1.4.1 Kờ khai thuế giỏ trị gia tăng
Cỏc cơ sở kinh doanh hàng húa, dịch vụ chịu thuế GTGT phải cú trỏch nhiệm lập và gửi cho cơ quan thuế tờ khai tớnh thuế GTGT từng thỏng hoặc từng quý kốm theo bảng kờ hàng húa, dịch vụ mua vào, bỏn ra theo mẫu quy định. Thời hạn nộp chậm nhất là ngày thứ hai mƣơi của thỏng tiếp theo thỏng phỏt sinh nghĩa vụ thuế đối với trƣờng hợp khai và nộp theo thỏng, chậm nhất là ngày thứ ba mƣơi của quý tiếp theo quý phỏt sinh nghĩa vụ thuế đối với trƣờng hợp khai và nộp theo quý. Trong trƣờng hợp khụng phỏt sinh thuế đầu vào, đầu ra thỡ cơ sở kinh doanh vẫn phải kờ khai và nộp tờ khai cho cơ quan thuế. Cơ sở kinh doanh phải kờ khai đầy đủ, đỳng mẫu tờ khai và chịu trỏch nhiệm về tớnh chớnh xỏc của việc kờ khai.
+ Cơ sở kinh doanh nhập khẩu, mỗi lần phỏt sinh hoạt động nhập khẩu thỡ cơ sở Nộp thuế
GTGT vào NSNN
Thuế GTGT phải nộp đối với hoạt động SXKD
TK 511
TK 515
TK 711 Thuế GTGT phải nộp
đối với hoạt động tài chớnh TK111,
112
Thuế GTGT phải nộp đối với hoạt động khỏc TK 3331
khẩu cựng với việc kờ khai thuế nhập khẩu cho cơ quan hải quan thu thuế tại cửa khẩu nhập.
+ Cơ sở kinh doanh buụn chuyến phải kờ khai và nộp thuế GTGT theo từng chuyến hàng cho cơ quan thuế nơi mua hàng trƣớc khi vận chuyển hàng đi tiờu thụ.
Cơ sở kinh doanh nhiều loại hàng húa, dịch vụ cú mức thuế suất GTGT khỏc nhau phải kờ khai thuế GTGT theo từng mức thuế suất quy định đối với từng loại hàng húa, dịch vụ, nếu cơ sở kinh doanh khụng xỏc định đƣợc theo từng mức thuế suất thỡ phải tớnh và nộp thuế theo mức thuế suất cao nhất của hàng húa, dịch vụ mà cơ sở cú sản xuất và kinh doanh.
Xỏc định thuế GTGT đầu ra:
Cơ sở kinh doanh thuộc đối tƣợng tớnh thuế theo phƣơng phỏp khấu trừ thuế khi bỏn hàng húa, dịch vụ phải tớnh và thu thuế GTGT của hàng húa, dịch vụ đú. Khi lập húa đơn hàng húa, dịch vụ, cơ sở kinh doanh phải ghi rừ giỏ bỏn chƣa cú thuế GTGT, thuế GTGT và tổng số tiền ngƣời mua phải thanh toỏn.
Trƣờng hợp húa đơn chỉ ghi giỏ thanh toỏn ( trừ trƣờng hợp đƣợc phộp dựng chứng từ đặc thự), khụng ghi giỏ chƣa cú thuế và thuế GTGT thỡ thuế GTGT của hàng húa , dịch vụ bỏn ra phải tớnh trờn giỏ thanh toỏn ghi trờn húa đơn chứng từ. Trƣờng hợp húa đơn ghi sai mức thuế suất giỏ trị gia tăng mà cơ sở kinh doanh chƣa tự điều chỉnh, cơ quan thuế kiểm tra, phỏt hiện thỡ bị xử lý nhƣ sau:
- Nếu mức thuế suất ghi trờn húa đơn > mức thuế suất quy định thỡ doanh nghiệp phải kờ khai nộp thuế theo mức thuế suất ghi trờn húa đơn. - Nếu mức thuế suất ghi trờn húa đơn < mức thuế suất quy định thỡ doanh nghiệp phải kờ khai nộp thuế theo mức thuế suất quy định.
