3. Thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuyển nhượng vốn đầu tư vào cơ sở kinh doanh
1.3.2. Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi và thời hạn áp dụng thuế suất
suất thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi
Cũng như quy định ở thuế suất tiêu chuẩn, thuế suất ưu đãi đã được Luật
Thuế thu nhập doanh nghiệp 2003 điều chỉnh lại và áp dụng cho tất cả loại hình doanh nghiệp. Trước đây, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 1997 quy định:thuế suất ưu đãi đối với doanh nghiệp trong nước là 25%, 20%, 15%; còn đối
với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài là 20%, 15%, 10%. Còn theo Luật Thuế
thu nhập doanh nghiệp 2003:
@ Mức thuế suất 20% áp dụng trong thời gian 10 năm, kể từ khi bắt đầu đi
vào hoạt động kinh doanh đối với:
- Hợp tác xã thành lập tại địa bàn không thuộc Danh mục địa bàn có điều
kiện kinh tế - xã hội khó khăn và không thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh
tế - xã hội đặc biệt khó khăn.
- Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực
thuộc Danh mục lĩnh vực ưu đãi đầu tư.
- Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư thực hiện tại địa bàn thuộc
Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn.
@ Mức thuế suất 15% áp dụng trong thời gian 12 năm, kể từ khi bắt đầu đi
- Hợp tác xã thành lập tại địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh
tế - xã hội khó khăn.
- Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực
thuộc Danh mục lĩnh vực ưu đãi đầu tư và thực hiện tại địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn
@ Mức thuế suất 10% áp dụng trong thời gian 15 năm, kể từ khi bắt đầu đi
vào hoạt động kinh doanh đối với:
- Hợp tác xã thành lập tại địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh
tế - xã hội đặc biệt khó khăn.
- Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực
thuộc Danh mục lĩnh vực đặc biệt ưu đãi đầu tư.
- Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư thực hiện tại địa bàn thuộc
Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn.
Trường hợp cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư vào ngành nghề,
lĩnh vực thuộc Danh mục lĩnh vực đặc biệt ưu đãi đầu tư và có ảnh hưởng lớn về
kinh tế, xã hội cần khuyến khích cao hơn, áp dụng thuế suất ưu đãi 10% trong suốt
thời gian thực hiện dự án theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ căn cứ theo đề
nghị của Bộ Tài chính.Trường hợp được hưởng mức ưu đãi cao nhất này là các cơ
sở cung ứng dịch vụ ngoài công lập trong lĩnh vực y tế, giáo dục văn hóa, thể thao
theo Nghị định số 53/2006/NĐ-CP ngày 25/5/2006 của Chính Phủ về chính sách
khuyến khích phát triển các cơ sở cung ứng dịch vụ ngoài công lập. Tại điểm 2a Điều 8 nghị định số 53/2006/NĐ-CP quy định: “Cơ sở ngoài công lập trong các lĩnh
vực giáo dục, y tế, văn hóa thể thao, khoa học và công nghệ, môi trường, xã hội,
dân số và gia đình, bảo vệ chăm sóc trẻ em có các hoạt động: dạy học, dạy nghề; y
tế dự phòng, chữa bệnh, khám bệnh, phục hồi chức năng và kế hoạch hóa gia đình; biểu diễn ca, múa, nhạc dân tộc, nghệ thuật dân tộc, chiếu phim; sưu tầm, bảo tồn,
phát triển, phổ biến văn hóa dân tộc; triển lãm và hoạt động thể thao, nghiên cứu,
triển khai, vệ sinh môi trường; chăm sóc người già, chăm sóc trẻ em, người tàn tật,
cai nghiện ma túy được hưởng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 10% trong suốt thời gian hoạt động”. Qua chính sách ưu đãi này, ta có thể thấy được chủ trương xã hội hóa giáo dục, y tế, văn hóa, thể thao của Đảng ta, bởi vì sự phát triển con người vừa là mục tiêu, vừa là động lực trong công cuộc phát triển của xã hội
chúng ta. Yêu cầu đó càng trở nên bức bách đối với nước ta khi bước vào công nghiệp hóa, hiện đại hóa. Nhưng năng lực tài chính từ ngân sách nhà nước rất hạn
chế. Chính sách tài trợ của nhà nước như hiện nay là sự giúp đỡ đồng đều mang
trì nếu muốn phát triển nhanh. Từ thực tế trong những năm đổi mới, với phương châm “nhà nước và nhân dân cùng làm” ở nhiều nơi đã xuất hiện các cơ sở dân lập
về giáo dục, y tế, văn hóa, xã hội đáp ứng kịp thời yêu cầu thực tế của nhân dân.
Trong lĩnh vự giáo dục hiện đã có rất nhiều cơ sở dạy nghề, dạy văn hóa, dạy ngoại
ngữ; trong lĩnh vực y tế cũng có cơ sở khám chữa bệnh của tư nhân phục vụ nhân
dân ở cả nông thôn và thành thị; trong lĩnh vực văn hóa xã hội cũng xuất hiện nhiều
các tổ chức văn hóa, văn nghệ nghiệp dư, khôi phục các văn hóa truyền thống của địa phương, các hoạt động thể dục, thể thao cũng đang có những bước phát triển sâu
rộng ở các địa phương trong cả nước theo hướng xã hội hóa30.
