luật định, văn bản pháp lý cũng như chính sách của Nhà nước. Từng bộ phận trong Công ty CP xây dựng và kỹ thuật hạ tầng Thành Nam phải tuân thủ theo các qui định đó, trong đó có bộ phận kế toán – tài chính. Kế toán của Công ty cũng như kế toán kết quả kinh doanh của Công ty cần tuân thủ theo đúng qui định của các Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Chế độ kế toán cho doanh nghiệp vừa và nhỏ theo quyết định 48/QĐ – BTC của Bộ trưởng Bộ tài chính ban hành ngày 14/09/2006 cùng các văn bản pháp lý liên quan.
Trong mỗi doanh nghiệp, cần có sự thống nhất về quản lý, có những qui định nguyên tắc quản lý riêng tùy theo đặc điểm sản xuất, kinh doanh của Công ty mình, mỗi bộ phận phòng ban trong Công ty cần tuân thủ theo những yêu cầu, nguyên tắc đó để có thể xây dựng Công ty ngày càng phát triển. Kế toán, kế toán kết quả kinh doanh cũng phải tuân theo yêu cầu quản lý đó mới có thể thực hiện tốt nhiệm vụ hạch toán kế toán và cung cấp đầy đủ, kịp thời, chính xác các thông tin liên quan đến kết quả kinh doanh của Công ty.
2.2.2. Kế toán kết quả kinh doanh tại Công ty CP xây dựng và kỹ thuật hạ tầngThành Nam Thành Nam
2.2.2.1. Hạch toán ban đầu
Việc hạch toán ban đầu về kế toán xác định kết quả kinh doanh tại Công ty CP xây dựng và kỹ thuật hạ tầng Thành Nam nhìn chung tuân thủ theo đúng các qui định của Chuẩn mực kế toán Việt Nam và Chế độ kế toán cho doanh nghiệp vừa và nhỏ ban hành theo quyết định 48/QĐ – BTC của Bộ tài chính do Bộ trưởng Bộ tài chính ban hành.
Về chứng từ sử dụng
Kế toán kết quả kinh doanh tại Công ty CP xây dựng và kỹ thuật hạ tầng Thành Nam sử dụng chủ yếu các chứng từ như từ tự lập: Bảng tính kết quả hoạt động kinh doanh, kết quả hoạt động khác; phiếu kết chuyển doanh thu, kết chuyển chi phí, thu nhập khác; các chứng từ gốc phản ánh các khoản doanh thu, chi phí tài chính và hoạt động khác như hóa đơn giá trị gia tăng, phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ báo có do
Ngân hàng chuyển đến; các chứng từ về thuế thu nhập doanh nghiệp như tờ khai thuế tạm tính quỹ…
Luân chuyển chứng từ
Hóa đơn giá trị gia tăng (phụ lục 07): Do kế toán thuế tổng hợp lập sau khi hàng đã được giao cho người mua và họ chấp nhận thanh toán, cần có đủ chữ ký của người lập, kế toán trưởng, giám đốc, làm căn cứ để hạch toán chi tiết, hạch toán toán tổng hợp các nghiệp vụ bán hàng của Công ty. Hóa đơn GTGT gồm 3 liên trong đó liên 1 lưu tại cuống, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 lưu ở bộ chứng từ hàng hóa để kế toán làm cơ sở hạch toán, theo dõi và thanh lý hợp đồng.
Phiếu thu (phụ lục 08): Do kế toán tổng hợp lập làm hai liên sau khi có đầy đủ chữ ký của người nộp tiền, thủ quỹ kiểm tiền nhập quỹ tiền mặt sau đó ký vào phiếu thu một liên giao cho khách hàng cùng với hóa đơn còn một liên giữ lại làm căn cứ hạch toán
Phiếu chi (phụ lục 09): Do kế toán trưởng lập làm hai liên. Sau khi có chữ ký của người lập, kế toán trưởng, giám đốc, thủ quỹ ký vào phiếu chi và chi tiền, một liên giao cho người nhận tiền, một liên giữ làm căn cứ để hạch toán.
