- Đảm bảo sự đỏnh giỏ
2.2.1.3. Lập kế hoạch kiểm toỏn
Ký kết xong hợp đồng kiểm toỏn, Cụng ty tiến hành kiểm kờ tại khỏch hàng, thụng thường được thực hiện vào thời điểm cuối năm. Cụng việc kiểm
kờ bao gồm kiểm kờ tiền, tài sản cố định và hàng tồn kho. Kết thỳc kiểm kờ, KTV thực hiện sẽ lập Bỏo cỏo kiểm kờ và lưu hồ sơ kiểm toỏn. Trong trường hợp HĐKT ký sau ngày 31/12 hoặc do nguyờn nhõn khỏch quan mà cuối năm khụng kiểm kờ được thỡ Cụng ty sẽ chọn một thời điểm trước khi tiến hành kiểm toỏn để thực hiện kiểm kờ và sau đú làm cỏc thủ tục thay thế để xỏc minh con số tại thời điểm kết thỳc năm tài chớnh.
Sau khi kiểm kờ cựng khỏch hàng, Cụng ty tiến hành cuộc kiểm toỏn gồm cỏc giai đoạn sau:
Lựa chọn đội ngũ nhõn viờn kiểm toỏn
Đoàn kiểm toỏn là một nhúm cú từ hai KTV trở lờn, cú đầy đủ kỹ năng chuyờn mụn và kinh nghiệm, đại diện cho cụng ty kiểm toỏn thực hiện hợp đồng kiểm toỏn đó được ký kết. Hoạt động của đoàn kiểm toỏn đúng vai trũ quyết định đến sự thành cụng hay thất bại của cuộc kiểm toỏn. Vỡ vậy, việc lựa chọn cỏc thành viờn tham gia kiểm toỏn thường do trưởng phũng hoặc Ban giỏm đốc Cụng ty chỉ đạo. Yờu cầu chung đối với những người tham gia đoàn kiểm toỏn là phải cú trỡnh độ tương xứng với mục tiờu và phạm vi kiểm toỏn núi riờng và tương xứng với vị trớ, yờu cầu, nội dung của cuộc kiểm toỏn núi chung. Tiếp theo tổ chức đoàn kiểm toỏn phải thực hiện phõn cụng nhiệm vụ, vị trớ, vai trũ giữa cỏc thành viờn trong đoàn kiểm toỏn nhằm tạo thành một nhúm thống nhất cựng hướng đến thực hiện mục tiờu. Thụng thường một đoàn kiểm toỏn sẽ cú ớt nhất là ba người bao gồm một trưởng nhúm kiểm toỏn và ớt nhất là hai trợ lý kiểm toỏn.
Tỡm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khỏch hàng
Những hiểu biết về nghành nghề kinh doanh bao gồm những hiểu biết chung về nền kinh tế, lĩnh vực hoạt động của đơn vị, những khớa cạnh đặc thự của khỏch hàng bao gồm: cơ cấu tổ chức, dõy chuyền và cỏc dịch vụ sản xuất, cơ cấu vốn…
tin về hoạt động kinh doanh của khỏch hàng. Đối với khỏch hàng truyền thống, do cỏc thụng tin đó được lưu trong Hồ sơ chung nờn cỏc KTV chỉ cần thu thập thờm những thay đổi trong năm tài chớnh như việc mở rộng thờm ngành nghề kinh doanh, quy mụ hoạt động hay những thay đổi về chớnh sỏch (nếu cú).
Thu thập thụng tin về cỏc nghĩa vụ phỏp lý của khỏch hàng
Sau khi đó cú sự hiểu biết cần thiết về cỏc mặt hoạt động kinh doanh, KTV tiến hành thu thập cỏc thụng tin về cỏc nghĩa vụ phỏp lý trong quỏ trỡnh tiếp xỳc với Ban giỏm đốc cụng ty khỏch hàng. Cụng việc này giỳp KTV nắm bắt được cỏc quy trỡnh mang tớnh phỏp lý cú ảnh hưởng đến cỏc mặt hoạt động kinh doanh này. Cỏc thụng tin này bao gồm: Giấy phộp thành lập và điều lệ Cụng ty; BCTC, Bỏo cỏo kiểm toỏn, thanh tra hay kiểm tra của năm hiện hành hay trong vài năm trước; Biờn bản cỏc cuộc họp cổ đụng, HĐQT và Ban giỏm đốc; cỏc Hợp đồng bỏn hàng; Biờn bản đối chiếu cụng nợ; cỏc tài liệu khỏc liờn quan đến chu trỡnh bỏn hàng - thu tiền…
Phõn tớch khỏi quỏt tỡnh hỡnh tài chớnh của doanh nghiệp
Sau khi đó thu thập được cỏc thụng tin cơ sở và thụng tin về nghĩa vụ phỏp lý của khỏch hàng, trưởng nhúm hay KTV chớnh tiến hành thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch đối với cỏc thụng tin đó thu thập để hỗ trợ cho việc lập kế hoạch về bản chất, thời gian và nội dung cỏc thủ tục kiểm toỏn sẽ được sử dụng để thu thập bằng chứng kiểm toỏn. Cỏc cụng việc phõn tớch này được thực hiện trờn giấy tờ làm việc.
Qua việc thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch, KTV cú thể thấy được cỏc biến động bất thường và lĩnh vực cần quan tõm từ đú xỏc định nội dung cơ bản của cuộc kiểm toỏn BCTC và phõn cụng cụng việc thớch hợp cho từng thành viờn trong nhúm kiểm toỏn.