Xỏc định thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ
Thuế GTGT đầu vào của hàng húa, dịch vụ dựng cho sản xuất, kinh doanh hàng húa, dịch vụ chịu thuế GTGT, kể cả hàng húa, dịch vụ đƣợc sản xuất hay mua vào mà doanh nghiệp sử dụng để khuyến mại, quảng cỏo dƣới cỏc hỡnh thức phục vụ sản xuất kinh doanh hàng húa, dịch vụ chịu thuế GTGT thỡ sẽ đƣợc khấu trừ toàn bộ.
Thuế GTGT đầu vào của hàng húa, dịch vụ sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng húa, dịch vụ chịu thuế và khộng chịu thuế thỡ chỉ đƣợc khấu trừ thuế đầu vào của hàng húa, dịch vụ dựng cho sản xuất, kinh doanh hàng húa, dịch vụ chịu thuế GTGT.
+ Nếu doanh nghiệp hạch toỏn riờng cỏc khoản thuế này cho hoạt động chịu thuế và khụng chịu thuế thỡ khấu trừ thuế GTGT đầu vào dựng cho sản xuất, kinh doanh hàng húa, dịch vụ chịu thuế GTGT.
+ Nếu khụng hạch toỏn riờng đƣợc thỡ số thuế đầu vào đƣợc khấu trừ xỏc định theo tỷ lệ khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
Tỷ lệ khấu trừ thuế GTGT đầu vào = Doanh thu chịu thuế Tổng doanh số bỏn ra trong kỳ Số thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ = Tổng số thuế GTGT đầu vào x Tỷ lệ khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
Thuế GTGT đầu vào của TSCĐ sử dụng đồng thời cho hoạt động kinh doanh, sản xuất hàng húa, dịch vụ chịu thuế GTGT và khụng chịu thuế GTGT thỡ đƣợc khấu trừ toàn bộ.
Thuế GTGT đầu vào của hàng húa, tài sản cố định mua vào bị tổn thất, bị hỏng do thiờn tai, hỏa hoạn, tai nạn bất ngờ thỡ khụng đƣợc khấu trừ.
Thuế GTGT đầu vào phỏt sinh trong thỏng hoặc quý nào đƣợc kờ khai, khấu trừ khi xỏc định số thuế phải nộp của thỏng hoặc quý đú, khụng phõn biệt đó xuất dựng hay để lại trong kho.
Trƣờng hợp cơ sở kinh doanh phỏt hiện ra số thuế GTGT đầu vào kờ khai, khấu trừ cũn sút húa đơn hoặc chứng từ nộp thuế chƣa kờ khai, khấu trừ thỡ đƣợc kờ khai, khấu trừ bổ sung. Thời gian để kờ khai bổ sung tối đa 6 thỏng kế từ thỏng phỏt sinh húa đơn, chứng từ bỏ sút.
Khụng đƣợc tớnh khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với húa đơn GTGT sử dụng khụng đỳng quy định của phỏp luật nhƣ sau:
+ Húa đơn GTGT khụng ghi thuế GTGT ( trừ trƣờng hợp đặc thự đƣợc dựng húa đơn GTGT ghi giỏ thanh toỏn là giỏ đó cú thuế GTGT).
+ Húa đơn khụng ghi hoặc ghi sai tờn, địa chỉ, mó số thuế của ngƣời bỏn nờn khụng xỏc định đƣợc ngƣời bỏn.
+ Húa đơn, chứng từ nộp thuế GTGT giả, húa đơn bị tẩy xúa, húa đơn khống ( khụng cú hàng húa, dịch vụ đi kốm).
+ Húa đơn ghi giỏ trị khụng đỳng giỏ trị thực tế của hàng húa, dịch vụ mua bỏn hoặc trao đổi.
Điều kiện khấu trừ thuế:
Cỏc húa đơn GTGT hợp phỏp của hàng húa, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế GTGT khõu nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phớa nƣớc ngoài ỏp dụng đối với tổ chức nƣớc ngoài khụng cú tƣ cỏch phỏp nhõn Việt Nam và cỏ nhõn nƣớc ngoài kinh doanh hoặc cú thu nhập phỏt sinh ở Việt Nam.
Cú chứng từ thanh toỏn qua ngõn hàng đối với hàng húa, dịch vụ mua vào, trừ trƣờng hợp tổng giỏ trị hàng húa, dịch vụ mua vào từng lần theo húa đơn dƣới 20 triệu đồng theo giỏ đó cú thuế GTGT.
