỡ thường xuyờn.
tại Nghệ An, đõy là bước phỏt triển nhằm đưa thương hiệu của cụng ty ngày càng được nhiều doanh nghiệp biết đến. Gần bốn năm hoạt động trong lĩnh vực kiểm toỏn, AVA đó tạo được lợi thế so sỏnh nhất định với cỏc cụng ty kiểm toỏn khỏc trờn thị trường. Khỏch hàng của AVA ngày càng được mở rộng trong cỏc năm qua, từ cỏc cụng ty sản xuất, thương mại đến cỏc cụng ty xõy lắp; từ khối doanh nghiệp tư nhõn đến cỏc doanh nghiệp nhà nước, cỏc dự ỏn của Chớnh phủ… Một số doanh nghiệp mà AVA đó cung cấp dịch vụ kiểm toỏn thường xuyờn như: Cỏc đơn vị thuộc Tập đoàn cụng nghiệp Cao su; cỏc đơn vị thành viờn thuộc tổng cụng ty Húa chất; cụng ty Vinaconex, cụng ty cổ phần Licogi 16, cụng ty xõy lắp 11, cụng ty IQLink, cụng ty cổ phần đầu tư và phỏt triển nhà đất Cotec… Một số dự ỏn như Dự ỏn xõy dựng nhà mỏy Thủy điện Cửa Đạt của tổng cụng ty Vinaconex với mức đầu tư 180 tỷ VNĐ… Với những gỡ đó đạt được, năm 2010 hứa hẹn là một năm phỏt triển đối với AVA, với nhiều dự ỏn mới, cỏc khỏch hàng mới và mở rộng thị trường hơn nữa.
3.2. Kết quả nghiờn cứu
3.2.1 Tổ chức kiểm toỏn tại cụng ty TNHH Tư vấn Kế toỏn và Kiểm toỏn (AVA)
Khi tiến hành cuộc kiểm toỏn, cỏc KTV phải xem xột nhiều khớa cạnh, nhiều lĩnh vực cú liờn quan tới đơn vị sẽ được kiểm toỏn. Ở mỗi đơn vị khỏc nhau sẽ khỏc nhau ở cỏc phương thức ghi sổ, cỏch thức quản lý chứng từ, và cỏch nhỡn nhận nghiệp vụ kế toỏn. Điều này đũi hỏi cỏc KTV phải hiểu được một cỏch sõu sắc về đơn vị mà mỡnh sẽ kiểm toỏn. Để thực hiện một cuộc kiểm toỏn, AVA đó thiết kế một quy trỡnh kiểm toỏn cụ thể, đảm bảo tụn trọng phỏp luật và Cỏc chuẩn mực Kiểm toỏn Việt Nam đồng thời phự hợp với đặc điểm nhõn sự của cụng ty. Quy trỡnh kiểm toỏn chung của AVA bao gồm ba giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toỏn; Thực hiện kiểm toỏn; kết thỳc kiểm toỏn và phỏt
hành bỏo cỏo kiểm toỏn.
* Lập kế hoạch kiểm toỏn
Kế hoạch kiểm toỏn (KHKT) được lập trong mọi cuộc kiểm toỏn. KHKT phải đỏp ứng được điều kiện của cả cụng ty kiểm toỏn và đơn vị được kiểm toỏn. Khi thực hiện bước cụng việc này, người lập cần chỳ ý những vấn đề liờn quan như: đặc điểm của đơn vị sẽ được kiểm toỏn, nhõn sự sẽ tham gia kiểm toỏn, cũng như rủi ro kiểm toỏn cú thể xảy ra, ngoài ra cũn cỏc vấn đề về khụng gian, thời gian tiến hành cuộc kiểm toỏn.
Tại AVA, KHKT được lập cụ thể và chi tiết theo từng cuộc kiểm toỏn, căn cứ và loại hỡnh doanh nghiệp của đơn vị được kiểm toỏn. Theo đú, việc tỡm hiểu khỏch hàng trước khi lờn chương trỡnh kiểm toỏn (CTKT) cú vai trũ quan trọng trong lập KHKT. Việc tỡm hiểu khỏch hàng bao gồm cỏc thụng tin cơ bản về khỏch hàng như: Loại hỡnh doanh nghiệp của khỏch hàng, ngành nghề mà khỏch hàng đang tham gia kinh doanh, Chế độ kế toỏn mà doanh nghiệp khỏch hàng đang ỏp dụng, cỏc quy chế cơ bản của doanh nghiệp này, doanh nghiệp này đó được kiểm toỏn kỳ trước chưa, năng lực quản lý của Ban giỏm đốc cụng ty, hệ thống kiểm soỏt nội bộ… Ngoài ra, KHKT cũn được lập căn cứ trờn việc tỡm hiểu hệ thống kế toỏn và hệ thống kiểm soỏt nội bộ; đỏnh giỏ mức độ rủi ro, trọng yếu.... KHKT được lập cú nội dung đầy đủ, cụ thể; xõy dựng lịch trỡnh và phạm vi kiểm toỏn để cỏc KTV và trợ lý kiểm toỏn thực hiện đồng thời bố trớ nhõn sự cho cuộc kiểm toỏn một cỏch phự hợp nhất. Bước quan trọng trong quỏ trỡnh lập KHKT là thiết lập CTKT phự hợp đối với khỏch hàng. CTKT tại AVA bao gồm cỏc nội dung và cỏc thủ tục kiểm toỏn cần thiết cho từng khoản mục trờn Bảng cõn đối kế toỏn. CTKT toỏn được xõy dựng cho từng cuộc kiểm toỏn, trong đú quy định thời gian cụ thể cho từng thủ tục, từng thử nghiệm kiểm soỏt và cỏc thử nghiệm cơ bản phải thực hiện.
