3. .1 Chứng từ sử dụng
3.12. Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại Công ty TNHH
POSVINA
Xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong tháng 1/2013 tại Công ty TNHH POSVINA bao gồm việc xác định chênh lệch giữa thu thập và chi phí của 3 hoạt động:
Hoạt động sản xuất kinh doanh Hoạt động tài chính
Hoạt động khác
3.12.1. Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh” để hạch toán kết quả kinh doanh cuối kỳ của Công ty TNHH POSVINA.
3.12.2. uy tr nh xác định kết quả hoạt động kinh doanh
Cuối kỳ, kế toán tổng hợp sẽ tiến hành kết chuyển các khoản thu nhập và chi phí phát sinh trong tháng 1/2013 sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Sau khi xác định được lãi (lỗ) kế toán thực hiện kết chuyển sang TK 421.
Nếu kinh doanh có lãi kế toán tính thuế TNDN phải nộp vào ngân sách Nhà nước Các bước kết chuyển số liệu được kế toán thực hiện tự động trên phần mềm kế toán máy. Số liệu sẽ được kết xuất ra Sổ cái tổng hợp TK 911, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tháng 1/2013.
3.12.3. Phương pháp xác định kết quả hoạt động kinh doanh
Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Nợ TK 511 : 28.081.121.661
Có TK 911 : 28.081.121.661 Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính
Nợ TK 515 : 29.773.503 Có TK 911 : 29.773.503 Kết chuyển giá vốn hàng bán
Nợ TK 911 : 30.930.791.141 Có TK 632 : 30.930.791.141
108 Kết chuyển chi phí bán hàng
Nợ TK 911 : 163.553.112 Có TK 641 : 163.553.112 Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp
Nợ TK 911 : 1.961.160.293 Có TK 642 : 1.961.160.293 Kết chuyển chi phí khác
Nợ TK 911 : 55.853.054 Có TK 811 : 55.853.054
Kết chuyển lỗ từ hoạt động kinh doanh tháng 01/2013: Nợ TK 4212 : 5.000.462.436
109
3.12.4. Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 3.11: Sơ đồ hạch toán TK 911
TK 632 TK 911 TK 511 30.930.791.141 28.081.121.66 1 TK 641 TK 642 TK 811 TK 515 29.773.503 163.553.112 1.961.160.293 55.853.0543 TK 4212 5.000.462.436 33.111.357.600 33.111.357.600
110
Bảng 3.14: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tháng 1/2013 tại Công ty TNHH POSVINA
Tên công ty: Cty TNHH POSVINA Địa chỉ: Đường Đỗ Xuân Hợp Điện thoại: 7313620
Fax: 7313619
KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Đơn vị: POSVINA THÁNG 01/2013 Đơn vị tính: VNĐ CHỈ TIÊU MÃ SỐ SỐ TIỀN 1 2 3
1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 28.081.121.661
2. Các khoản giảm trừ (03 = 04 + 05 + 06 + 07) 03
Chiết khấu thương mại 04
Giảm giá hàng bán 05
Hàng bán bị trả lại 06
Thuế TTĐB, thuế XK, Thuế GTGT theo phương
pháp trực tiếp
07
2. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ
(10 = 01 – 03) 10 28.081.121.661
4. Giá vốn hàng bán 11 30.930.791.141
5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ
(20 = 10 – 11) 20 (2.849.669.480)
6. Doanh thu hoạt động tài chính 21 29.773.503
7. Chi phí tài chính 22
Trong đó: Lãi vay phải trả 23
8. Chi phí bán hàng 24 163.553.112
111
CHỈ TIÊU MÃ SỐ SỐ TIỀN
10. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh
{30 = 20 + (21 – 22) – (24 + 25)} 30 (4.944.609.382) 11. Thu nhập khác 31 12. Chi phí khác 32 55.853.054 13. Lợi nhuận khác (40 = 31 – 32) 40 (55.853.054)
14. Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50 = 30 + 40) 50 (5.000.462.436)
15. (*) Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 51(*)
16. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 52
17. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp
{60 = 50 – 51(*) – 52} 60 (5.000.462.436)
Nguồn: Thông tin từ Phòng Kế toán
3.13. Kế toán chi phí thuế TNDN tại Công ty TNHH POSVINA
3.13.1. Chứng từ ử dụng và luân chuyển chứng từ
Tờ khai thuế TNDN tạm tính, mẫu số 01A/TNDN Tờ khai quyết toán thuế TNDN, mẫu số 03/TNDN
Phụ lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, mẫu số 03-1A/TNDN Phụ lục chuyển lỗ từ hoạt động kinh doanh
Công ty TNHH POSVINA hiện đang sử dụng phần mềm hỗ trợ kê khai thuế (HTKK) có tích hợp đầy đủ các tờ khai và biểu mẫu nêu trên
3.13.2. Tài khoản ử dụng
Kế toán sử dụng TK 821 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” để hạch toán thuế TNDN, tài khoản này không có số dư cuối kỳ.
