1.5.1. Phương phõp hạch toõn nguyớn vật liệu theo phương phõp kớ khai thường xuyớn.
- Phương phõp kớ khai thường xuyớn lă phương phõp theo dừi vă phản õnh thường xuyớn, liớn tục cú hệ thống tỡnh hỡnh nhập-xuất-tồn kho vật tư, hăng hoõ trớn sổ kế toõn. Trong trường hợp năy cõc tăi khoản kế toõn hăng tồn kho được dựng để phản õnh số hiện cú vă tỡnh hỡnh biến động tăng, giảm của vật tư, hăng hoõ. Vỡ vậy, giõ trị vật tư, hăng hoõ tồn kho trớn sổ kế toõn cú thể được xõc định tại bất kỳ thời điểm năo trong kỳ kế toõn theo cụng thức:
Trị giõ hăng tồn Trị giõ hăng tồn Trị giõ hăng nhập Trị giõ hăng kho cuối kỳ kho đầu kỳ kho trong kỳ xuất kho trong kỳ
Cuối kỳ kế toõn, so sõnh giữa số liệu kiểm kớ thực tế vật tư, hăng hoõ tồn kho vă số liệu vật tư, hăng hoõ tồn kho trớn sổ kế toõn. Nếu cú chớnh lệch phải tỡm ra nguyớn nhđn vă cú giải phõp xử lý kịp thời, đồng thời điều chỉnh số liệu vật tư, hăng hoõ tồn kho trớn sổ kế toõn về số liệu kiểm kớ thực tế vật tư, hăng hoõ tồn kho.
-Phương phõp năy õp dụng cho cõc doanh nghiệp sản xuất vă cõc đơn vị thương nghiệp kinh doanh cõc mặt hăng cú giõ trị lớn, hăng cú kỹ thuật, chất lượng cao.
1.5.1.1.Hạch toõn nhập kho nguyớn vật liệu.- Mua nguyớn vật liệu trong nước về nhập kho: - Mua nguyớn vật liệu trong nước về nhập kho: + Giõ mua nguyớn vật liệu vă thuế GTGT:
Nợ TK 152 – Giõ mua chưa cú thuế Nợ TK 133 – Thuế GTGT
Cú TK 111,112,331….Số tiền thanh toõn
+ Nếu nguyớn vật liệu đờ mua nhưng đến ngăy cuối thõng vẫn chưa về nhập kho: Nợ TK 151 – Giõ mua chưa cú thuế
Nợ TK 133 - Thuế GTGT
Cú TK 111,112,331….Số tiền thanh toõn + Sau đú khi vật liệu về vă nhập kho:
Nợ TK 152
Cú TK 151
+ Cõc khoản chi phớ phõt sinh trong quõ trỡnh mua: Nợ TK 152 – Giõ mua chưa cú thuế
Nợ TK 133 – Thuế GTGT
Cú TK 111,112,331….Số tiền thanh toõn + Chiết khấu thanh toõn được hưởng:
Nợ TK 111,112,331 Cú TK 515
+ Cõc khoản chiết khấu thương mại, giảm giõ cho số nguyớn vật liệu đờ mua ( nếu cú): Nợ TK 331,111,112
Cú TK 152
Cú TK 133 ( nếu cú)
- Mua nguyớn vật liệu từ nước ngoăi về nhập kho + Giõ mua nguyớn vật liệu ( giõ FOB, giõ CIF,…)
Nợ TK 152
Cú TK 111,112,331… + Thuế nhập khẩu phải nộp
Nợ TK 152 – ( giõ mua x thuế suất thuế NK) Cú TK 3333
+ Thuế GTGT nhập khẩu phải nộp
DN nộp thuế GTGT theo phương phõp khấu trừ:
Nợ TK 133 – ( giõ mua + Thuế NK) x ( thuế suất thuế GTGT) Cú TK 33312
DN nộp thuế GTGT theo phương phõp trực tiếp:
