Dựa trên những hiểu biết có được về hoạt động kinh doanh, quy mô hoạt động của khách hàng, mức độ phức tạp của dịch vụ, thời hạn báo cáo kiểm toán và khả năng đáp ứng, UHY sẽ đề xuất kế hoạch thời gian và nhân sự cụ thể phù hợp cho từng cuộc kiểm toán.
Đối với tất cả khách hàng của mình, UHY luôn xác định và mong muốn được trở thành đối tác truyền thống và hợp tác lâu dài. Do đó, các kiểm toán viên tham gia cuộc kiểm toán sẽ phải là những người có đủ năng lực, kinh nghiệm kiểm toán và tư vấn cho các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực tượng tự với hoạt động của Công ty khách hàng. Điều đó đảm bảo cho chúng tôi có thể cung cấp dịch vụ với chất lượng cao và hiệu quả nhất.
Thông thường, nhóm kiểm toán của UHY LTD để phục vụ cho khách hàng sẽ bao gồm các thành viên sau:
Thành viên BGĐ phụ trách ở cấp độ vao nhất điều hành, giám sát và kiểm soát chất lượng, là người quản lý các mối quan hệ với khách hàng, chịu trách nhiệm cao nhất khi ký kết hợp đồng kiểm toán,soát xét lại hồ sơ kiểm toán lần cuối cùng trước khi phát hành báo cáo kiểm toán.
Phụ trách kiểm toán (chủ nhiệm kiểm toán) là người chỉ đạo trực tiếp các cuộc kiểm toán, thường là trưởng phòng. Có nhiệm vụ kiểm toán và soát xét tiến trình cũng như chất lượng kiểm toán của các nhân viên cấp dưới đồng thời tham gia cùng với BGĐ trong việc, lập và thống nhất kế hoạch kiểm toán, kiểm tra hồ sơ, dữ liệu báo cáo, xem xét sai sót của nhân viên cấp dưới và soát xét lại hồ sơ kiểm toán trước khi chuyển cho BGĐ xem xét.
Kiểm toán viên chính có vai trò là trưởng nhóm kiểm toán làm việc trực tiếp với khách hàng, chịu trách nhiệm kiểm tra, soát xét kết quả kiểm toán của nhóm kiểm toán để đảm bảo công việc kiểm toán, trình tự kiểm toán và đảm bảo việc kiểm toán các phần hành đã được thực hiện đầy đủ các thủ tục. Đối với một cuộc kiểm toán thường thì chỉ có một kiểm toán viên chính, tuy nhiên đối với những cuộc kiểm toán các khách hàng lớn, khối lượng công việc khổng lồ thì có thể hai đến ba kiểm toán viên chính. Kiểm toán viên chính là người có kỹ năng và kinh nghiệm nhiều nhất trong đoàn kiểm toán, do vậy họ là người phụ trách các phần hành khó, quan trọng với khả năng sai phạm cao. Giúp việc cho các kiểm toán viên chính là các kiểm toán viên (trợ lý kiểm toán viên), thường là những người mới vào nghề, có ít kỹ năng và kinh nghiệm. Trong quá trình kiểm toán, các trợ lý sẽ có nhiệm vụ thực hiện và chuẩn bị những giấy tờ làm việc chuẩn bị cho cuộc kiểm toán như chương trình kiểm toán mẫu... Đối với các phần hành, trợ lý kiểm toán viên do chưa đủ kinh nghiệm đảm đương các phần hành khó nên thường được giao kiểm toán các phần hành đơn giản như tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tạm ứng... Sau khi đã thu thập bằng chứng kiểm toán, hoàn thành công việc dưới sự điều
hành của trưởng nhóm kiểm toán, trợ lý kiểm toán sẽ phải báo cáo kết quả đã thực hiện được cho trưởng nhóm.
Tùy thuộc vào quy mô và yêu cầu về tiến độ thời gian của Quý Công ty, UHY LTD có thể có nhiều nhóm kiểm toán cùng thực hiện để đảm bảo tiến độ quyết toán và công khai báo cáo của Công ty và các đơn vị trực thuộc. Ngoài ra, UHY cũng chú ý đến vấn đề luân chuyển nhân viên, tránh trường hợp thành viên trong nhóm kiểm toán làm việc ba năm liên tiếp với một khách hàng. Do vậy, tính khách quan trong mỗi cuộc kiểm toán của UHY luôn được đảm bảo.