TK 821 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”, có 2 tài khoản cấp 2: TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
TK 8212: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
3.13.3. Các nghiệp vụ kinh tế phát inh trong kỳ
Công ty được hưởng thuế suất thuế TNDN ưu đãi theo Giấy phép đầu tư là 20%, vì đây là công ty có 50% vồn đầu tư nước ngoài được thành lập tại Việt Nam.
112
Kỳ tính thuế TNDN được xác định theo năm tài chính (tại công ty cũng là năm dương lịch) lúc này Công ty sẽ lập Tờ khai quyết toán thuế TNDN, mẫu số 03/TNDN, riêng các tháng còn lại trong năm nếu công ty kinh doanh có lãi sẽ thực hiện trích trước chi phí thuế TNDN, hàng quý công ty lập Tờ khai thuế TNDN tạm tính, mẫu số 01A/TNDN để kê khai thuế TNDN tạm tính phát sinh trong quý.
Trong tháng 01/2013, Công ty TNHH POSVINA kinh doanh lỗ, vì vậy không phát sinh khoản thuế TNDN phải nộp cho Nhà nước.
113
CHƯƠNG 4: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ
4.1. Kết luận
Công ty TNHH POSVINA với ngành nghề kinh doanh chủ yếu là sản xuất thép, sản phẩm của công ty không những đa dạng về chủng loại, mẫu mã mà còn đảm bảo về chất lượng. Hiện nay, các mặt hàng của công ty đã có thể đáp ứng đầy đủ yêu cầu của khách hàng trong nước cũng như quốc tế.
Để có được thành quả đó, công ty đã kịp thời xác định hướng đi đúng đắn cho mình, một mặt vừa phù hợp với xu thế kinh tế thị trường mặt khác vẫn nghiêm chỉnh chấp hành đường lối, chính sách pháp luật của Nhà nước. Điều này, không thể không kể đến sự đóng góp của công tác kế toán tại công ty. Hệ thống kế toán đã góp phần cung cấp cho nhà quản lý những thông tin kịp thời và thiết thực nhất.
Qua thời gian học tập và thực tập tại quý công ty, bằng những hiểu biết của bản thân, cho phép tôi được nêu lên những ý kiến và quan điểm của mình về công tác kế toán của công ty nói chung và về công tác hạch toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh nói riêng, với mong muốn được đóng góp để hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán tại công ty. Trên cơ sở nghiên cứu cơ sở lý luận và trải qua thực tiễn tìm hiểu công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tôi nhận thấy một số ưu điểm và hạn chế như sau:
4.1.1. Những ưu điểm
Tổ chức công tác kế toán đã đảm bảo tuân thủ theo chế độ, chính sách hiện hành của Bộ Tài Chính.
Về việc tổ chức chứng từ kế toán, các chứng từ nhập, xuất kho được thiết lập đầy đủ, quy trình luân chuyển chặt chẽ thuận tiện cho công tác, nhập, xuất kho sản phẩm, hàng hóa. Các thủ tục nhập, xuất kho được tiến hành một cách hợp lý.
Lựa chọn hình thức kế toán phù hợp với điều kiện của công ty:
Hình thức kế toán tập trung có tính chất chặt chẽ và thống nhất, phục vụ cho công tác kiểm tra kịp thời, nhanh chóng. Mọi thắc mắc về nghiệp vụ chuyên môn cũng như về chế độ kế toán, chính sách tài chính kế toán của Nhà nước đều được giải quyết một cách nhanh chóng, kịp thời. Ngoài ra, kế toán trưởng
114
còn tham mưu trực tiếp cho các kế toán thành phần. Bộ máy kế toán được tổ chức hợp lý với hoạt động kinh doanh tập trung đảm bảo chức năng cung cấp thông tin về hoạt động sản xuất kinh doanh kịp thời, đầy đủ, chính xác.