+ Đối với hàng húa, dịch vụ mua trả chậm, trả gúp cú giỏ trị trờn 20 triệu đồng, đơn vị căn cứ vào hợp đồng mua hàng húa, dịch vụ, húa đơn GTGT và chứng từ thanh toỏn qua ngõn hàng của hàng húa, dịch vụ đú để kờ khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào. Trƣờng hợp chƣa cú chứng từ thanh toỏn qua ngõn hàng do chƣa đến thời điểm thanh toỏn theo hợp đồng, đơn vị vẫn đƣợc kờ khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào. Đến thời điểm thanh toỏn theo hợp đồng nếu khụng cú chứng từ thanh toỏn qua ngõn hàng thỡ khụng đƣợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào, đơn vị phải kờ khai, điều chỉnh giảm số thuế GTGT đầu vào đó đƣợc khấu trừ của giỏ trị hàng húa khụng cú chứng từ thanh toỏn qua ngõn hàng.
+ Hàng húa, dịch vụ mua vào theo phƣơng thức thanh toỏn bự trừ giữa giỏ trị hàng húa, dịch vụ mua vào với giỏ trị hàng húa bỏn ra, bự trừ cụng nợ, thanh toỏn ủy quyền qua bờn thứ 3 thanh toỏn qua ngõn hàng mà cỏc phƣơng thức thanh toỏn này đƣợc quy định cụ thể trong hợp đồng cũng đƣợc coi là thanh toỏn qua ngõn hàng. Trƣờng hợp sau khi bự trừ, phần giỏ trị cũn lại thanh toỏn bằng tiền cú giỏ trị trừ 20 triệu trở lờn thỡ chỉ đƣợc khấu trừ thuế đối với trƣờng hợp cú chứng từ thanh toỏn qua ngõn hàng.
+ Trƣờng hợp mua húa đơn của một nhà cung cấp cú giỏ trị dƣới 20 triệu đồng nhƣng mua nhiều lần trong cựng một ngày cú tổng trị giỏ trờn 20 triệu đồng thỡ chỉ đƣợc khấu trừ thuế đối với trƣờng hợp cú chứng từ thanh toỏn qua ngõn hàng. + Quản lý thuế GTGT đƣợc hoàn lại: đõy là khoản thuế vụ cựng cần thiết và đũi hỏi phải đƣợc thƣờng xuyờn theo dừi trỏnh cỏc kẽ hở của quy định làm một số doanh nghiệp lợi dụng bũn rỳt Ngõn sỏch.
Lập bỏo cỏo tỡnh hỡnh sử dụng húa đơn
Hàng thỏng hoặc quý, tổ chức, hộ, cỏ nhõn bỏn hàng húa, dịch vụ ( trừ đối tƣợng đƣợc cơ quan thuế cấp húa đơn) cú trỏch nhiệm nộp bỏo cỏo tỡnh hỡnh sử dụng húa đơn cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp. Bỏo cỏo tỡnh hỡnh sử sụng húa đơn
quý nộp chậm nhất là ngày thứ hai mƣơi của thỏng tiếp theo thỏng phỏt sinh nghĩa vụ thuế đối với trƣờng hợp khai và nộp theo thỏng, chậm nhất là ngày thứ ba mƣơi của quý tiếp theo quý phỏt sinh nghĩa vụ thuế đối với trƣờng hợp khai và nộp theo quý
1.4.2 Nộp thuế GTGT
** Thời hạn nộp thuế
- Ngƣời nộp thuế cú nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ, đỳng thời hạn vào ngõn sỏch Nhà nƣớc.
- Trƣờng hợp ngƣời nộp thuế tớnh thuế, thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cựng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế.
- Trƣờng hợp cơ quan thuế tớnh thuế hoặc ấn định thuế, thời hạn nộp thuế là thời hạn ghi trờn thụng bỏo của cơ quan thuế.
Đối với cỏc cơ sở kinh doanh thực hiện nộp thuế hàng thỏng theo thụng bỏo của cơ quan thuế thỡ chậm nhất là ngày thứ hai mƣơi của thỏng tiếp theo thỏng phỏt sinh nghĩa vụ thuế.
