3. Phạm vi áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp
1.4. Vấn đề chuyển lỗ:
Xét ở góc độ doanh nghiệp, việc cho phép doanh nghiệp được chuyển lỗ và số lỗ này được trừ vào thu nhập chịu thuế tạo điều kiện cho doanh nghiệp khắc phục được phần nào khó khăn trong kinh doanh. Sau khi xác định thu nhập chịu thuế theo
khác, cơ sở kinh doanh được trừ số lỗ của các kỳ tính thuế trước chuyển sang trước khi xác định số Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quy định.
Cơ sở kinh doanh sau khi quyết toán thuế mà bị lỗ thì được chuyển lỗ của
năm quyết toán thuế trừ vào thu nhập chịu thuế của những năm sau. Thời gian chuyển lỗ không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.
Cơ sở kinh doanh tự xác định số lỗ được trừ vào thu nhập chịu thuế theo nguyên tắc trên. Trường hợp trong thời gian chuyển lỗ có phát sinh tiếp số lỗ thì số
lỗ phát sinh này (không bao gồm số lỗ của kỳ trước chuyển sang) sẽ được chuyển lỗ không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.
Trường hợp cơ quan có thẩm quyền kiểm tra, thanh tra quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp xác định số lỗ cơ sở kinh doanh được chuyển khác với số lỗ do
cơ sở kinh doanh tự xác định thì số lỗ được chuyển xác định theo kết luận của cơ
quan có thẩm quyền nhưng đảm bảo không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát
sinh lỗ.
Cơ sở kinh doanh đã đăng ký kế hoạch chuyển lỗ trước kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2007 thì số lỗ còn lại được tiếp tục chuyển lỗ theo kế hoạch chuyển lỗ đã đăng ký hoặc chuyển lỗ vào các kỳ tính thuế tiếp theo nhưng thời gian chuyển lỗ không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.
Quá thời hạn 5 năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ nếu số lỗ phát sinh
chưa bù trừ hết thì sẽ không được giảm trừ tiếp vào thu nhập của các năm tiếp sau. Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2003 đã mở rộng đối tượng được phép chuyển lỗ trong trường hợp doanh nghiệp kinh doanh bị thua lỗ bao gồm: tất cả doanh nghiệp trong nước, doanh nghiệp có vốn dầu tư nước ngoài và bên nước ngoài tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh (trước đây doanh nghiệp 100% vốn
nước ngoài không được phép chuyển lỗ trừ vào thu nhập chịu thuế). Thời gian chuyển lỗ không quá 5 năm. Khi còn tồn tại với tên gọi Thuế lợi tức thì thời gian
được chuyển lỗ để tính Thuế lợi tức không quá 2 năm đối với doanh nghiệp trong
nước20 và không quá 5 năm đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài21. Như
vậy Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp đã quy định rộng hơn về thời gian chuyển lỗ
nhằm tạo thêm điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp. Hơn nữa, với việc khống chế được thời hạn chuyển lỗ là không quá 5 năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ tạo
thêm động lực để doanh nghiệp phấn đấu hơn (vì nếu hết thời hạn này doanh nghiệp sẽ không được phép chuyển lỗ nữa).
20 Điều 23 Luật thuế lợi tức năm 1990
Dự thảo Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp quy định: Hàng năm, trường hợp
doanh nghiệp bị lỗ thì được chuyển lỗ sang năm sau, số lỗ này được trừ vào thu nhập chịu thuế. Thời gian được chuyển lỗ không quá năm năm
Có thể thấy rằng theo quy định của pháp luật về Thuế thu nhập doanh nghiệp
ở việt nam thì chuyển lỗ có ý nghĩa là cho phép các nhà dầu tư giảm gánh nặng thuế
trong những năm mới đầu tư, giúp họ mạnh dạn bỏ vốn vào những dự án thường bị
lỗ trong những năm đầu, hay nói một cách khác chuyển lỗ được xem là một trong những hình thức ưu đãi về thuế, chứ không phải mặc nhiên được nhận. Tuy nhiên, việc giới hạn về thời gian chuyển lỗ tối đa là 5 năm là chưa hợp lý. Điều này quy
định làm cho công tác quản lý trở nên phức tạp và kém hiệu quả, nếu như một
doanh nghiệp bị thua lỗ liên tục trong 5 năm thì thời gian được phép chuyển lỗ sẽ là thời gian được chuyển lỗ không quá 5 năm tính theo từng năm phát sinh chuyển lỗ. Hơn nữa, giới hạn thời gian là 5 năm làm cho quy định chuyển lỗ chỉ có ý nghĩa cho trường hợp năm sau doanh nghiệp kiếm được lợi nhuận cao hơn số lỗ muốn chuyển.
Các doanh nghiệp đề nghị nên bỏ quy định giới hạn về thời gian chuyển lỗ.
Về nguyên tắc thuế thu nhập tính trên lãi của doanh nghiệp, nếu lỗ thì doanh nghiệp
không phải nộp thuế. Mặt khác nếu qui định thời gian thì khi áp dụng, doanh nghiệp
trả thuế phải đăng ký và thực hiện một số thủ tục nhất định nếu không thì doanh nghiệp không được phép chuyển lỗ. Điều này có thể tạo cơ hội cho tình trạng cửa
quyền và xin-cho của cơ quan thuế22.