- Thường xuyờn bồi dưỡng đội ngũ cỏn bộ nhõn viờn của cụng ty.
3.4.1.1. Đỏnh giỏ hệ thống KSNB
Cơ sở đưa ra giải phỏp
Theo chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam số 400 về “Đỏnh giỏ rủi ro và kiểm soỏt nội bộ: “ KTV phải cú đủ hiểu biết về hệ thống kế toỏn và hệ thống KSNB của khỏch hàng để lập kế hoạch kiểm toỏn tổng thể và chương trỡnh kiểm toỏn thớch
hợp, cú hiệu quả” . Điều đú cú vai trũ quan trọng giỳp cho KTV xỏc định được khối lượng cỏc nghiệp vụ kinh tế tài chớnh cần được kiểm tra cũng như thiết lập cỏc thủ tục kiểm tra cần thiết, làm tăng hiệu quả của cuộc kiểm toỏn.
Thực tế tồn tại:
Nhận thức được tầm quan trọng của cụng việc này, Cụng ty luụn thận trọng và đảm bảo thu thập đầy đủ cỏc thụng tin về khỏch hàng. Tuy nhiờn, cũng như nhiều Cụng ty kiểm toỏn khỏc thỡ nhỡn chung cụng việc này chưa được thực hiện một cỏch đầy đủ do việc tiến hành mất nhiều thời gian, khú đảm bảo được tiến độ của cuộc kiểm toỏn. Hơn nữa, trờn thực tế cụng việc này chỉ được thực hiện với những khỏch hàng lớn hoặc khỏch hàng kiểm toỏn năm đầu tiờn của Cụng ty. Cũn đối với khỏch hàng thường niờn, do khối lượng cụng việc đồ sộ được phõn bổ trong một quỹ thời gian eo hẹp nờn việc cập nhật thụng tin về khỏch hàng cũng như đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt dựa trờn cơ sở cỏc năm kiểm toỏn trước, nờn việc thu thập thụng tin thường chưa được chỳ trọng đỳng mức. Điều này dẫn đến KTV thường đỏnh giỏ hệ thống KSNB của khỏch hàng cũ với mức độ tin cậy cao hơn; đối với khỏch hàng mới, quỏ trỡnh đỏnh giỏ được thực hiện cụng phu hơn nhưng lại ở mức độ tin cậy thấp hơn do tớnh thận trọng nghề nghiệp của KTV. Kết quả là để đảm bảo chất lượng kiểm toỏn, KTV phải thực hiện nhiều hơn cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết, gõy tốn kộm về mặt thời gian, cụng sức cũng như chi phớ kiểm toỏn.
Việc đỏnh giỏ hệ thống KSNB thường được KTV thực hiện thụng qua cỏc kỹ thuật như: thu thập hồ sơ liờn quan đến hệ thống kế toỏn, KSNB; phỏng vấn Ban giỏm đốc, cỏc bộ phận cú liờn quan; quan sỏt quỏ trỡnh thực hiện của kế toỏn…
Kết quả của việc đỏnh giỏ hệ thống KSNB thường được KTV của cụng ty trỡnh bày trờn bảng tường thuật hoặc bảng cõu hỏi về hệ thống KSNB cho kiểm toỏn TSCĐ. Đối với bảng cõu hỏi thỡ ưu điểm là cú thể tiến hành một cỏch nhanh chúng vỡ đó cú sẵn, do đú tiết kiệm được thời gian; tuy nhiờn,
múc cho cỏc khỏch hàng khỏc nhau. Đối với Bảng tường thuật thỡ ưu điểm là cung cấp thờm thụng tin chi tiết hơn so với bảng cõu hỏi vỡ cú sự phõn tớch của KTV về mối quan hệ giữa cỏc yếu tố cấu thành hệ thống KSNB; tuy nhiờn, hạn chế của phương phỏp này gõy khú khăn cho người đọc trong việc tiếp cận vỡ cú sự khỏc biệt lớn trong cỏch thức ghi chộp đối với cỏc khỏch hàng khỏc nhau và cỏc KTV khỏc nhau.
Giải phỏp hoàn thiện
Để đạt được sự hiểu biết đầy đủ về hệ thống KSNB của khỏch hàng, KTV và cụng ty nờn đẩy mạnh hơn nữa cụng việc thu thập thụng tin về khỏch hàng, đặc biệt là việc cập nhật những thụng tin mới về khỏch hàng thường niờn. Việc thu thập này cú thể được thực hiện thụng qua cỏc cuộc họp với Ban giỏm đốc, lập bảng cõu hỏi, qua mạng lưới truyền thụng, đặc biệt là qua cuộc trao đổi giữa KTV tiền nhiệm với KTV năm nay.
Ngoài cỏc cõu hỏi Cú/Khụng, KTV nờn thiết kế mở rộng Bảng cõu hỏi dưới dạng cõu hỏi mở. Ngoài ra, khi cú thụng tin về khỏch hàng, KTV nờn túm tắt cỏc thụng tin đú dưới dạng Bảng túm tắt hoặc lưu đồ. Điều này sẽ giỳp KTV hiểu rừ hơn về hệ thống KSNB, vừa làm cơ sở đưa ra ý kiến tư vấn cho khỏch hàng sau này. Tựy thuộc vào từng loại hỡnh doanh nghiệp và kinh nghiệm nghề nghiệp mà KTV quyết định nờn vận dụng phương phỏp nào cho phự hợp.