Đối với cỏc cơ sở kinh doanh thực hiện nộp thuế hàng quý theo thụng bỏo của cơ quan thuế thỡ chậm nhất là ngày thứ ba mƣơi của quý tiếp quý thỏng phỏt sinh nghĩa vụ thuế .
Đối với cơ sở kinh doanh và nhập khẩu hàng húa phải nộp thuế GTGT theo từng đợt nhập khẩu.
** Số thuế phải nộp
Căn cứ vào số thuế trong thụng bỏo nộp thuế của cơ quan thuế. Trong một số trƣờng hợp nếu kỳ này cơ sở kinh doanh nộp thừa thỡ số thuế nộp thừa sẽ đƣợc khẩu trừ vào số thuế phải nộp của kỳ tiếp theo. Với đối tƣợng tớnh thuế GTGT theo phƣơng phỏp khấu trừ cú số thuế đầu vào lớn hơn số thuế đầu ra thỡ đƣợc khấu trừ số thuế lớn hơn vào thỏng tiếp theo.
** Địa điểm nộp thuế
Cơ sở cú thể trực tiếp nộp thuế vào ngõn sỏch nhà nƣớc ( tại kho bạc nhà nƣớc) hoặc trớch từ tiền gửi ngõn hàng để nộp vào ngõn sỏch nhà nƣớc. Đối với cỏ nhõn ( trừ đối tƣợng nộp thuế theo kờ khai) ở xa kho bạc Nhà nƣớc thỡ cơ quan thuế tổ chức thu thuế trực tiếp và nộp vào ngõn sỏch Nhà nƣớc.
** Đơn vị tiền tệ nộp thuế
Dựng Đồng Việt Nam để nộp thuế vào ngõn sỏch Nhà nƣớc. Nếu cú doanh thu bằng Ngoại tệ thỡ phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giỏ mua, bỏn thực tế bỡnh quõn trờn thị trƣờng ngoại tệ.
1.4.3 Hoàn thuế GTGT
Cỏc trƣờng hợp hoàn thuế GTGT:
Thứ nhất, cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phƣơng phỏp khấu trừ thuế nếu cú số thuế GTGT đầu vào chƣa đƣợc khấu trừ hết trong thỏng (đối với trƣờng hợp kờ khai theo thỏng) hoặc trong quý (đối với trƣờng hợp kờ khai theo quý) thỡ đƣợc khấu trừ vào kỳ tiếp theo. Trƣờng hợp lũy kế sau ớt nhất 12 thỏng tớnh từ thỏng đầu tiờn hoặc sau ớt nhất 4 quý tớnh từ quý đầu tiờn phỏt sinh số thuế GTGT đầu vào chƣa đƣợc khấu trừ hết mà vẫn cũn số thuế GTGT đầu vào chƣa đƣợc khấu trừ hết thỡ cơ sở kinh doanh đƣợc hoàn thuế.
Thứ hai, là cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự ỏn đầu tƣ đó đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế GTGT theo phƣơng phỏp khấu trừ, hoặc dự ỏn tỡm kiếm thăm dũ và phỏt triển mỏ dầu khớ đang trong giai đoạn đầu tƣ, chƣa đi vào hoạt động, nếu thời gian đầu tƣ từ 1 năm (12 thỏng) trở lờn thỡ đƣợc hoàn thuế GTGT của hàng hoỏ, dịch vụ sử dụng cho đầu tƣ theo từng năm.
Trƣờng hợp, nếu số thuế GTGT luỹ kế của hàng hoỏ, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tƣ từ 300 triệu đồng trở lờn thỡ đƣợc hoàn thuế GTGT.
Thứ ba, hoàn thuế GTGT đối với dự ỏn đầu tƣ mới. Trƣờng hợp cơ sở kinh doanh đang hoạt động thuộc đối tƣợng nộp thuế GTGT theo phƣơng phỏp khấu trừ cú dự ỏn đầu tƣ mới (trừ dự ỏn đầu tƣ xõy dựng nhà để bỏn) cựng tỉnh, thành phố, đang trong giai đoạn đầu tƣ thỡ cơ sở kinh doanh thực hiện kờ khai riờng đối với dự ỏn đầu tƣ và phải kết chuyển thuế GTGT đầu vào của dự ỏn đầu tƣ để bự trừ với việc kờ khai thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện. Số thuế GTGT đƣợc kết chuyển của dự ỏn đầu tƣ tối đa bằng số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ của cơ sở kinh doanh.