* Thực hiện kiểm toỏn
việc cho khỏch hàng và cỏc yờu cầu cần chuẩn bị trước, hai bờn thống nhất thời gian và bắt đầu cuộc kiểm toỏn. Trong quỏ trỡnh kiểm toỏn, cỏc trợ lý và cỏc KTV phải tuyệt đối tuõn thủ cỏc thủ tục đó xõy dựng trong CTKT ban đầu. Tuy nhiờn, cỏc trưởng nhúm cú quyền quyết định thay đổi cỏc bước và cỏc yờu cầu trong CTKT đú nếu thấy cần thiết.
Thời gian thực hiện kiểm toỏn thường bắt đầu ngay sau khi cú thụng bỏo từ phớa cụng ty, khi hoàn thành cuộc kiểm toỏn, AVA phỏt hành Bỏo cỏo kiểm toỏn khi thống nhất kết quả giữa hai bờn. Việc thống nhất kết quả kiểm toỏn được thục hiện bằng quỏ trỡnh xõy dựng biờn bản cho cuộc kiểm toỏn đú, tổng hợp cỏc cụng việc mà nhúm kiểm toỏn thực hiện được trong thời gian diễn ra cuộc kiểm toỏn. Nội dung của biờn bản kiểm toỏn gồm cú cỏc nhận xột, đỏnh giỏ của KTV về cỏc tớnh trung thực và hợp lý của từng khoản mục trờn BCTC của doanh nghiệp, những sai phạm được phỏt hiện và cỏc đề nghị cỏc bỳt toỏn điều chỉnh. KTV sẽ căn cứ vào những kết quả mà hai bờn thống nhất trờn biờn bản kiểm toỏn để phỏt hành Bỏo cỏo kiểm toỏn. Biờn bản kiểm toỏn được lưu trong hồ sơ kiểm toỏn của cuộc kiểm toỏn đú.
* Kết thỳc kiểm toỏn
Kết thỳc kiểm toỏn là giai đoạn mà KTV phải đưa ra kết luận kiểm toỏn, sản phẩm của quỏ trỡnh kiểm toỏn chớnh là Bỏo cỏo kiểm toỏn. Sau khi tổng hợp cỏc cụng việc đó thực hiện được theo CTKT, KTV sẽ đưa ra kết luận kiểm toỏn theo 4 loại ý kiến, ngoại trừ cỏc yếu tố ảnh hưởng đến kết luận kiểm toỏn. Một bộ Bỏo cỏo kiểm toỏn của AVA phỏt hành sau khi kết thỳc kiểm toỏn thường bao gồm cỏc phần sau:
Bỏo cỏo kiểm toỏn: Bỏo cỏo kiểm toỏn về BCTC cho năm tài chớnh được kiểm toỏn của đơn vị được kiểm toỏn. Bỏo cỏo kiểm toỏn cần nờu rừ ý kiến của KTV về tỡnh hỡnh tài chớnh cũng như tỡnh hỡnh hoạt động của đơn vị trong năm tài chớnh được kiểm toỏn. Bỏo cỏo này trước khi phỏt hành phải cú sự soỏt xột của trưởng nhúm kiểm toỏn, KTV chịu trỏch nhiệm ký bỏo cỏo kiểm toỏn và
giỏm đốc của AVA. Bỏo cỏo kiểm toỏn đủ điều kiện phỏt hành cần cú đủ chữ ký của KTV, chữ ký và đúng dấu của giỏm đốc cụng ty.
Thư quản lý: Thư quản lý mang tớnh chất chung là tư vấn cho đơn vị những vấn đề mà cuộc kiểm toỏn phỏt hiện ra và KTV cần lưu ý cho đơn vị nhằm giỳp đơn vị hoàn thiện hơn nữa cụng tỏc kế toỏn và cụng tỏc quản lý tài chớnh.