Đỏnh giỏ trọng yếu và rủi ro kiểm toỏn
Thực hiện cỏc phần cụng việc trờn, KTV mới chỉ thu thập được cỏc thụng tin mang tớnh khỏch quan về khỏch hàng, tiếp đú KTV cần đỏnh giỏ tớnh trọng yếu và rủi ro kiểm toỏn nhằm đưa ra một chiến lược, kế hoạch kiểm
toỏn phự hợp.
KTV đỏnh giỏ mức độ trọng yếu (Planning Materiality) để ước tớnh mức độ sai sút của BCTC cú thể chấp nhận được.
Để hỗ trợ cho cỏc KTV của mỡnh trong việc ước lượng ban đầu về tớnh trọng yếu, IFC đó quy định về mức trọng yếu (hay số PM) như sau:
- Với cỏc cụng ty, cỏc BCTC được sự quan tõm lớn như cỏc cụng ty cổ phần, cụng ty cú vốn đầu tư nước ngoài,…cần phải cụng khai BCTC thỡ mức trọng yếu được xỏc định bằng 5% đến 10% của thu nhập trước thuế của cỏc hoạt động thường xuyờn được ghi nhận tại ngày kết thỳc niờn độ (hoặc của khoản lỗ trước thuế).
- Với cỏc cụng ty khụng bắt buộc cụng khai BCTC như cụng ty TNHH, cụng ty tư nhõn thỡ mức trọng yếu được xỏc định theo một trong cỏc cỏch sau:
+ Bằng 3% của tổng tài sản ngắn hạn hoặc vốn chủ sở hữu
+ Bằng 10% của thu nhập trước thuế từ cỏc hoạt động thường xuyờn được ghi nhận (hoặc lỗ)
Quy trỡnh xỏc định mức trọng yếu được thể hiện trong phần mềm kiểm toỏn, giấy tờ làm việc “1710 – Determine Planning Materiality”. Trong phần mềm đó thiết kế sẵn cỏc mục dành riờng cho từng loại cụng ty, Bảng tớnh mức trọng yếu với cỏc cụng thức và phộp tớnh, KTV nhập số liệu từ BCTC vào những mục tương ứng và phần mềm sẽ tớnh toỏn và hiện số PM trờn màn hỡnh. Sau đú, phần mềm sẽ tự động tớnh số MP (Monetary Precision)
MP = PM - ∑Sai sút ước tớnh
(Cỏc sai sút ước tớnh của BCTC)
MP là độ chớnh xỏc tiền tệ, là giỏ trị trọng yếu chi tiết.
Con số này được lưu trong bộ nhớ để ỏp dụng cho toàn bộ cỏc phần hành. Khi thực hiện kiểm toỏn, cỏc KTV sẽ ỏp dụng MP cho từng khoản mục cụ thể.
Sau khi đó xỏc định được mức trọng yếu, KTV cần đỏnh giỏ khả năng xảy ra sai sút trọng yếu tức là đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn. KTV phải kiểm soỏt
sẽ phải chịu thiệt hại vỡ mối quan hệ với khỏch hàng. Rủi ro kiểm toỏn được đỏnh giỏ thụng qua mối quan hệ mật thiết với rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soỏt. Do vậy, KTV cần đỏnh giỏ rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soỏt tại Cụng ty khỏch hàng, để từ đú đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn.
Với mỗi khoản mục, KTV xõy dựng một Mức chờnh lệch cho phộp (Threshold) là giỏ trị sai sút tối đa cú thể chấp nhận được để đảm bảo ghi nhận kế toỏn là chớnh xỏc. Cụng thức tớnh Mức chờnh lệch cho phộp được thiết kế và cài đặt sẵn trong phầm mềm kiểm toỏn, KTV chỉ cần nhập số PM, số dư của khoản mục đú, hệ số rủi ro đó được đỏnh giỏ của khoản mục…mỏy tớnh sẽ tớnh toỏn và hiện lờn kết quả.
Nghiờn cứu hệ thống KSNB của khỏch hàng và đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt
Nhận biết rừ tầm quan trọng của việc nghiờn cứu hệ thống KSNB nờn IFC đó xõy dựng Bảng cõu hỏi đỏnh giỏ hệ thống KSNB hết sức chặt chẽ. Cỏc cõu hỏi được thiết kế dưới dạng trả lời “Cú” hoặc “Khụng” hoặc “Khụng ỏp
dụng” và cỏc cõu trả lời “Khụng” sẽ cho thấy nhược điểm của hệ thống
KSNB. Thụng qua bảng cõu hỏi, KTV cú được những hiểu biết về hệ thống KSNB của khỏch hàng, từ đú tiến hành đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt.
Thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn TSCĐ
Tại IFC, chương trỡnh kiểm toỏn được thiết kế theo khoản mục, tức là mỗi khoản mục sẽ được xõy dựng một chương trỡnh trong đú nờu rừ mục tiờu và cỏc thủ tục kiểm toỏn cần thực hiện đối với khoản mục đú. Đối với bất kỳ phần hành nào, IFC cũng thiết kế hai phương phỏp thực hiện kiểm toỏn là:
- Phương phỏp phõn tớch SAP (Substantive Analytical Procedure) - Phương phỏp kiểm tra chi tiết TOD (Test Of Detail) chọn mẫu.
Cỏc KTV sẽ dựa vào đặc điểm đặc thự của từng khỏch hàng lựa chọn thủ tục kiểm toỏn cho phự hợp đảm bảo đạt được mục tiờu đề ra với rủi ro ớt nhất và tiết kiệm thời gian cũng như chi phớ kiểm toỏn.