Thứ tƣ, đối tƣợng đƣợc hoàn thuế GTGT là cơ sở kinh doanh trong thỏng (đối với trƣờng hợp kờ khai theo thỏng), quý (đối với trƣờng hợp kờ khai theo quý) cú hàng hoỏ, dịch vụ xuất khẩu nếu thuế GTGT đầu vào của hàng húa, dịch vụ xuất khẩu chƣa đƣợc khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lờn thỡ đƣợc hoàn thuế GTGT theo thỏng, quý; trƣờng hợp trong thỏng, quý số thuế GTGT đầu vào của
hàng húa, dịch vụ xuất khẩu chƣa đƣợc khấu trừ chƣa đủ 300 triệu đồng thỡ đƣợc khấu trừ vào thỏng, quý tiếp theo.
Thứ năm, cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phƣơng phỏp khấu trừ thuế đƣợc hoàn thuế GTGT khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sỏp nhập, hợp nhất, chia, tỏch, giải thể, phỏ sản, chấm dứt hoạt động cú số thuế GTGT nộp thừa hoặc số thuế GTGT đầu vào chƣa đƣợc khấu trừ hết.
Thứ sỏu, hoàn thuế GTGT đối với cỏc chƣơng trỡnh, dự ỏn sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phỏt triển chớnh thức (ODA) khụng hoàn lại hoặc viện trợ khụng hoàn lại, viện trợ nhõn đạo. Trong đú, đối với dự ỏn sử dụng vốn ODA khụng hoàn lại: chủ chƣơng trỡnh, dự ỏn hoặc nhà thầu chớnh, tổ chức do phớa nhà tài trợ nƣớc ngoài chỉ định việc quản lý chƣơng trỡnh, dự ỏn đƣợc hoàn lại số thuế GTGT đó trả đối với hàng hoỏ, dịch vụ mua ở Việt Nam để sử dụng cho chƣơng trỡnh, dự ỏn.
Thứ bảy, đối tƣợng đƣợc hƣởng quyền ƣu đói miễn trừ ngoại giao theo quy định của phỏp luật về ƣu đói miễn trừ ngoại giao mua hàng húa, dịch vụ tại Việt Nam để sử dụng đƣợc hoàn số thuế GTGT đó trả ghi trờn hoỏ đơn GTGT hoặc trờn chứng từ thanh toỏn ghi giỏ thanh toỏn đó cú thuế GTGT.
Thứ tỏm, là ngƣời nƣớc ngoài, ngƣời Việt Nam định cƣ ở nƣớc ngoài mang hộ chiếu hoặc giấy tờ nhập cảnh do cơ quan cú thẩm quyền nƣớc ngoài cấp đƣợc hoàn thuế đối với hàng hoỏ mua tại Việt Nam mang theo ngƣời khi xuất cảnh.
Thứ chớn, cơ sở kinh doanh cú quyết định xử lý hoàn thuế của cơ quan cú thẩm quyền theo quy định của phỏp luật và trƣờng hợp hoàn thuế GTGT theo điều ƣớc quốc tế mà CHXHCN Việt Nam là thành viờn.
1.5 Tổ chức sổ sỏch kế toỏn đối với thuế GTGT
Việc tổ chức hệ thống sổ sỏch kế toỏn phụ thuộc vào hỡnh thức kế toỏn mà doanh nghiệp ỏp dụng. Cỏc doanh nghiệp cú thể tổ chức sổ sỏch kế toỏn dựa vào một trong cỏc hỡnh thức kế toỏn sau:
- Hỡnh thức kế toỏn Nhật ký chung - Hỡnh thức kế toỏn Nhật ký – Sổ cỏi - Hỡnh thức kế toỏn Chứng từ ghi sổ - Hỡnh thức kế toỏn Nhật ký chứng từ - Hỡnh thức kế toỏn bằng mỏy
Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ đó kiểm tra đƣợc dựng làm căn cứ ghi sổ, trƣớc hết ghi nghiệp vụ vào Sổ Nhật ký chung, sau đú căn cứ vào số liệu đó ghi trờn Sổ Nhật ký chung để ghi Sổ Cỏi theo cỏc tài khoản kế toỏn phự hợp. Nếu đơn vị cú mở