STT T
Rủi ro chi tiết được xác định Các tài khoản bị ảnh hưởng 1 2 3 4 5 ...
Các rủi ro chi tiết được xác định đối với từng tài khoản nói trên sẽ được bao gồm trong chương trình kiểm toán chi tiết
Đánh giá khái quát và xử lý về rủi ro kiểm toán
Rủi ro kiểm toán được đánh giá là: Trung bình
Cao hơn trung bình
Rủi ro rất cao
Xử lý đối với rủi ro kiểm toán được xác định
Đây có phải là cuộc kiểm toán lần đầu hay không? Không
Tiếp tục kiểm toán
1. Đánh giá của Ban giám đốc về rủi ro kiểm toán và quyết định có tiếp tục phục vụ khách hàng hay không
Đánh giá và tóm tắt về việc có thể chấp nhận rủi ro kiểm toán liên quan đến việc chấp nhận bổ nhiệm hay tái bổ nhiệm kiểm toán:
Rủi ro kiểm toán ở mức chấp nhận được Tái bổ nhiệm kiểm toán viên năm trước
Đánh giá môi trường kiểm soát
Đưa ra kết luận chung về môi trường kiểm soát nhằm đánh giá độ tin cậy về hệ thống kế tóan và tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ.
Kết luậ n
Môi trường kiểm soát tỏ ra có hệ thống kế toán đáng tin cậy và kiểm soát nội bộ hiệu quả.
Môi trường kiểm soát không tỏ ra có hệ thống kế toán đáng tin cậy và kiểm soát nội bộ hiệu quả.
Kết luận về tính độc lập
Chủ phần hùn và đội ngũ nhân viên kiểm toán được chỉ định là độc lập với khách hàng và hoàn toàn hiểu biết về khách hàng.
Có những vấn đề về tính độc lập và mâu thuẫn về lợi ích với khách hàng cần phải xem xét thêm
Những hiểu biết về kinh doanh của doanh nghiệp
Xét xem nếu có những thông tin hay ý kiến xây dựng có thể gợi ý cho khách hàng về những vấn đề trên. Nếu có, lập bảng ý kiến
Do kết quả của việc phân tích trên cùng với lý do công ty A đã là khách hàng của UHY trong các năm 2008, 2009 nên UHY đã quyết định chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm toán cho công ty A.
Lựa chọn nhóm kiểm toán
Sau khi chấp nhận khách hàng, nhóm kiểm toán bao gồm những người có đủ kinh nghiệm và trình độ được lập ra để thực hiện kiểm toán. Nhóm kiểm toán cho công ty A gồm có 4 người bao gồm 1 kiểm toán viên chính, 2 kiểm toán viên và 1 trợ lý kiểm toán. Nhóm kiểm toán trên phải cam kết về tính độc lập của mình trong quá trình kiểm toán.
Lập và thảo luận các điều khoản trong hợp đồng kiểm toán.
Khi đã chấp nhận khách hàng và lập ra nhóm kiểm toán xong, bộ phận thư ký của UHY sẽ tiến hành soạn thảo hợp đồng kiểm toán. Trong hợp đồng có ghi
rõ công việc tiến hành, thời gian thực hiện cuộc kiểm toán, phí kiểm toán, phương thức thanh toán phí kiểm toán...
2.3.1.2./ Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát
Đây là bước rất quan trọng đối với một cuộc kiểm toán. Tại UHY bước này bao gồm các công việc sau:
Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng.
Về chủ sở hữu và cơ cấu tổ chức
Công ty A là một Doanh nghiệp thuộc hình thức Công ty Cổ phần, được thành lập theo Quyết định số 2606/QĐ-TCCB ngày 17/9/2005 của Bộ Công nghiệp. Công ty kinh doanh theo Giấy phép số 110825 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Hà Nội) cấp ngày 08/6/2006.
Hoạt động chính của Công ty A: Sản xuất và kinh doanh bánh Pizza cùng các loại hàng hóa liên quan.
Các thành viên của Ban Giám đốc Công ty đã điều hành Công ty trong suốt năm và đến ngày lập Báo cáo này gồm:
Ông Nguyễn Xuân Lập Giám đốc Ông Phạm Minh Quân Phó Giám đốc Ông Nguyễn Công Hoan Phó Giám đốc
Công ty luôn thực hiện đầy đủ nghĩa vụ thuế với NSNN.
Hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty trong năm 2010 nhìn chung là thuận lợi.
Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty
Việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty A được thực hiện thông qua một số buổi gặp gỡ trực tiếp với Ban giám đốc công ty từ đó ban giám đốc sẽ cung cấp cho kiểm toán viên các thông tin về cơ cấu tổ chức và quản lý điều hành, các chính sách kiểm soát nội bộ trong đơn vị mình cũng như là việc thực thi các chính sách đó. Sau khi tìm hiểu, kiểm toán viên sẽ ghi lại những kết luận của mình đối với môi trường kiểm soát của công ty A trên
giấy tờ làm việc. Là Công ty Cổ phần nên Công ty thực hiện kế hoạch sản xuất theo kế hoạch của Hội đồng Cổ đông.
Nhìn chung môi trường hoạt động, hệ thống kiểm soát của Công ty là tốt, không có rủi ro trọng yếu, tuy nhiên trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên cần chú ý các khoản mục nguyên vật liệu tồn kho, chi phí tiền lương, đầu tư xây dựng cơ bản dở dang, chi phí giao dịch đối ngoại....
Tìm hiểu về chu trình kế toán:
Hiểu biết về chu trình kế toán được áp dụng tại công ty khách hàng sẽ giúp cho kiểm toán viên xây dựng được kế hoạch kiểm toán phù hợp đồng thời nó cũng giúp ích cho kiểm toán viên khi tiến hành kiểm toán các chu trình cụ thể. Cơ sở kế toán
Báo cáo Tài chính của công ty A được lập bằng đồng Việt Nam (VNĐ), theo nguyên tắc giá gốc và phù hợp với các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung tại Việt Nam. Các nguyên tắc này bao gồm các quy định tại các Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Hệ thống kế toán Việt Nam Hình thức sổ kế toán áp dụng: Chứng từ ghi sổ
Niên độ kế toán: Từ ngày 01/01 đến 31/12 năm dương lịch. Chính sách kế toán
Trong năm 2010 công ty A áp dụng Chính sách kế toán phù hợp với Quy định, cụ thể Chính sách kế toán tại công ty được áp dụng với Khoản mục Hàng tồn kho như sau:
Hàng tồn kho được hạch toán theo phương pháp kiểm kê định kỳ. Cuối tháng tiến hành kiểm kê kho để xác định khối lượng hàng xuất kho.
Giá hàng nhập kho là giá gốc.
Giá hàng xuất kho và Hàng tồn kho được tính theo phương pháp giá đích danh.
Do không có sản phẩm dở dang nên Công ty không có phương pháp đánh giá đối với khoản mục này. Dự phòng giảm giá Hàng tồn kho được trích lập cho các vật tư, hàng hoá, sản phẩm tồn kho có giá gốc lớn hơn giá trị thuần có thể
thực hiện được theo quy định tại Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 “Hàng tồn kho”.
Trong việc lập Báo cáo Tài chính này, Công ty chưa xác định công suất bình thường của máy móc sản xuất để xác định số chi phí sản xuất chung cố định được phân bổ cho mỗi đơn vị sản phẩm hoặc được ghi nhận trực tiếp vào giá vốn hàng bán trong năm tài chính. Đồng thời, Công ty cũng chưa ước tính giá trị thuần có thể thực hiện được của Hàng tồn kho để có cơ sở phản ánh giá trị Hàng tồn kho cuối kỳ theo quy định của Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 - Hàng tồn kho, cụ thể: Hàng tồn kho cần được phản ánh theo giá gốc, trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì phải phản ánh theo giá trị thuần có thể thực hiện được.