Về hình thức sổ, công ty áp dụng hình thức Chứng từ ghi sổ, đây là một hình thức sổ dùng để ghi các chứng từ vào đó, nếu chứng từ phát sinh quá nhiều có thể lập bảng kê chứng từ cùng loại trước, lấy số cộng để ghi chứng từ ghi sổ rồi lấy số liệu ở chứng từ ghi sổ ghi vào sổ cái. Điều này, làm giảm đáng kể số lần thao tác, ghi chép vào sổ cái đồng thời đảm bảo được tính thẩm mỹ cần thiết cho sổ sách kế toán.
Đội ngũ nhân viên kế toán đa phần là những người trẻ tuổi, có trình độ nghiệp vụ, năng lực chuyên môn tốt.
Trang thiết bị văn phòng
Công ty đã trang bị khá đầy đủ về máy móc thiết bị cho bộ máy kế toán, mỗi người đều được sử dụng máy tính, máy in riêng.
Cùng với sự phát triển về công nghệ, công ty đã sử dụng phần mềm Lemon3 vào trong công tác kế toán, điều này góp phần giảm thiểu thời lượng công việc cũng như chi phí cho công tác kế toán.
Về việc áp dụng kế toán máy ở công ty, phòng kế toán với hệ thống máy tính được nối mạng đã góp phần nâng cao hiệu quả của công tác kế toán, có mạng thì việc khai báo thuế được tiến hành một cách thuận lợi và nhanh chóng; ngoài ra khi có thắc mắc gì chưa rõ hoặc có chỉ thị, công văn mới thì các kế toán viên có thể truy cập để nắm bắt và thực hiện cho đúng. So với trước khi sử dụng máy tính thì hiệu quả của công tác kế toán ngày càng được nâng cao.
Qua việc phân tích tình hình chung của công tác kế toán tại Công ty TNHH POSVINA ta thấy công tác kế toán được tiến hành khá nề nếp, đảm bảo tuân thủ chế độ kế toán phù hợp với yêu cầu quản lý của công ty.
115
4.1.2. Những hạn chế
4.1.2.1. Hạn chế trong hình thức kế toán
Bên cạnh mặt thuận lợi từ việc công ty áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ thì hình thức này lại đòi hỏi kế toán viên, kế toán trưởng phải đối chiếu khớp đúng số liệu giữa CTGS với CTGS khác do các đồng nghiệp khác ở phần hành kế toán khác lập trước khi vào sổ đăng ký CTGS và ghi vào sổ cái.
Hình thức kế toán tập trung tại Công ty TNHH POSVINA tuy có tính chất chặt chẽ và thống nhất, phục vụ cho công tác kiểm tra nhanh chóng, kịp thời, nhưng phần lớn công việc lại bị dồn vào cuối tháng.
Hiện tại, phòng kế toán công ty thực hiện lập chứng từ ghi sổ tập trung vào các ngày cuối tháng (từ ngày 20 trở đi), sau đó mới tiến hành các giai đoạn ghi sổ tiếp theo. Khi đó, kế toán tổng hợp là người trực tiếp thực hiện việc tổng hợp và đối chiếu số liệu, kế toán trưởng sẽ là người tiếp tục kiểm tra lại. Điều này, đã gây áp lực về mặt thời gian đối với nhân viên kế toán, xảy ra sai sót là điều không thể tránh khỏi và vấn đề đặt ra là việc khắc phục, sửa chữa sai sót đó làm tốn kém thời gian và nhiều nguồn lực khác, cụ thể như, trường hợp kế toán doanh thu vào cuối tháng sẽ phải tiến hành cùng lúc các công việc:
Tổng hợp tài liệu từ các bảng kê hàng hóa bán ra mỗi ngày để lên bảng kê hàng hóa bán ra trong tháng có sự điều chỉnh các thông tin cần thiết. Sau đó, đối chiếu so sánh với danh sách bán hàng từ Phòng kinh doanh sao cho trùng khớp dữ liệu.
Tổng hợp, cung cấp kịp thời Sổ chi tiết bán hàng và Sổ chi tiết TK 131 – “Phải thu khách hàng” cho kế toán tổng hợp thực hiện công việc kiểm tra và đối chiếu.
Theo dõi các khoản phải trả, phải nộp cho Nhà nước và có kế hoạch chi nộp đúng hạn cho các cơ quan, đồng thời phải chịu trách nhiệm trực tiếp nếu nộp trễ hạn hoặc phát sinh các trường hợp khác có liên quan.