2.2.2./ Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính:
* Quy trình kiểm toán đối với một cuộc kiểm toán nói chung:
Sơ đồ 2.2.2(1)/: Quy trình kiểm toán tại công kiểm toán UHY SV: MAI THỊ HUỆ
Quản lý hợp đồng kiểm toán
Những công việc trước khi thực hiện
hợp đồng kiểm toán
Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán Thiết lập nhóm kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát
Lập kế hoạch kiểm toán chiến lược
Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động kinh doanh Tìm hiểu về HTKSNB
Tìm hiểu về chu trình kế toán
Thực hiện những thủ tục phân tích sơ bộ Xác lập mức trọng yếu
Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết
Tổng hợp đánh giá rủi ro và kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch các thủ tục kiểm tra
Hiệu quả hoạt động của HTKSNB Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết
Tổng hợp và thảo luận về kế hoạch kiểm toán
Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Thực hiện các thủ tục kiểm tra Hiệu quả hoạt động của HTKSNB
Thực hiện thử nghiệm cơ bản và đánh giá kết quả đạt được Đánh giá khái quát các sai phạm và phạm vi kiểm toán Thực hiện xem xét lại BCTC
Kết thúc công việc kiểm toán và
lập báo cáo kiểm toán
Xem xét lại những sự kiện diễn ra sau ngày Kết thúc niên độ kế toán
Thu thập thư giải trình của BGĐ Tổng hợp các ghi chép
Phát hành báo cáo kiểm toán
Đánh giá và quản lý rủi ro Chất lượng kiểm toán
* Quy trình kiểm toán đối với khoản mục Hàng tồn kho nói riêng:
Lập kế hoạch Kiểm toán tổng quát
Lập kế hoạch kiểm toán chiến lược
Tìm hiểu đặc điểm về Hàng tồn kho tại đơn vị khách hàng
Tìm hiểu về hệ thống KSNB, đặc biệt là KSNB đối với Hàng tồn kho Tìm hiểu về chu trình kế toán, phương pháp hạch toán Hàng tồn kho tại đơn vị
Xác định mức trọng yếu đối với Hàng tồn kho
Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết
Đánh giá rủi ro và kế hoạch kiểm toán đối với khoản mục Hàng tồn kho Lập kế hoạch các thủ tục cần kiểm tra
Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết Hàng tồn kho Tổng hợp với các phần hành kiểm toán khác
Thực hiện kế hoạch kiểm toán Hàng tồn kho
Thực hiện các thủ tục kiểm tra đối với Hàng tồn kho đã được thiết lập trong kế hoạch kiểm toán chi tiết
Thực hiện các thử nghiệm cơ bản về Hàng tồn kho và đánh giá kết quả đạt được
Đánh giá khái quát phạm vi các sai phạm và phạm vi kiểm toán để xác định khả năng thu hẹp hay mở rộng phạm vi các thử nghiệm cơ bản
Thực hiện xem xét lại khoản mục Hàng tồn kho trên Báo cáo Tài chính của đơn vị được Kiểm toán
Kết thúc công việc kiểm toán và lập Biên bản kiểm toán cho khoản mục Hàng tồn kho
Xem xét lại các sự kiện diễn ra sau ngày kết thúc niên độ kế toán có ảnh hưởng đến khoản mục Hàng tồn kho của đơn vị hay không, nếu có ảnh hưởng thì ảnh hưởng như thế nào và mức độ ảnh hưởng ra sao
Thu thập thư giải trình của Ban giám đốc, đặc biệt chú ý phần liên quan đến Hàng tồn kho của đơn vị ( nếu có)
2.2.2.1./ Lập kế hoạch kiểm toán, thiết kế phương pháp kiểm toán
KTV sử dụng phương pháp đánh giá, kiểm soát rủi ro để tìm hiểu khách hàng, thu thập các thông tin cơ sở, thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng,
môi trường hoạt động cũng như ngành nghề kinh doanh. Nhóm kiểm toán sẽ xác định những bộ phận của Báo cáo tài chính có khả năng hàm chứa các rủi ro cao về sai sót trọng yếu. Tiếp theo, KTV sẽ chỉ ra những bộ phận của Báo cáo tài chính chịu nhiều ảnh hưởng theo các ước tính và xét đoán của Ban Lãnh đạo. Sau đó, KTV sẽ :
- Tổ chức các cuộc tiếp xúc với các thành viên trong Ban Giám đốc của khách hàng;
- Xác định phạm vi công việc;
- Thu thập các thông tin chung về Công ty; - Tổ chức thảo luận sơ bộ với Công ty;
- Tiến hành soát xét sơ bộ các Báo cáo tài chính, ghi chép kế toán và tài liệu của Công ty;
- Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể;
- Thành lập nhóm kiểm toán và phân công riêng công việc cho từng
thành viên;
- Phác thảo kế hoạch kiểm toán chi tiết;
- Thảo luận kế hoạch kiểm toán với Ban Giám đốc và giới thiệu nhóm kiểm toán với Ban Giám đốc khách hàng.