Đánh giá rủi ro:
** Đánh giá rủi ro kiểm toán:
Đánh giá rủi ro kiểm toán là một khâu quan trọng trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán chi tiết. Nó giúp kiểm toán viên xác định những rủi ro có thể gặp phải trong quá trình kiểm toán cũng như khoanh vùng những tài khoản hay khoản mục có thể có rủi ro xảy ra để tập trung kiểm tra. Đối với kiểm toán Hàng tồn kho tại công ty cổ phần ABC, việc đánh giá rủi ro cũng tuân thủ theo quy trình chung gồm:
** Đánh giá rủi ro tiềm tàng:
Khách hàng ABC là khách hàng đã được kiểm toán năm trước, vì thế KTV sẽ dựa vào những thông tin, số liệu năm trước kết hợp với việc phân tích sơ bộ BCTC của khách hàng để đưa ra kết luận về rủi ro tiềm tàng.
Qua việc phân tích, KTV nhận thấy rằng lĩnh vực hoạt động chính của công ty là sản xuất kinh doanh bánh Pizza, đặc điểm của Hàng tồn kho của Công ty chri là nguyên vật liệu và hàng hóa, do đó khả năng Hàng tồn kho bị giảm giá là ít xảy ra. Vì vậy sai sót chủ yếu sẽ xảy ra ở quá trình hạch toán và theo dõi hàng tồn kho trong công ty, do đó sẽ tồn tại rủi ro tiềm tàng không nhỏ đối với khoản mục Hàng tồn kho tập trung vào cơ sở dẫn liệu quyền và nghĩa vụ, tính toán đánh giá, tổng hợp và công bố.
Vì công ty ABC là khách hàng cũ của UHY nên ở năm trước, KTV thấy được hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty được thiết kế và vận hành rất tốt, còn một số ít vấn đề tồn tại không trọng yếu năm trước, UHY đã tư vấn cho công ty ABC kiện toàn và hoàn thiện. Mặt khác Ban giám đốc có bề dày kinh nghiệm trong hoạt động quản lý và lãnh đạo, nên KTV cũng đặt tin tưởng vào hệ thống KSNB của công ty. Sau khi tìm hiểu về các yếu tố cấu thành hệ thống KSNB, đánh giá thiết kế và hoạt động của các thủ tục kiểm soát, KTV đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức thấp.
Thực hiện các bước phân tích tổng quát:
Phân tích tổng quát chính là việc phân tích dựa trên các chỉ tiêu trong Báo cáo Tài chính của Công ty A.
Tài sản Số Đầu năm Số Cuối năm
Chênh lệch tuyệt đối Chênh lệch tương đối A 1 2 (%) A.TÀI SẢN NGẮN HẠN (100=110+120+130+140+150 ) 1.913.043.35 6 6.346.316.55 3 4.433.273.19 7 232 I- Tiền và các khoản tương
đương tiền 1.296.207.94 1 3.833.444.36 8 2.537.236.42 7 196 III- Các khoản phải thu
ngắn hạn 291.008.000 1.919.855.42 4 1.628.847.42 4 560 III- Hàng tồn kho 234.350.338 172.634.450 (61.715.88 8) (26) 1. Hàng tồn kho 234.350.338 172.634.450 (61.715.8 88) (26) 2. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho IV- Tài sản ngắn hạn khác 91.477.077 420.382.311 328.905.23 4 360 B. TÀI SẢN DÀI HẠN (200=210+220+230+240) 1.540.148.83 7 1.674.195.48 0 134.046.64 3 9 I-Tài sản cố định 493.382.172 631.006.617 137.624.44 5 28 IV-Tài sản dài hạn khác 1.046.766.66 5 1.043.188.86 3 (3.577.80 2) 0
Tổng cộng tài sản ( 250=100+200 ) 3.453.192.1 93 8.020.512.03 3 4.567.319.84 0 132
Bảng 2.3. Phân tích tổng quát Bảng cân đối kế toán của công ty A
( Trích các khoản mục thuộc khoản mục Hàng tồn kho)
Nội dung
Số ĐK Số Phát sinh Số CK Chênh lệch Chênhlệch
Dư Nợ PS Nợ PS Có Dư Nợ tuyệt đối
tương đối
Hàng tồn kho 234.350.338 8.891.318.314 8.791.822.265 172.634.450 (61.715.888) -26%
15
2 Nguyên liệu, vật liệutồn kho 125.845.164 3.707.856.587 3.660.275.429 99.235.169 (26.609.995) -21%
153 3
Công cụ, dụng cụ
trong kho 263.562.727 263.562.727 -
15