Nợ TK 152 – ( giõ mua NVL + thuế NK) x ( Thuế suất thuế GTGT) Cú TK 33312
+ Cõc khoản chi phớ phõt sinh trong quõ trỡnh mua: Nợ TK 152 – Giõ mua chưa cú thuế
Cú TK 111,112,331….Số tiền thanh toõn
+ Cõc khoản chiết khấu thương mại, giảm giõ cho số nguyớn vật liệu đờ mua ( nếu cú): Nợ TK 331,111,112
Cú TK 152
+ Chiết khấu thanh toõn được hưởng: Nợ TK 111,112,331 Cú TK 515 + Nộp thuế: Nợ TK 3333: Thuế nhập khẩu Nợ TK 33312: Thuế GTGT nhập khẩu Cú TK 111,112
- Khi nhập kho nguyớn vật liệu, phõt hiện thiếu nguyớn vật liệu:
+ Nếu thiếu do hao hụt trong định mức cho phĩp kế toõn phản õnh trị giõ vật liệu nhập kho đỳng theo trị giõ mua đờ ghi trớn húa đơn, vă số lượng đỳng theo số lượng thực tế nhập kho:
Nợ TK 152 – Giõ mua chưa cú thuế Nợ TK 133 – Thuế GTGT
Cú TK 111,112,331,…Số tiền thanh toõn
+ Nếu nguyớn vật liệu thiếu khụng nằm trong định mức cho phĩp vă chưa xõc định được nguyớn nhđn:
Nợ TK 152 – Giõ mua chưa cú thuế Nợ TK 133 – Thuế GTGT
Nợ TK 1381 “ Tăi sản thiếu chờ xử lý” – trị giõ thiếu Cú TK 111,112,331,…Số tiền thanh toõn + Căn cứ văo quyết định xử lý:
Nợ TK 1388 – Nếu do cõ nhđn/ đơn vị năo đú gđy ra, phải bồi thường
Nợ TK 632 – Nếu do nguyớn nhđn khõch quan, tớnh văo giõ vốn hăng bõn trong kỳ
+ Khi thu hồi nguyớn vật liệu thiếu: Nợ TK 111 : Thu hồi tiền mặt Nợ TK 334: Trừ văo lương
Cú TK 1388
- Khi nhập kho nguyớn vật liệu, phõt hiện thừa nguyớn vật liệu
+ Nếu nguyớn vật liệu thừa chưa xõc định được nguyớn nhđn vă doanh nghiệp nhập kho luụn số hăng thừa:
Nợ TK 152 – Trị giõ thực nhập ( kể cả VL thừa) Nợ TK 133 – Thuế GTGT ( theo húa đơn)
Cú TK 111,112,331 – Số tiền thanh toõn
Cú TK 3381 – Tăi sản thừa chờ xử lý ( trị giõ vật liệu thừa) + Cú quyết định xử lý:
Hăng thừa núi trớn xử lý ghi tăng thu nhập: Nợ TK 3381 – Tăi sản thừa chờ xử lý
Cú TK 711 – Thu nhập khõc
Hăng thừa núi trớn do bớn bõn giao nhầm, doanh nghiệp xuất trả lại: Nợ TK 3381 – Tăi sản thừa chờ xử lý
Cú TK 152 – Nguyớn vật liệu
Hăng thừa núi trớn do bớn bõn giao nhầm, bớn bõn đồng ý bõn luụn: Nợ TK 3381 – Tăi sản thừa chờ xử lý
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ Cú TK 111,112,331
+ Nếu nguyớn vật liệu thừa xõc định được ngay nguyớn nhđn do bớn bõn xuất nhầm, chưa ghi tăng TK 152 vă doanh nghiệp giữ hộ cho bớn bõn, kế toõn ghi dơn bớn nợ TK 002 “ Vật tư hăng húa, giữ hộ, nhận gia cụng”, khụng ghi tăng văo bớn Cú TK 338 (3381). Sau đú khi bớn bõn nhận lại ghi đơn bớn Cú TK 002.