KTV sẽ tiến hành phân tích mức trọng yếu của các rủi ro đã xác định được và đề ra những thủ tục phải tiến hành. Ma trận kế hoạch thể hiện mối liên hệ giữa rủi ro với những tài khoản trọng yếu và cơ sở dẫn liệu liên quan của Báo cáo tài chính, và cách thức nhóm những cơ sở dẫn liệu này vào mục tiêu kiểm toán. Cơ sở dẫn liệu này là những vấn đề cơ bản bao gồm: Tính đầy đủ, tính hiện hữu, tính chính xác, sự ghi nhận giá trị, quyền sở hữu và mức độ hợp lý trong việc trình bày báo cáo, mức độ hợp lý của các thông tin công bố... Đối với từng mục tiêu, nhóm kiểm toán sẽ xác định mức độ rủi ro và quyết định sơ bộ xem nên tiến hành kết hợp các thử nghiệm kiểm soát nội bộ, các thủ tục
phân tích, các thử nghiệm cơ bản đối với từng giao dịch và các số dư tài khoản như thế nào để đạt hiệu quả cao.
2.2.2.2./ Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Trong quá trình kiểm toán, KTV thực hiện các thủ tục kiểm toán chi tiết gồm đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và tiến hành kiểm tra cơ bản. Cuộc kiểm toán sẽ được thực hiện tại văn phòng Công ty.
* Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
KTV sẽ tiến hành đánh giá các thủ tục kiểm soát nội bộ để xác định sai sót trọng yếu cho từng mục tiêu kiểm toán theo phương pháp tiếp cận có hệ thống.
Cho mỗi cuộc kiểm toán, KTV thực hiện việc soát xét và đánh giá môi trường kiểm soát nội bộ và thủ tục kiểm soát của Công ty khách hàng đối với các giao dịch và số dư quan trọng. Thủ tục kiểm toán cho phép KTV tập trung công việc kiểm toán vào vùng rủi ro được đánh giá là cao. Với mục tiêu kiểm toán đề ra, KTV dự định sẽ dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ để thay đổi bản chất, thời gian và phạm vi tiến hành các thử nghiệm cơ bản. Do đó, việc đánh giá kiểm soát của không giới hạn ở các thủ tục:
• Đánh giá việc thiết kế và thực thi các thủ tục kiểm soát ở từng bộ phận, từng hoạt động:
• Soát xét các thủ tục kiểm soát khác, nếu được đánh giá là cần thiết;
• Kiểm tra tính tuân thủ hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty với Luật Doanh nghiệp, Luật Chứng khoán và các văn bản quy phạm pháp luật hiện hành liên quan đến hoạt động của Công ty.
Dựa trên đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty, KTV thực hiện các thủ tục kiểm tra cơ bản mà không giới hạn vào các bước sau:
• Soát xét việc ghi chép kế toán và sổ sách kế toán của Công ty. • Soát xét Báo cáo tài chính của Công ty.
• Phân tích tình hình biến động về vốn chủ sở hữu, quỹ và cổ tức của Công ty trong năm và các khoản nợ dài hạn;
• Gửi thư xác nhận đối với các tài khoản ngân hàng, đầu tư, phải thu và phải trả;
• Đối chiếu các khoản phải thu và phải trả nội bộ giữa các đơn vị thành viên hoặc Công ty mẹ hoặc các bên có liên quan;
• Quan sát thực tế đối với các tài sản cố định chủ yếu của Công ty và kiểm tra việc phản ánh các tài sản đó tại ngày lập Bảng Cân đối Kế toán;
• Chứng kiến kiểm kê tiền mặt, hàng tồn kho, tài sản cố định vào cuối năm tài chính. Chúng tôi cũng sẽ tiến hành đánh giá tính đúng đắn của hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty trong việc quản lý tiền mặt, hàng tồn kho, tài sản cố định để khẳng định tính hiện hữu, sở hữu, và giá trị của tiền mặt, tài sản cố định và hàng tồn kho tại ngày kết thúc năm tài chính;
• Phân tích các chỉ tiêu tài chính chủ yếu về khả năng sinh lời, khả năng thanh toán, hiệu quả kinh doanh và khả năng tài chính của Công ty; • Thực hiện các thủ tục kiểm toán khác hoặc các thủ tục thay thế
cần thiết trong từng trường hợp cụ thể.
