9940 30/12/2010 Mua dầu ă n, ôma i, xúc xích
3.2.1. Về quá trình thực hiện kiểm toán:
Các công việc thực hiện trước kiểm toán:
Trong giai đoạn đầu tiên, các công việc thực hiện trước kiểm toán, kiểm toán viên phải tiếp cận với khách hàng. Thông thường nếu có nhu cầu kiểm toán, khách hàng sẽ là người trực tiếp liên hệ với các công ty kiểm toán. Tuy nhiên để nâng cao hiệu quả cho cuộc kiểm toán cũng như tiết kiệm thời gian, chi phí và không ngừng mở rộng tìm kiếm khách hàng thì tại UHY thư chào hàng được gửi đến khách hàng như một thư hẹn kiểm toán. Tuy nhiên cách tiếp cận khách hàng như vậy cũng không hề dập khuôn máy móc mà được áp dụng linh hoạt, phù hợp với các khách hàng có đặc điểm và mối quan hệ với UHY khác nhau. Như vậy có thể thấy rõ sự chuyên môn hóa trong công việc của UHY và việc tiếp cận khách hàng được tiến hành nhanh chóng, không gây khó khăn cản trở cho khách hàng, từ đó đi đến ký kết hợp đồng cụ thể và chính xác.
Bất cứ cuộc kiểm toán nào cũng có thể xảy ra rủi ro. Do đó, tùy thuộc vào thực tế và khả năng suy đoán, dựa trên sự đánh giá tổng thể và kinh nghiệm, có thể đánh giá rủi ro của cuộc kiểm toán ở một trong các mức: trung bình, cao hơn trung bình, rủi ro rất cao. Mục đích của việc kiểm soát rủi ro của cuộc kiểm toán là để chấp thuận thực hiện kiểm toán cho các khách hàng mới cũng như việc tiếp tục mối quan hệ với các khách hàng hiện tại. Đồng thời để thiết lập chương trình kiểm soát rủi ro có hiệu quả. Để xử lý rủi ro của cuộc kiểm toán các chủ nhiệm kiểm toán cần phải thận trọng hơn trong việc đánh giá, xem xét rủi ro; xác định sự liên hệ giữa rủi ro với sai sót tiềm tàng và các số dư tài khoản, cân nhắc đến sự cần thiết của các chuyên gia đặc biệt; bố trí nhân viên có nhiều kinh nghiệm, tăng cường quản lý cuộc kiểm toán, thận trọng khi đặt sự tin cậy vào hệ thống kiểm soát nội bộ hay từ chối nhận kiểm toán có thời hạn gấp. Chính sự thận trọng cao thể hiện thông qua các công việc thực hiện trước kiểm toán đã góp phần tạo nên sự thành công của UHY ngày nay.
Lập kế hoạch kiểm toán
Kế hoạch kiểm toán của UHY bao gồm kế hoạch kiểm toán tổng quát và kế hoạch kiểm toán cụ thể. UHY thực hiện lập kế hoạch kiểm toán tương đối chi tiết, cẩn trọng để xác định mức độ trọng yếu, mức độ rủi ro đối với từng khách hàng. Từ những hiểu biết về khách hàng kiểm toán viên sẽ lập ra kế hoạch kiểm toán cụ thể cho từng tài khoản, cũng như đưa ra các chương trình kiểm tra hệ thống, kiểm tra chi tiết phù hợp, khi thiết kế các thủ tục kiểm tra chi tiết hay kiểm tra hệ thống trong chương trình kiểm toán đối với một khoản mục nào đó.
Kiểm toán viên áp dụng linh hoạt các phương pháp kiểm toán để thực hiện kiểm tra hệ thống và kiểm tra chi tiết. Khi tiến hành kiểm tra chi tiết và kiểm tra hệ thống, kiểm toán viên thường sử dụng các phương pháp chọn mẫu đa
dàng tùy thuộc vào nhận định của kiểm toán viên để kiểm tra việc phản ánh và hạch toán các tài khoản với các mục tiêu.
Bên cạnh đó, kiểm toán viên sẽ thực hiện thủ tục phân tích nếu cần thiết. Khi thực hiện thủ tục phân tích, kiểm toán viên sẽ xây dựng số ước tính kiểm toán, kiểm tra số chênh lệch lớn giữa số ước tính kiểm toán và số báo cáo của đơn vị khách hàng. Thực tế cho thấy việc phân tích một tài khoản nào đó thông qua kỹ thuật ước tính sẽ giúp kiểm toán viên đánh giá được tính trung thực hợp lý của tài khoản này, từ đó giúp giảm khối lượng thủ tục kiểm tra chi tiết.