- Khi nhập nguyớn vật liệu từ cõc nguồn khõc:
+ Do tự sản xuất ra căn cứ văo giõ thănh thực tế của vật liệu được sản xuất để ghi: Nợ TK 152 – Nguyớn vật liệu
Cú TK 154 – Chi phớ SXKD dở dang ( kớ khai thường xuyớn) Hoặc Cú TK 632 ( DN hạch toõn theo kớ khai định kỳ)
+ Nhập vật liệu thuớ ngoăi gia cụng/ chế biến hoăn thănh: Trị giõ nguyớn vật liệu xuất giao cho người nhận chế biến:
Nợ TK 154 – Chi phớ SXKD dở dang Cú TK 152 – Nguyớn vật liệu
+ Khoản thanh toõn chi phớ gia cụng/ chế biến vă cõc chi phớ khõc cú liớn quan: Nợ TK 154 – Chi phớ SXKD dở dang
Nợ TK 133 ( nếu cú)
Cú TK 111,112,331,……
+ Khi nhập kho trở lại, căn cứ văo giõ thực tế của nguyớn vật liệu đờ gia cụng/ chế biến xong:
Nợ TK 152 – Nguyớn vật liệu
Cú TK 154 – Chi phớ SXKD dở dang
+ Nhận gúp vốn liớn doanh hoặc được cấp bằng nguyớn vật liệu: Nợ TK 152 – Nguyớn vật liệu
Cú TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh + Nhận khoản biếu tặng bằng vật liệu:
Nợ TK 152 – Nguyớn vật liệu
Nợ TK 133 – Thuế GTGT đầu văo được khấu trừ ( nếu cú ) Cú TK 711 – Thu nhập khõc
1.5.1.2.Hạch toõn xuất kho nguyớn vật liệu
- Xuđt kho NVL, sử dụng văo hoạt động sản xuất kinh doanh:
Nợ TK 621 ”Chi phớ nguyớn vật liệu trực tiếp” – NVL để sản xuất sản phẩm Nợ TK 627 “Chi phớ sản xuất chung” – NVL dựng cho phđn xưởng
Nợ TK 641 “Chi phớ bõn hăng” – NVL dựng cho bộ phận bõn hăng
Nợ TK 642 “Chi phớ quản lý doanh nghiệp” – NVL dựng cho bộ phận QLDN Nợ TK 241 “ Xđy dựng cơ bản dở dang” – NVL dựng cho XDCB hoặc sữa chữa
Cú TK 152 – Trị giõ vật liệu xuất sử dụng ( theo 1 trong 4 phương phõp) - Xuất NVL cho đơn vị trực thuộc:
Nợ TK 136 ( 1361) Cú TK 152
- Khi xuất thanh lý nguyớn vật liệu kếm phẩm chất, tồn đọng: + Trị giõ vốn nguyớn vật liệu xuất bõn, xuất thanh lý:
Nợ TK 811 – Chi phớ khõc Cú TK 152
+ Tiền bõn vật liệu thu được: Nợ TK 111,112,131
Cú TK 711 – “Thu nhập khõc” ( giõ chưa cú thuế) Cú TK 3331 – Thuế GTGT
- Khi đầu tư văo cụng ty liớn kết dưới hỡnh thức gúp vốn bằng vật tư, căn cứ văo giõ trị đõnh giõ lại vật tư dưới thỏa thuận giữa nhă đầu tư vă cụng ty liớn kết, ghi:
Nợ TK 223 – Đầu tư văo cụng ty liớn kết
Nợ TK 811 – Chi phớ khõc ( Nếu giõ đõnh giõ lại của vật tư nhỏ hơn giõ trị ghi sổ của vật tư)
Cú TK 152,153
Cú TK 711 - Thu nhập khõc ( Nếu giõ đõnh giõ lại của vật tư lớn hơn giõ trị ghi sổ của vật tư).
1.5.1.3.Hạch toõn kiểm kớ nguyớn vật liệu
- Khi kiểm kớ phõt hiện cú nguyớn vật liệu thiếu:
+ Nếu giõ trị thiếu do nguyớn nhđn khõch quan được ghi tăng giõ vốn hăng bõn: Nợ TK 632
Cú TK 152
+ Nếu giõ trị thiếu chưa xõc định được nguyớn nhđn: Nợ TK 1381 – Tăi sản thiếu chờ xử lý
Cú TK 152
Nợ TK 1388 – Bắt bồi thường
Nợ TK 632 – Tớnh văo giõ vốn hăng bõn Cú TK 1381 – “Tăi sản thiếu chờ xử lý” - Khi kiểm kớ phõt hiện cú nguyớn vật liệu thừa:
+ Nếu thừa do nhầm lẫn trong tớnh toõn, ghi chĩp thỡ kế toõn căn cứ văo tỡnh hỡnh thực tế được xõc định đẻ ghi:
Nợ TK 152
Cú cõc TK liớn quan
+ Nếu thừa chưa xõc định được nguyớn nhđn: Nợ TK 152
Cú TK 3381 – Tăi sản thừa chờ xử lý Sau đú căn cứ văo quyết định xử lý để phản õnh:
Nợ TK 3381
Cú TK 632 – Ghi giảm giõ vốn hăng bõn:K/quan Cú TK 152 – Xuất trả,….