@ Năm bắt đầu đi vào hoạt động kinh doanh để xác định thời gian áp dụng
thuế suất ưu đãi là năm đầu tiên cơ sở kinh doanh phát sinh doanh thu.
@ Hết thời gian áp dụng mức thuế suất ưu đãi theo quy định, hợp tác xã và
cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư nộp thuế thu nhập doanh nghiệp
theo mức thuế suất 28%.
Theo Dự thảo Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế suất ưu đãi được đề xuất như sau:
- Doanh nghiệp mới thành lập thuộc lĩnh vực giáo dục đào tạo, y tế, văn hoá,
thể thao, công nghệ cao, bảo vệ môi trường, nghiên cứu khoa học và phát triển công
nghệ, đầu tư phát triển cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng của Nhà nước, sản xuất sản
phẩm phần mềm; doanh nghiệp mới thành lập hoạt động tại địa bàn có điều kiện
kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, Khu kinh tế, Khu công nghệ cao được áp dụng
thuế suất 10% trong thời gian 15 năm.
- Doanh nghiệp mới thành lập hoạt động tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn, Khu công nghiệp do Chính phủ quyết định thành lập được áp dụng
thuế suất 20% trong thời gian 10 năm.
- Đối với các dự án cần đặc biệt thu hút đầu tư như các dự án có quy mô lớn
và công nghệ cao, thời hạn áp dụng thuế suất ưu đãi có thể dài hơn thời hạn quy định tại khoản 1 Điều của Dự luật theo quy định của Chính phủ.
Ủy ban Tài chính-ngân sách đề nghị, cần quy định cụ thể ngay trong Luật thế
nào là “Cần đặc biệt thu hút đầu tư”, “quy mô lớn”...; thời hạn dài hơn là bao lâu, có
thời hạn tối đa hay không.
Việc quy định nhiều loại ưu đãi thuế như hiện nay vừa mang tính dàn trải,
phức tạp, vừa khó thực hiện, nhưng hiệu quả lại không cao. Các ưu đãi thuế TNDN
theo dự thảo luật được thu hẹp lại, vừa tạo thuận lợi cho doanh nghiệp áp dụng, vừa
khuyến khích cả nền kinh tế phát triển khi kết hợp với việc giảm thuế suất từ 28%
xuống còn 25%.
Cần thu gọn các thời hạn áp dụng mức thuế ưu đãi31
Thời hạn ưu đãi thuế được quy định tại Điều 15 của Dự thảo Luật thuế thu nhập
doanh nghiệp gồm các mức 15 năm, 10 năm, 9 năm, 4 năm và 2 năm; trường hợp đặc biệt có thời hạn ưu đãi thuế có thể lớn hơn 15 năm. Luật sư Trần Vũ Hải đề
xuất thu gọn 5 thời hạn này thành 3 thời hạn: 2 năm, 6 năm và 15 năm, cụ thể có
những mức và thời hạn ưu đãi như sau:
- Mức 1: Mức ưu đãi phổ biến 2 năm với thuế suất ưu đãi 11% (có thể áp dụng
cho mọi doanh nghiệp mới thành lập, do người khởi sự doanh nghiệp trực tiếp điều
hành doanh nghiệp, tức những người trước đó chưa tham gia thành lập, điều hành doanh nghiệp khác)
- Mức 2: Hoặc thuế suất 0% trong 2 năm hoặc thuế suất 11% trong 6 năm tùy doanh nghiệp lựa chọn, nếu họ thuộc đối tượng được ưu đãi.
- Mức 3: Hoặc thuế suất 0% trong 6 năm hoặc thuế suất 11% trong 15 năm tùy doanh nghiệp lựa chọn nếu họ thuộc đối tượng ưu đãi.
- Mức đặc biệt: Thuế suất 0% trong 6 năm và tiếp theo thuế suất 11% trong thời
hạn không quá 15 năm sau đó đối với những dự án đặc biệt do Thủ tướng chính phủ
quyết định.
Cần thu gọn các mức thuế suất32:
Dự thảo quy định có các mức thuế xuất là 25% (thông thường);10% và 20% (ưu đãi), ngoài ra còn có mức 0% (miễn thuế) và giảm thuế 50% (tức có mức 5%). Như
vậy có 5 mức thuế suất. Luật sư Trần Vũ Hải đề nghị, chỉ quy định 3 mức thuế suất
(và không có mức giảm thuế), cụ thể như sau:
- Mức thuế phổ thông: 22%
- Mức thuế ưu đãi: 11% - Mức thuế ưu đãi đặc biệt: 0%
7Cần thu gọn các mức thuế suất33:
Dự thảo quy định có các mức thuế xuất là 25% (thông thường);10% và 20% (ưu đãi), ngoài ra còn có mức 0% (miễn thuế) và giảm thuế 50% (tức có mức 5%). Như
vậy có 5 mức thuế suất. Luật sư Trần Vũ Hải đề nghị, chỉ quy định 3 mức thuế suất
(và không có mức giảm thuế), cụ thể như sau:
- Mức thuế phổ thông: 22% 31 http://vibonline.com.vn
32 http://vibonline.com.vn 33http://vibonline.com.vn
- Mức thuế ưu đãi: 11% - Mức thuế ưu đãi đặc biệt: 0%