15
6 Hàng hoá tồn kho 108.505.174 826.485.276 774.570.385 73.399.281 (35.105.893) -32%
Bảng 2.3.1./ Chi tiết khoản mục Hàng tồn kho:
Từ bảng phân tích tổng quát, nhận thấy tài sản của Công ty A năm 2010 tăng mạnh so với năm 2009 (tăng 4.567.319.840 đ tương đương với tăng 132% ) chủ yếu là do tăng tiền, các khoản phải thu ngắn hạn và tài sản ngắn hạn khác. Riêng khoản mục Hàng tồn kho có hướng giảm (61.715.888 đ tương đương với giảm 26% ).
Từ bảng phân tích chi tiết hàng tồn kho, nhận thấy khoản mục hàng tồn kho có biến động giảm chủ yếu là do giảm hàng hóa tồn kho ( giảm 35.105.893 đ tương ứng với giảm 32%) và do giảm nguyên vật liệu tồn kho ( giảm 26.609.995 đ tương ứng với giảm 21% ).
Xác định mức độ trọng yếu:
Kiểm toán viên cần xác định mức độ sai sót được coi là trọng yếu đối với báo cáo tài chính mà Kiểm toán viên phải đưa ý kiến. Đó chính là PM - Mức độ trọng yếu kế hoạch. (planning materiality) của cuộc kiểm toán. Xác định PM là vấn đề phức tạp, khi xác định PM cần sử dụng xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên trên cơ sở các hiểu biết về khách hàng, đánh giá rủi ro kiểm toán và các yêu cầu về báo cáo đối với báo cáo tài chính.
PM được xác định cụ thể như sau: (Hướng dẫn xác định PM này dành cho các Công ty không phải là công ty đại chúng)
- 2% tổng tài sản ngắn hạn hoặc nguồn vốn chủ sở hữu - 10% thu nhập sau thuế (đối với Công ty vẫn tiếp tục hoạt động bình thường)
- 0.5 - 3% doanh thu (tuỳ theo mức độ doanh thu)
Bảng tính PM & MP
Nội dung
Khoản mục lựa chọn để tính
PM (base) Doanh thu
Giá trị 15.955.595.06 7 Tỷ lệ lựa chọn 0.18 PM sau thuế 2.872.007.112 Thuế suất 0.28 PM trước thuế 2.067.845. 121 Tỷ lệ sai sót ước tính 0.20 MP trước thuế 1.654.276.09 7 MP sau thuế 1.191.078.790 Ghi chú: PM là mức độ trọng yếu MP là giá trị trọng yếu
2.3.1.3. Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể:
Từ kế hoạch kiểm toán tổng quát nêu trên, kiểm toán viên tiến hành lập kế hoạch kiểm toán cụ thể.
Trong kế hoạch kiểm toán cụ thể, trước tiên kiểm toán viên phải xác định được sai sót tiềm tàng và rủi ro đối với số dư tài khoản nếu có để từ đó có thể thiết kế được các thủ tục kiểm toán thích hợp nhằm phát hiện ra các sai phạm. Do thời điểm 31/12/2010 Kiểm toán viên không tiến hành chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho nên Kiểm toán viên không khẳng định được độ chính xác của số
dư Hàng tồn kho. Công ty A cũng chưa xác định mức công suất bình thường của máy móc, thiết bị để tính toán số chi phí sản xuất chung cố định và phân bổ cho mỗi đơn vị sản phẩm hoặc được ghi nhận trực tiếp vào giá vốn hàng bán trong năm tài chính, chưa ước tính giá trị thuần có thể thực hiện được của Hàng tồn kho. Do vậy trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên cần hết sức lưu ý tới khoản mục Hàng tồn kho.
Thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết cho tài khoản Hàng tồn kho
Để thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết cho tài khoản Hàng tồn kho thì trước hết kiểm toán viên cần tiến hành trả lời các câu hỏi trong thủ tục tổng hợp. Tuỳ theo từng trường hợp cụ thể mà kiểm toán viên có thể sử dụng những thủ tục kiểm toán tổng hợp khác nhau. Sau đây là các thủ tục kiểm toán tổng hợp được thực hiện trong kiểm toán Hàng tồn kho tại công ty A:
Mục tiêu:
Đảm bảo hàng tồn kho::
Hiện hữu (E)
Các khoản hàng tồn kho trên B/S được lưu giữ bởi Công ty hoặc của Công ty nhưng do bên khác lưu giữ
Đầy đủ (C)
Toàn bộ hàng tồn kho do Công ty sở hữu tại thời điểm lập được phản ánh đầy đủ trên BS
Tính giá (V)
Hàng tồn kho được phản ánh theo giá thấp hơn giữa giá gốc và gía trị thuần có thể thực hiện được. Giá trị thuần có thể thực hiện được được đánh giá phù hợp trong đó bao gồm việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho các hàng tồn kho chậm luân chuyển, hỏng…
Quyền và nghĩa vụ
(R&O)
Công ty có quyền sở hữu hợp pháp với toàn bộ hàng tồn kho phản ánh trên Bảng cân đối kế toán. Toàn bộ hàng tồn kho không được dùng cầm cố, thế chấp… hoặc được phản ánh phù hợp nếu có vấn đề này.
Trình bày (P&D)
Hàng tồn kho được phân loại, trình bày trên Báo cáo tài chính (BS và các ghi chú) theo đúng chính sách kế toán áp dụng.