1.5.1.4.Hạch toõn đõnh giõ lại vật liệu
- Khi đõnh giõ lại lăm tăng giõ trị của NVL Nợ TK 152 – Nguyớn vật liệu
Cú TK 412 – Phần chớnh lệch tăng - Khi đõnh giõ lại lăm giảm giõ trị NVL
Nợ TK 412 – Phần chớnh lệch giảm Cú TK 152 – Nguyớn vật liệu
1.5.2.Hạch toõn nguyớn vật liệu theo phương phõp kiểm kớ định kỳ
Lă phương phõp kế toõn căn cứ văo kết quả kiểm kớ thực tế để phản õnh giõ trị tồn kho cuối kỳ vật tư, hăng hoõ trớn sổ kế toõn vă từ đú xõc định được giõ trị của vật liệu, hăng húa đờ xuất trong kỳ theo cụng thức :
xuất trong kỳ tồn đầu kỳ nhập trong kỳ tồn cuối kỳ Trong kỳ kế toõn chỉ theo dừi, tớnh toõn vă ghi chĩp về nghiệp vụ nhập vật liệu, cũn trị giõ vật liệu xuất chỉ được xõc định một lần văo cuối kỳ khi cú kết quả kiểm kớ vật liệu hiện cũn cuối kỳ.
Doanh nghiệp sử dụng phương phõp kiểm kớ định kỳ để hạch toõn NVL kế toõn sử dụng TK 611 “Mua hăng”. TK năy dựng để phản õnh giõ thực tế của số vật tư, hăng húa mua văo, xuất trong kỳ. Kết cấu tăi khoản như sau:
TK 611 “Mua hăng”
+ Trị giõ thực tế hăng húa NVL tồn đầu kỳ + Trị giõ hăng húa NVL tồn đầu kỳ + Trị giõ thực tế hăng húa, NVL mua + Trị giõ thực tế hăng húa đờ gửi bõn văo trong kỳ, hăng húa đờ bõn bị trả lại nhưng chưa xõc định lă tiớu thụ trong kỳ
+ Gớa trị vật tư, hăng húa, NVL trả cho người bõn hoặc được giảm giõ
+ Trị giõ thực tế hăng húa, NVL. Tồn cuối kỳ
TK 611 khụng cú số dư cuối kỳ vă được chi tiết thănh cõc tăi khoản cấp 2: TK 6111: Mua nguyớn liệu, vật liệu, cụng cụ dụng cụ
TK 6112: Mua hăng húa
Ưu điểm: đơn giản giảm nhẹ khối lượng cụng việc.
Nhược điểm: độ chớnh xõc của giõ trị vật tư, hăng hoõ xuất kho trong kỳ phụ thuộc rất lớn văo chất lượng cụng tõc quản lý vật tư, hăng hoõ tại kho hăng, quầy hăng.
Căn cứ văo đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, DN cú thể lựa chọn một trong hai phương phõp nớu trớn để õp dụng. Ngăy nay với việc hỗ trợ của mõy vi tớnh vă cõc phần mềm kế toõn nớn việc õp dụng phương phõp kớ khai thường xuyớn trở nớn phổ biến vă dễ dăng hơn.
1.5.2.1.Phương phõp hạch toõn
sang TK 6111. Nợ TK 6111
Cú TK 151,152
- Trong kỳ, mọi nghiệp vụ nhập vật liệu được hạch toõn: Nợ TK 6111 – Trị giõ vật liệu nhập
Nợ TK 133 – Thuế GTGT Cú TK 111,112,331,….
Nếu được bớn bõn giảm giõ, hoặc nhận được chiết khấu thương mại cho số vật liệu đờ mua, kế toõn sẽ ghi:
Nợ TK 331,111,112… Cú TK 6111
- Cuối kỳ căn cứ kết quả kiểm kớ đờ chuyển trị giõ vật liệu hiện cũn về tăi khoản 151,152 Nợ TK 151,152
Cú TK 6111
- Sau đú khi xõc định được trị giõ vật liệu xuất sử dụng trong kỳ SXKD, ghi: Nợ TK 621,627,641,642,241,…
Cú TK 6111
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CễNG TÂC KẾ TOÂN NGUYÍN LIỆU VẬT LIỆU TẠI CễNG TY CỔ PHẦN VIỆT SƠN
2.1.1.1. Lịch sử hỡnh thănh
Khởi đầu cụng ty cổ phần Việt Sơn lă một doanh nghiệp chuyớn sản xuất đõ ốp lõt xđy dựng được thănh lập năm 2002 với tớn “Doanh nghiệp sản xuất đõ ốp lõt xđy dựng Bỡnh Minh” .