Hồ sơ kiểm toỏn: Hồ sơ kiểm toỏn hiểu một cỏch khỏi quỏt nhất chớnh là những tài liệu thu thập được trong quỏ trỡnh thực hiện cuộc kiểm toỏn đú và làm cơ sở cho KTV xõy dựng cỏc kết luận kiểm toỏn. Hồ sơ kiểm toỏn được lưu tại cụng ty kiểm toỏn sẽ hỗ trợ rất nhiều cho việc lập kế hoạch của những năm kiểm toỏn tiếp theo và hỗ trợ cho việc kiểm tra soỏt xột, đỏnh giỏ chất lượng cụng việc kiểm toỏn và xử lý cỏc vấn đề phỏt sinh sau khi cuộc kiểm toỏn kết thỳc. Hồ sơ kiểm toỏn được lưu tại cụng ty kiểm toỏn gồm hai loại: Hồ sơ kiểm toỏn chung và hồ sơ kiểm toỏn năm. Hồ sơ kiểm toỏn chung là hồ sơ lưu những thụng tin chung nhất về một khỏch hàng kiểm toỏn mà cụng ty thực hiện kiểm toỏn như giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh; những văn bản phỏp luật liờn quan đến ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp, biờn bản họp đại hội cổ đụng.... Hồ sơ kiểm toỏn năm lưu những thụng tin liờn quan đến năm tài chớnh được kiểm toỏn.
Quy trỡnh kiểm soỏt chất lượng kiểm toỏn: Cỏc KTV và cụng ty kiểm toỏn khi đưa ra những kết luận kiểm toỏn căn cứ trờn những bằng chứng kiểm toỏn thu thập được sẽ phải chịu trỏch nhiệm về sự đỳng đắn của cỏc kết luận đú. Do đú, cụng ty kiểm toỏn cần cú những quy định cụ thể đối với cỏc chớnh sỏch kiểm soỏt chất lượng hoạt động kiểm toỏn và những thủ tục kiểm soỏt đối với từng cuộc kiểm toỏn cụ thể.
Đối với AVA, kiểm soỏt chất lượng kiểm toỏn được thực hiện trong cỏc cuộc kiểm toỏn. Cỏc hợp đồng kiểm toỏn được ký kết và thực hiện phải đảm bảo năng lực thực hiện của cụng ty. Núi chung, kiểm soỏt chất lượng kiểm toỏn được thực hiện qua cỏc cụng việc sau:
tiến hành lựa chọn và phõn cụng cụng việc sao cho phự hợp với năng lực của từng thành viờn. Cỏc trợ lý tuyệt đối tuõn thủ theo cỏc bước cụng việc trong CTKT và phõn cụng của cỏc trưởng nhúm kiểm toỏn.
Hai là, trước khi thực hiện cuộc kiểm toỏn, KTV sẽ hướng dẫn cỏc trợ lý trong đoàn kiểm toỏn những vấn đề liờn quan đến khỏch hàng kiểm toỏn, yờu cầu cỏc trợ lý tỡm hiểu, nghiờn cứu tài liệu, văn bản liờn quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh và ngành nghề của khỏch hàng.
Ba là, cỏc bước cụng việc kiểm toỏn được giao cho trợ lý kiểm toỏn thực hiện nhưng cỏc KTV và cỏc trưởng nhúm kiểm toỏn vẫn phải đảm bảo kiểm soỏt được cụng việc của cỏc trợ lý thực hiện. Cỏc khoản mục được giao cho một trợ lý kiểm toỏn nờn là những khoản mục cú mối quan hệ với nhau, thường là những khoản mục cựng thuộc một chu trỡnh để việc tham chiếu cỏc nghi vấn và sai phạm giữa cỏc khoản mục dễ dàng hơn.
Bốn là, kết thỳc cỏc cuộc kiểm toỏn, cỏc hồ sơ kiểm toỏn thu thập được đều phải trải qua cỏc cấp soỏt xột, kiểm tra của KTV và cỏc cấp quản lý cao hơn trước khi KTV xõy dựng kết luận kiểm toỏn và phỏt hành bỏo cỏo, người soỏt xột thường làm giỏm đốc cụng ty. Trước khi phỏt hành, Bỏo cỏo kiểm toỏn phải trải qua ba cấp soỏt xột là người lập bỏo cỏo, KTV ký bỏo cỏo kiểm toỏn và chịu trỏch nhiệm về Bỏo cỏo kiểm toỏn và giỏm đốc cụng ty kiểm toỏn.
Nhỡn chung, tại AVA cụng tỏc kiểm soỏt chất lượng kiểm toỏn chỉ được thực hiện ở cỏc bước đơn giản nhất nhưng chưa hỡnh thành một quy trỡnh riờng và khoa học về kiểm soỏt chất lượng kiểm toỏn. Mặt khỏc, cụng tỏc kiểm soỏt chất lượng kiểm toỏn rất quan trọng nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm toỏn và nõng cao uy tớn cho cụng ty kiểm toỏn. Quy trỡnh này cần được cụng ty kiểm toỏn xõy dựng một cỏch cụ thể, chi tiết và cú hiệu quả đối với đặc điểm kinh doanh riờng của từng cụng ty kiểm toỏn.
* Chương trỡnh kiểm toỏn khoản mục DT của AVA
dựng cho mỡnh một CTKT chung ỏp dụng cho cỏc cuộc kiểm toỏn. CTKT này