Liên hệ trực tiếp với khách hàng về các khoản nợ đến hạn và quá hạn, có trách nhiệm thu hồi công nợ, kịp thời trình kế toán trưởng các trường hợp nợ khó thu hồi.
116
Tiến hành liên tục công tác xuất chứng từ, nhập liệu trong chu trình bán hàng của công ty.
Với khối lượng công việc chính như trên không kể đến các công việc đột xuất do cấp trên yêu cầu và công việc kiêm nhiệm, thì nhân viên kế toán doanh thu gần như hoạt động liên tục vào các ngày cuối tháng, áp lực về tiến độ hoàn thành và hiệu quả công việc là rất lớn. Đã xảy ra trường hợp sai sót trong công tác theo dõi và chi nộp các khoản bảo hiểm cho người lao động, cụ thể là BHXH. Để giải quyết vấn đề này, kế toán tổng hợp và kế toán trưởng đã trực tiếp rà soát lại số liệu, cùng với kế toán doanh thu giải trình với cơ quan Nhà nước.
4.1.2.2. Hạn chế về phương phương pháp hạch toán xuất kho công cụ dụng cụ
Tại Công ty TNHH POSVINA, kế toán ghi nhận toàn bộ giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng cho sản xuất một lần vào chi phí mà không thực hiện bút toán phân bổ dần giá trị công cụ dụng cụ, nghĩa là thay vì sử dụng bút toán:
a) Nợ TK 142 : Giá trị công cụ dụng cụ xuất kho Có TK 153
b) Nợ TK 6273 : Giá trị đã phân bổ Có TK 142
Công ty sử dụng bút toán ghi nhận toàn bộ:
Nợ TK 6273 : Tổng giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng Có TK 153 :
Căn cứ khoản 2.2d, Điều 6, Chương II Thông tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27/07/2012 của Bộ Tài Chính hướng dẫn về thuế TNDN (có hiệu lực thi hành từ ngày 10/09/2012 và áp dụng cho kỳ tính thuế TNDN từ năm 2012 trở đi): “Đối với tài sản là công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển,… không đáp ứng đủ điều kiện xác định là tài sản cố định theo quy định thì chi phí mua tài sản nêu trên được phân bổ dần vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ nhưng không quá 2 năm”
Mặc khác, việc phân bổ nhiều kỳ các tài sản là công cụ dụng cụ nhằm tránh trường hợp chi phí trong kỳ biến động lớn, cụ thể là giá thành sản phẩm. Đây là căn cứ để công ty xây dựng chính sách quản lý việc sử dụng công cụ dụng cụ xuất dùng.
117
Vì vậy, việc công ty thực hiện tập hợp chi phí và tính giá thành hàng tháng, đồng thời phân bổ toàn bộ giá trị công cụ dụng cụ ngay lần đầu xuất dùng khiến cho giá thành sản phẩm của công ty trong tháng đó tăng lên, điều này sẽ gây bất lợi cho công ty.
4.1.2.3. Hạn chế trong nguyên tắc bất kiêm nhiệm
Hiện tại công ty bổ nhiệm kế toán doanh thu, kế toán công nợ và thủ quỹ là 1 người duy nhất.
Khoản 4, Điều 51, Luật Kế Toán 03/2003/QH11 của Quốc hội quy định: “Những người không được làm kế toán:
…
3. Bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh, chị, em ruột của người có trách nhiệm quản lý điều hành đơn vị kế toán, kể cả kế toán trưởng trong cùng một đơn vị kế toán là doanh nghiệp nhà nước, công ty cổ phần, hợp tác xã, cơ quan nhà nước, đơn vị sự nghiệp, tổ chức có sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước, đơn vị sự nghiệp, tổ chức không sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước.
4. Thủ kho, thủ quỹ, người mua, bán tài sản trong cùng một đơn vị kế toán là doanh nghiệp Nhà nước, công ty cổ phần, hợp tác xã, cơ quan Nhà nước, đơn vị sự nghiệp, tổ chức có sử dụng kinh phí ngân sách Nhà nước, đơn vị sự nghiệp, tổ chức không sử dụng kinh phí ngân sách Nhà nước.”
Công ty TNHH POSVINA với tư cách pháp nhân là Công ty TNHH có vốn đầu tư nước ngoài – không thuộc phạm vi điều chỉnh của quy định trên. Do đó, về mặt pháp lý chẳng những công ty không vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm, mà hoàn toàn có quyền bố trí nhân viên kế toán kiêm thủ quỹ. Vấn đề này tùy thuộc vào quan