Kết thúc kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán
Giai đoạn này, kiểm toán viên phải tổng hợp, đánh giá các thông tin thu thập được, soát xét toàn bộ hồ sơ, giấy tờ làm việc và đưa ra ý kiển trên báo cáo kiểm toán. Điều đáng nói là tại UHY, mọi cuộc kiểm toán trước khi phát hành báo cáo kiểm toán chính thức, luôn có sự giám sát rất chặt chẽ của chủ nhiệm kiểm toán, đại diện Ban giám đốc. Điều này thể hiện tính thận trọng cao và giúp nâng cao chất lượng dịch vụ của UHY góp phần tạo niềm tin ở khách hàng.
3.2.2./ Về hệ thống phương pháp kiểm toán tiên tiến đạt tiêu chuẩn quốc tế:
Việc áp dụng phương pháp kiểm toán rất quan trọng đối với bất kỳ công ty kiểm toán nào. Phương pháp kiểm toán cũng tạo nên sự khác biệt về mặt chất lượng dịch vụ giữa các công ty kiểm toán. Lẽ dĩ nhiên rằng một công ty áp dụng phương pháp kiểm toán tiên tiến, hiện đại từ đó chất lượng dịch vụ được nâng cao thì sức cạnh tranh trên thị trường cũng tăng lên. Tất nhiên đi kèm với phương pháp kiểm toán hiện đại thì phải có những con người có đủ khả năng và trình độ để có thể khai thác hết lợi thế từ phương pháp đó.
công việc sao cho tạo nên sự phối hợp giữa các khoản mục và phần hành hiệu quả nhất. Ví dụ như kiểm toán chu trình Hàng tồn kho thường có sự liên quan tới kiểm toán chu trình mua hàng- thanh toán, kiểm toán chi phí, kiểm toán doanh thu...Vì lý do đó nên khi thực hiện công việc các kiểm toán viên cần lưu ý sử dụng kết quả công việc của các phần hành khác để tránh mất thời gian làm lại phần công việc mà người khác đã làm.
* Việc sắp xếp và lưu giữ hồ sơ kiểm toán khoa học.
Hồ sơ kiểm toán chính là căn cứ chứng minh cho các công việc mà kiểm toán viên đã thực hiện. Từ những chứng cứ được lưu trong hồ sơ kiểm toán mà kiểm toán viên đưa ra ý kiến của mình về bảng khai tài chính của doanh nghiệp. Tại UHY có hệ thống chỉ mục để đánh dấu các giấy tờ làm việc. Nhìn vào chỉ mục đó ngừơi đọc có thể biết giấy tờ làm việc đó thực hiện công việc gì. Hệ thống chỉ mục này rất quan trọng đặc biệt là đối với chu trình Hàng tồn kho, các bước công việc thực hiện với số lượng nhiều nếu không sắp xếp khoa học thì ngừơi đọc khó có thể hiểu được kiểm toán viên đã làm những công việc gì, tại sao lại đưa ra ý kiến như vậy. Điều này không chỉ có ý nghĩa với cuộc kiểm toán năm hiện hành mà còn có ý nghĩa với cuộc kiểm toán năm sau, giúp cho cuộc kiểm toán năm sau dễ dàng thực hiện hơn.
3.3./ Nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán Hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY:
Quy trình Kiểm toán Hàng tồn kho trong Kiểm toán Báo cáo Tài chính tại Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY thỏa mãn tất cả các mục tiêu kiểm toán đối với khoản mục Hàng tồn kho, do đó nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán Hàng tồn kho đã được đảm bảo.
Trong quá trình thực hiện kiểm toán tại các đơn vị khách hàng, các Kiểm toán viên cũng đã cân nhắc và lựa chọn các thủ tục hợp lý cần được áp dụng, các
thủ tục bắt buộc phải thực hiện cũng như các thủ tục có thể bỏ qua để cuộc kiểm toán đạt được hiệu quả cao nhất.
Cần lưu ý là trong thực tế, việc áp dụng quy trình kiểm toán Hàng tồn kho cần được tiến hành đầy đủ, đảm bảo rủi ro kiểm toán trong mức chấp nhận được. Các bước soát xét công việc do Kiểm toán viên thực hiện của những người có trách nhiệm cần phải chặt chẽ để kịp thời phát hiện thiếu sót nếu có trong quá trình thực hiện kiểm toán trực tiếp tại đơn vị khách hàng để có những thủ tục kiểm toán bổ sung phù hợp.