KTV sẽ xem xét và đánh giá xem liệu các bằng chứng thu thập được đã đầy đủ và thích hợp chưa và liệu có cần tiến hành thêm các thủ tục kiểm tra bổ sung nữa không. Nếu thấy xuất hiện vấn đề ngoại lệ hoặc bằng chứng không xác đáng, KTV sẽ thực hiện điều tra thêm, và cần thiết sẽ tiến hành thêm một số thủ tục cần thiết khác. KTV đưa ra kết luận cho mỗi mục tiêu kiểm toán
2.2.2.3./ Kết thúc kế hoạch kiểm toán, tổng hợp kết quả và công bố báo cáo kiểm toán
KTV sẽ thực hiện các bước lập và phát hành báo cáo soát xét, báo cáo kiểm toán và thư quản lý như sau:
• Tổng hợp kết quả kiểm toán và giải quyết các vấn đề phát sinh trong quá trình kiểm toán;
• Chuẩn bị dự thảo Báo cáo soát xét, Báo cáo kiểm toán và Thư quản lý về các vấn đề trọng yếu mà chúng tôi phát hiện trong quá trình kiểm toán;
• Gửi Báo cáo soát xét, Báo cáo Kiểm toán và Thư quản lý dự thảo cho Ban Giám đốc Công ty sau khi hoàn thành kiểm toán chi tiết;
• Thảo luận kết quả kiểm toán và các phát hiện khác với Ban Giám đốc Công ty;
• Hoàn chỉnh và phát hành chính thức Báo cáo Kiểm toán và Thư quản lý (nếu có);
• Thảo luận và tư vấn cho Ban Giám đốc Công ty về những vấn đề được quan tâm.
2.2.3./ Tổ chức hồ sơ kiểm toán
Hồ sơ kiểm toán là các tài liệu được kiểm toán viên lập, thu thập, phân loại, sử dụng và lưu trữ. Các tài liệu được thể hiện trên hồ sơ qua giấy, phim ảnh,... hồ sơ kiểm toán được sử dụng để:
- Lưu trữ những bằng chứng kiểm toán thu được trong quá trình thực hiện kiểm toán, làm cơ sở cho viêc đưa ra ý kiến kiểm toán
- Trợ giúp việc lập kế hoạch và thực hiện công việc kiểm toán - Trợ giúp cho ban giám đốc kiểm tra chất lượng kiểm toán - Giúp xử lý các phát sinh sau kiểm toán
Hồ sơ kiểm toán của Công ty được phân theo các chỉ mục 1000, 2000, 3000, 4000, 5000, 6000, 7000. Trong mỗi mục gồm các giấy tờ làm việc sau:
<1000> Chỉ mục lập kế hoạch kiểm toán bao gồm các mục:
<1100> Lập kế hoạch phục vụ khách hàng gồm các giấy tờ làm việc: Dịch vụ khách hàng và mô tả nhu cầu khách hàng; kế hoạch phục vụ khách hàng – nội bộ; kế hoạch kiểm toán và danh mục tài liệu cần cung cấp; các tài liệu lập kế hoạch kiểm toán khác
<1200> Các thư từ giao dịch khách hàng
<1300> Hợp đồng kiểm toán / dịch vụ gồm: Hợp đồng kiểm toán / dịch vụ đã ký; các tài liệu khác bổ sung nội dung cung cấp dịch vụ
<1400> Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động, các thông tin chung về khách hàng:
Các ghi chép hoặc bản sao các tài liệu pháp lý, thoả thuận và biên bản quan trọng: Quyết định thành lập, Điều lệ công ty, Giấy phép thành lập (Giấy phép đầu tư; Hợp đồng liên doanh), đăng ký kinh doanh, bố cáo, biên bản họp Hội đồng quản trị, họp Ban Giám đốc...(Tên, địa chỉ, chức năng và phạm vi hoạt động, cơ cấu tổ chức...);
Các thông tin liên quan đến môi trường kinh doanh, môi trường pháp luật có ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của khách hàng; quá trình phát triển của