Thủ tục Cơ sở dẫn liệu Người thực Tham chiếu
hiện
1. Tham gia kiểm kê hàng tồn kho E, R& O N/A 2. Kiểm tra việc tổng hợp hàng tồn kho
A. Tổng hợp số liệu hàng tồn kho theo từng tổ, kho, Xí nghiệp, văn phòng, theo từng loại hàng tồn kho: nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hoá, thành phẩm… đối chiếu tới sổ cái, báo cáo tài chính. Thu thập Danh mục hàng tồn kho chi tiết cuối kỳ phản ánh cả về số lượng và giá trị từng mặt hàng của từng tổ, kho, xí nghiệp và Văn phòng Công ty và thực hiện các bước sau:
E, C,Cut-off, Cut-off, V
HueMT
1. Kiểm tra việc tính toán và đối chiếu số tổng cộng với sổ Cái. Kiểm tra những khoản mục có chênh lệch lớn (nếu có) tới các chứng từ liên quan.
HueMT
2. Thực hiện cộng, trừ lùi khối lượng các mặt hàng đã được kiểm kê bởi KTV theo các phiếu nhập/ xuất từ thời điểm kiểm kê cho tới ngày lập báo cáo và đối chiếu với khối lượng phản ánh trên Danh mục hàng tồn kho (NXT). Nếu có chênh lệch thì phải tìm ra nguyên nhân và kiểm tra tới các chứng từ phát sinh có liên quan.
Xem xét bản chất các nghiệp vụ phát sinh trong khoảng thời gian từ lúc kiểm kê đến thời điểm khoá sổ, chọn mẫu kiểm tra các nghiệp vụ này để đánh giá tính hơp lý (kể cả trong trường hợp sau khi cộng trừ lùi không có chênh lệch).
N/A
3. Đối với các mặt hàng kiểm toán viên không tham gia đếm nhưng đã quan sát chứng kiến kiểm kê và thu thập biên bản kiểm kê (hoặc thẻ kho), thực hiện đối chiếu số lượng trên biên bản kiểm kê với số lượng trên Danh mục hàng tồn kho cuối kỳ (NXT).
Thu thập, xem xét các bằng chứng và tìm ra sự giải thích hợp lý nếu có sự khác biệt (tăng / giảm) về khối lượng và danh mục các mặt hàng.
4. Trường hợp hàng tồn kho đang được gửi tại kho khác, đối chiếu số liệu trên danh mục hàng tồn kho (NXT) với biên bản xác nhận hàng gửi của nơi nhận hàng gửi. Nếu có chênh lệch thì phải tìm ra nguyên nhân và kiểm tra tới các chứng từ phát sinh có liên quan. Xem xét gửi thư xác nhận độc lập đối với hàng gửi.
HueMT
6. Đối với hàng đi đường, kiểm tra đến chứng từ liên quan (hoá đơn, hợp đồng, thanh toán…)
HueMT 7. Soát xét danh mục hàng tồn kho và chỉ ra các mặt
hàng có số dư âm hoặc bất thường. Tìm ra sự giải thích hợp lý đối với các mặt hàng đó.
HueMT
C. Chọn một số mặt hàng trong Danh mục hàng tồn kho và thực hiện các bước sau:
N/A 1. Đối chiếu khối lượng được phản ánh với các biên
bản kiểm kê gốc (nếu đã được chọn trong phần A thì tham chiếu sang)
N/A
2. Tính toán lại giá đơn vị theo phương pháp tính giá của khách hàng (tính lại giá bình quân- nếu đơn vị áp dụng giá bình quân; kiểm tra giá đích danh-nếu đơn vị áp dụng giá đích danh hoặc kiểm tra đến đơn giá chứng từ nhập hàng gần nhất-nếu áp dụng giá FIFO…)
HueMT
3. Kiểm tra giá trị bằng cách nhân khối lượng với giá đơn vị
HueMT
3. Kiểm tra nhập xuất hàng tồn kho HueMT
1. Thực hiện phân tích đối ứng các phát sinh trong kỳ, đánh giá có đối ứng bất thường không
HueMT 2. Chọn mẫu các nghiệp vụ nhập kho trong kỳ đối
với từng loại hàng tồn kho: nguyên vật liệu, công cụ
dụng cụ, hàng hoá, thành phẩm, đối chiếu đến các chứng từ gốc: hoá đơn, hợp đồng, tờ khai, phiếu nhập kho, biên bản giao nhận, sổ thủ kho, sổ sản xuất…(đánh giá đối chiếu các chỉ tiêu về tên mặt hàng, số lượng, giá trị giữa các tài liệu này, việc phê duyệt ký nhận hợp lý, chứng từ hơp lý hợp lệ…) 3. Chọn mẫu các nghiệp vụ xuất kho trong kỳ, đối với từng loại hàng tồn kho: nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hoá, thành phẩm, kiểm tra đến phiếu xuất kho, đề xuất xuất kho, sổ thủ kho…kiểm tra số lượng, tên mặt hàng giữa các chứng từ liên quan, kiểm tra việc tính giá xuất đối với mỗi nghiệp vụ xuất kho (trường hợp xuất kho thành phẩm, hàng hoá cần kết nối với phần kiểm tra giá vốn, xuất kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ cần kết nối với phần kiểm tra chi phí nêu dưới đây, ví dụ phần kiểm tra chi phí nguyên vật liệu mục 7)
HueMT