Đến năm 2009 dựa trớn giấy phĩp đăng ký kinh doanh số 2801533042 do phũng đăng ký kinh doanh – sở kế hoạch vă đầu tư tỉnh Thanh Húa cấp ngăy 18/03/2009.Bắt đầu kể từ ngăy 18/03/2009 doanh nghiệp chớnh thức chuyển Thănh cụng ty cổ phần Việt Sơn.Đđy lă một bước ngoặc lớn đối với sự phõt triển của cụng ty,nhưng cũng đặt ra cho cụng ty nhiều khú khăn vă thử thõch.
2.1.1.2. Tớn cụng ty :
-Tớn tiếng việt: Cụng ty cổ phần Việt Sơn. -Tớn tiếng anh:Vietson joint stock company -Cụng ty cú:
*Trụ sở chớnh: Tại số 23, ngừ Phương Đụng, phường Phỳ Sơn, thănh phố Thanh húa. -Mờ số thuế : 2801533042
-Điện thoại : (037)3 502 567 -Fax :( 037)3 692 456
-Web site : WWW.Dacongtrnh.com -E-mail : Dacongtrinh@gmail.com.
*Chi nhõnh : -Chi nhõnh 1 :Yớn Lđm, Yớn Định, Thanh Húa. -Chi nhõnh 2 :Ba Đỡnh, Bỉm Sơn, Thanh húa.
Vốn điều lệ : 7 700 000 000 VND
2.1.1.3. Ngănh nghề kinh doanh :
-Khai thõc, sản xuất vật liệu xđy dựng từ đõ, xuất khẩu đõ ốp lõt. 0810
-Dịch vụ vận tải hăng húa đường bộ. 4933
-Thi cụng xđy dựng cõc cụng trỡnh dđn dụng, giao thụng, thủy lợi, san lấp mặt bằng.
4100,4210
-Buụn bõn tổng hợp. 4690
2.1.1.4.Lĩnh vực hoạt động của cụng ty.
Thị trường chủ yếu của cụng ty lă trong nước vă đang dần mở rộng quy mụ sang cõc nước lđn cận Việt Nam như Trung Quốc, Lăo.
Khai thõc, mua đõ chưa chưa qua chế biến.
Cõc sản phẩm chủ yếu của cụng ty lă đõ ốp lõt xđy dựng được sản xuất từ đõ lă nguyớn, vật liệu phục vụ cho việc xđy dựng cõc cụng trỡnh xđy dựng dđn dụng, giao thụng, thủy lợi trong nước.
Cụng ty đờ liớn kết cựng một số lượng lớn cõc cụng ty xđy dựng ở khắp cõc tỉnh thănh phố trong nước nhằm đấu mối, phối hợp cung cấp sản phẩm đõ ốp lõt phục vụ cho việc xđy dựng của cõc cụng ty.
Cụng ty cũng đồng thời thi cụng xđy dựng cõc cụng trỡnh xđy dựng dđn dụng, giao thụng thủy lợi, san lấp mặt bằng trong nước cõc cụng trỡnh dưới 3 tỷ.
Lĩnh vực vật liệu xđy dựng từ đõ lă một lĩnh vực phõt triễn khõ rộng rời vă mụi trường tiớu thụ trong nước đờ bờo hũa. Bắt đầu từ cuối năm 2011 cụng ty đờ bắt đầu cú những chiến lược thị trường nhằm đưa sản phẩm của mỡnh sang mọt số nước lđn cận nhu
Lăo, Trung Quốc tuy lă chưa gặt hõi được nhiều thănh cụng nhưng dú lă bước đầu của cụng ty.
2.1.1.5. Quy mụ của cụng ty
Văn phũng chớnh của cụng ty với quy mụ 400m2 đặt tại xúm cộng, xờ Đụng Tđn, Huyện Đụng Sơn, Tỉnh Thanh Húa.
Xưởng sản xuất đõ khõ rộng rời với 3 cơ sở sản xuất.
Cơ sơ 1 : đặt tại ngừ 23, phường Phỳ Sơn, thănh phố Thanh Húa. với quy mụ rộng