Giấy báo nợ, báo có do ngân hàng lập chuyển đến cho Công ty, sau đó được chuyển cho kế toán để làm căn cứ hạch toán
Các chứng từ tự lập: Phiếu kết chuyển doanh thu, kết chuyển chi phí, thu nhập khác (Phụ lục10)
Chứng từ thuế thu nhập doanh nghiệp: Hàng quý kế toán trưởng kê khai thuế TNDN tạm tính vào “Tờ khai thuế TNND tạm tính quý” nộp cho cơ quan thuế theo đúng thời gian qui định của nhà thuế.
2.2.2.2. Tài khoản sử dụng
Căn cứ vào quy mô, điều kiện hoạt động của công ty, Kế toán tại Công ty CP xây dựng và kỹ thuật hạ tầng Thành Nam hạch toán theo chế độ kế toán doanh nghiệp vừa và nhỏ theo quyết định 48/QĐ – BTC của Bộ trưởng Bộ tài chính ban hành ngày 14/09/2006. Hệ thống tài khoản của Công ty được sắp xếp theo nguyên tắc cân đối giữa giá trị tài sản và nguồn hình thành tài sản phù hợp với các chỉ tiêu phản ánh trên Báo cáo tài chính. Các tài khoản được mã hóa thuận lợi cho việc hạch toán, thu thập, xử lý thông tin của Công ty.
Do đặc điểm là một công ty chuyên về ngành xây dựng nên các tài khoản xác định kết quả kinh doanh Công ty hay sử dụng chủ yếu các tài khoản như: TK 911, TK 511, TK 632, TK 421. Bên cạnh đó Công ty còn sử dụng các tài khoản phản doanh thu thu nhập khác: TK 711, TK 811, tài khoản phản ánh doanh thu hoạt động tài chính: TK 635, TK 515, và một số tài khoản liên quan khác như: TK 821,TK 131, TK 333… Cụ thể
Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Công ty đã mở tài khoản chi tiết cấp hai của TK 511 để thuận tiện cho việc theo dõi hiệu quả cũng như hạch toán các hoạt động tạo ra doanh thu chủ yếu cho Công ty. Tuy nhiên doanh thu chủ yếu được Công ty hạch toán trên tài khoản 5112 – Doanh thu bán thành phẩm mà không được mã hóa chi tiết cho từng khách hàng hay từng mặt hàng thành phẩm, từng công trình thi công, vậy sẽ khó để bóc tách, phân tích, đánh giá được hiệu quả sản xuất kinh doanh của từng mặt hàng, công trình thi công cũng như không đánh giá được từng khách hàng. Đồng thời tài khoản 632 – Gía vốn hàng bán cũng chưa được mở chi tiết cho từng mặt hàng, công trình thi công việc đối chiếu, đánh giá hiệu quả sản xuất, kinh doanh của từng mặt hàng cụ thể, hay từng công trình thi công sẽ gặp khó khăn.
2.2.2.3. Trình tự hạch toán (Số liệu lấy từ BCTC năm 2011 - Phụ lục11)
Cuối kỳ kế toán tiến hành tổng hợp doanh thu, chi phí, thu nhập để xác định kết quả kinh doanh:
• Kế toán xác định kết quả trước thuế của hoạt động kinh doanh:
- Trong kỳ doanh nghiệp không có các khoản giảm trừ doanh thu.
- Thực hiện việc kết chuyển số doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh, ghi: Nợ tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, đối ứng ghi Có tài khoản xác định kết quả kinh doanh 44.873.058.535 đồng.
- Kết chuyển trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ, ghi: Nợ tài khoản xác định kết quả kinh doanh đối ứng ghi Có tài khoản giá vốn hàng bán 41.062.765.798 đồng.
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính, ghi: Nợ tài khoản doanh thu hoạt động tài chính đối ứng ghi Có tài khoản xác định kết quả kinh doanh 23.063.013 đồng.
- Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính, ghi: Nợ tài khoản xác định kết quả kinh doanh đối ứng ghi Có tài khoản chi phí tài chính 325.770.521 đồng.
- Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho hàng bán ra trong kỳ, ghi Nợ tài khoản xác định kết quả kinh doanh đối ứng ghi có tài khoản chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp 2.067.568.243 đồng.
• Kế toán xác định kết quả trước thuế của hoạt động khác
- Kết chuyển thu nhập khác, ghi: Nợ tài khoản thu nhập khác, đối ứng ghi Có tài khoản xác định kết quả kinh doanh số thu nhập khác phát sinh trong kỳ 116.838.014 đồng.
- Kết chuyển chi phí khác, ghi Nợ tài khoản xác định kết quả kinh doanh, đối ứng ghi Có tài khoản chi phí khác số chi phí khác phát sinh trong kỳ 116.838.014 đồng.
• Kế toán kết chuyển kết chuyển chi phí thuế thu nhập hiện hành
Cuối năm tài chính, kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, ghi: Nợ tài khoản xác định kết quả kinh doanh, đối ứng ghi Có tài khoản chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 252.002.973 đồng.
Kế toán xác định kết quả kinh doanh sau thuế
Cuối kỳ, xác định kết quả kinh doanh sau thuế, trong kỳ doanh nghiệp có lãi kế toán ghi Nợ tài khoản xác định kế quả kinh doanh đối ứng, ghi Có tài khoản lợi nhuận chưa phân phối 1.188.014.013 đồng.
2.2.2.4 Sổ kế toán
Kế toán, kế toán kết quả kinh doanh tại Công ty CP xây dựng và kỹ thuật hạ tầng Thành Nam hạch toán theo hình thức sổ nhật ký chung để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Các loại sổ mà công ty sử dụng:
Sổ Nhật ký chung: Dùng để phản ánh tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ kế toán
Sổ cái các tài khoản: TK911, TK511, TK711, TK811, TK632, TK642, TK 635,TK515…dùng để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau khi đã được ghi nhận vào sổ nhật ký chung.
Trình tự ghi sổ:
Căn cứ vào hóa đơn GTGT, phiếu thu, giấy báo có… của Ngân hàng kế toán ghi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ Nhật ký chung. Sau đó từ sổ Nhật ký chung ghi vào Sổ cái các tài khoản 5112 (phụ lục 12); TK 515 – Doanh thu tài chính (phụ lục
13); TK 711 (phụ lục 14)
Căn cứ vào hóa đơn GTGT và phiếu xuất kho kế toán ghi vào sổ Nhật ký chung, sau đó từ sổ Nhật ký chung kế toán ghi vào Sổ cái tài khoản 632 – giá vốn hàng bán
Căc cứ vào hóa đơn GTGT, hoặc hóa đơn mua hàng, phiếu chi, giấy báo nợ của Ngân hàng kế toán ghi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ Nhật ký chung, căn cứ vào sổ nhật ký chung kế toán ghi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào Sổ cái các tài khoản 6421 (phụ lục 15), TK 6422 (phụ lục 16); TK 6423 (phụ lục 17); TK 6425 (phụ
lục 18); TK 6427 (phụ lục 19 ); TK 6428 (phụ lục 20) TK 635 (phụ lục 21); TK 811 (phụ lục 22)
Cuối kỳ để xác định kết quả kinh doanh kế toán kế toán căn cứ vào số phát sinh trên sổ cái của từng tài khoản: TK 511, TK 515, TK 711, TK 642, TK 635, TK 811… để kết chuyển sang tài khoản 911 (Phụ lục 23)
Cuối kỳ cộng số liệu trên sổ cái, từ các sổ chi tiết lập các bảng tổng hợp chi tiết. Số liệu trên sổ cái sau khi được đối chiếu khớp đúng với các bảng tổng hợp chi tiết sẽ dùng để lập bảng cân đối số phát sinh và báo cáo tài chính.
Trong năm 2011, Công ty chưa sử dụng phần mềm kế toán, mà toàn bộ công việc tính toán của kế toán được thực hiện hoàn toàn trên bảng tính Excel. Bắt đầu từ năm 2012 kế toán Công ty CP xây dựng và kỹ thuật hạ tầng Thành Nam mới bắt đầu sử dụng phần mềm kế toán EFFECT.