Do ỏp lực về thời gian kiểm toỏn gấp gỏp trong mựa vụ kiểm toỏn nờn cụng việc này KTV ớt chỳ trọng, nhưng đối với những khỏch hàng ký hợp đồng kiểm toỏn lõu năm, KTV cú thể tiến hành đỏnh giỏ hệ thống KSNB vào thời gian giữa năm thỡ KTV sẽ cú thời gian để cú cỏi nhỡn tổng quỏt và chi tiết nhất về hệ thống KSNB của khỏch hàng.
Tớnh khả thi
Với sự phỏt triển mạnh mẽ của cụng ty IFC cựng với đội ngũ nhõn viờn đầy đủ năng lực và kinh nghiệm, giải phỏp này hoàn toàn cú tớnh khả thi.
3.4.1.2. Thực hiện thủ tục phõn tớch
Cơ sở đưa ra giải phỏp
Theo chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam số 520 “Quy trỡnh phõn tớch”: “Quy trỡnh phõn tớch được sử dụng cho cỏc mục đớch sau: Giỳp KTV xỏc định lịch trỡnh, nội dung, phạm vi của cỏc thủ tục kiểm toỏn khỏc; Quy trỡnh phõn tớch được thực hiện như là một thử nghiệm cơ bản khi việc sử dụng thủ tục này cú hiệu quả hơn so với kiểm tra chi tiết trong việc giảm bớt rủi ro phỏt hiện liờn quan đến cơ sở dẫn liệu của BCTC; Quy trỡnh phõn tớch để kiểm tra toàn bộ BCTC trong khõu soỏt xột cuối cựng của cuộc kiểm toỏn”.
Việc vận dụng linh hoạt quy trỡnh phõn tớch trong kiểm toỏn sẽ gúp phần tiết kiệm thời gian và chi phớ của cuộc kiểm toỏn và đồng thời nõng cao hiệu quả cuộc kiểm toỏn.
Thực tế tồn tại:
Tại cụng ty IFC thủ tục phõn tớch đối với phần hành TSCĐ chưa thực sự được chỳ trọng. Cỏc thủ tục phõn tớch chủ yếu là phõn tớch xu hướng như phõn tớch sự biến động về Nguyờn giỏ, giỏ trị cũn lại và khấu hao TSCĐ của năm nay so với năm trước nhằm phỏt hiện ra cỏc biến động bất thường và xỏc định vựng kiểm toỏn cần tập trung. Cũn đối với việc phõn tớch cỏc tỷ suất TSCĐ thỡ hầu như chưa được thực hiện. Đặc biệt thủ tục phõn tớch chưa được mở rộng với so sỏnh số liệu của nghành, số liệu của doanh nghiệp khỏc trong cựng lĩnh vực kinh doanh với quy mụ tương tự nhau.
Giải phỏp hoàn thiện:
Cụng ty cần tăng cường ỏp dụng cỏc thủ tục phõn tớch ngang và phõn tớch dọc, kết hợp với xột đoỏn nghề nghiệp của KTV để tiến hành phõn tớch biến động của cỏc chỉ tiờu TSCĐ, phỏt hiện ra cỏc biến động bất thường và xỏc định nguyờn nhõn chờnh lệch.
KTV cần thể thu thập và so sỏnh với số liệu chung của toàn ngành, với số liệu của cỏc cụng ty khỏc hoạt động trong cựng lĩnh vực. Đặc biệt, KTV cú
tư và tự tài trợ để phõn tớch. Tỷ suất đầu tư để đỏnh giỏ năng lực hiện cú của doanh nghiệp, đỏnh giỏ mức độ trang bị mỏy múc thiết bị phục vụ cho sản xuất kinh doanh và quản lý. Tỷ suất tự tài trợ cho biết nguồn vốn chủ sở hữu sử dụng vào đầu tư TSCĐ và đầu tư dài hạn là bao nhiờu. Ngoài ra, KTV cũng phõn tớch tớnh hợp lý của chi phớ khấu hao trong kỳ bằng cỏch so sỏnh tỷ suất tổng chi phớ khấu hao với tổng nguyờn giỏ của năm trước và năm nay, so sỏnh tỷ suất tổng khấu hao lũy kế. So sỏnh tỷ suất tổng chi phớ sửa chữa lớn trờn tổng nguyờn giỏ năm nay và năm trước để thấy sự biến động bất thường do phõn loại sai hoặc tớnh sai chi phớ được vốn húa.
Tớnh khả thi
Với sự phỏt triển của cụng nghệ thụng tin và cỏc mối quan hệ của IFC với khỏch hàng thỡ việc thu thập số liệu là hoàn toàn cú thể thực hiện được. Vỡ vậy việc nõng cao chất lượng của thủ tục phõn tớch là khả thi.