3.4./ Những giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo Tài chính do công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện:
Xuất phát từ những hạn chế đã nêu ở trên, em xin mạnh dạn đưa ra các ý kiến để hoàn thiện kiểm toán Hàng tồn kho do công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện.
Do Hàng tồn kho có rất nhiều chủng loại đa dạng và phức tạp. Tuy nhiên nó lại chiếm phần lớn trong tổng tài sản cùa các doanh nghiệp nhất là doanh nghiệp sản xuất và thương mại. Trong khi đó Kiểm toán viên không thể có đủ kiến thức bao trùm tất cả mọi lĩnh vực. Chính vì thế, khi kiểm toán Hàng tồn kho của các doanh nghiệp có ngành nghề kinh doanh mang tính đặc thù, Kiểm toán viên nên sử dụng ý kiến của chuyên gia để đưa ra các kết luận. Hoặc Kiểm toán viên có thể kết hợp với bên thứ ba để đưa ra nhận định xác đáng đối với Hàng tồn kho của khách hàng.
Hai là Công ty nên hạn chế đưa ra ý kiến ngoại trừ về số dư cuối kỳ hàng tồn kho của khách hàng trừ những trường hợp bất khả kháng. Để khắc phục tình trạng thiếu nhân lực vào mùa Kiểm toán, Công ty nên có chính sách đầu tư, tuyển dụng và đào tạo nguồn nhân lực giàu về kiến thức và tận tình với nghề
nghiệp để có thể đưa uy tín của Công ty lên cao hơn, giúp Công ty phát triển mạnh mẽ hơn trong tương lai.
3.5./ Điều kiện thực hiện giải pháp:
Để có thể khắc phục những hạn chế trong quá trình kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY cần có những điều kiện thực tiễn sau:
- Bản thân Công ty nên có chính sách đào tạo và tuyển dụng thêm nhân sự để đảm bảo không xảy ra tình trạng thiếu nguồn nhân lực trong mùa kiểm toán.
- Kỳ kiểm toán nên được phân bổ làm nhiều kỳ trong năm để khối lượng công việc cần thực hiện kỳ kiểm toán 31-12 được giảm bớt, tránh dồn dập để Kiểm toán viên có đủ thời gian thực hiện được những thủ tục kiểm toán cần thiết, hạn chế ý kiến ngoại trừ trên báo cáo Kiểm toán. - Đối với đơn vị Khách hàng, cần được thông báo thông tin về kế hoạch
kiểm toán cũng như yêu cầu chuyên gia (nếu cần) đồng thời đơn vị Khách hàng cũng cần có thái độ hợp tác tích cực để đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành thuận lợi và không phải đưa ra các ý kiến ngoại trừ không đáng có.
KẾT LUẬN
Kiểm toán và Tư vấn UHY. Đây là cơ hội tốt cho em hiểu sâu hơn về những gì mình đã được học tại trường, được làm việc theo phong cách chuyên nghiệp của một công ty kiểm toán hàng đầu cuả Việt Nam.
Thời gian thực tập tuy không dài nhưng là bước quan trọng giúp em có thể vận dụng, kết hợp các kiến thức quý báu đã tích lũy được trong thời gian học tập vào thực tế. Trong thời gian thực tập tại UHY ngoài những kiến thức thực tế vận dụng và thực hành kiểm toán, nhận thức sâu sắc hơn về các kiến thức lý thuyết đã học, em cũng đã có được cái nhìn tổng quan nhất về cơ cấu tổ chức, điều hành, quy trình kiểm toán, vai trò và nhiệm vụ của từng vị trí thành viên trong công ty. Em tin tưởng rằng với những gì đã gặt hái được ở đây sẽ giúp em tự tin để bước chân vào nghề kiểm toán đầy năng động này.
Từ những thông tin, hiểu biết thu thập được trong quá trình thực tập cùng với sự giúp đỡ của PGS.TS Thịnh Văn Vinh và các anh chị kiểm toán viên của Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY em đã hoàn thành nên bài luận văn này.
Do thời gian và kiến thức còn nhiều hạn chế nên bài luận văn này không tránh khỏi những thiếu sót, em rất mong nhận được sự đóng góp của Quý thầy cô và các anh chị kiểm toán viên tại Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY để luận văn của em được hoàn thiện hơn.
Em xin chân thành cảm ơn!
Hà Nội, tháng 5 năm 2011 Sinh viên