9940 30/12/2010 Mua dầu ă n, ôma i, xúc xích
18,938,560 0014947 AA/2008 TV 290731/8/2010Mua oyster Blade
14,504,000 002907 AA/2008-T v 5814 29/7/2010 Mua bơ , pho ma 331
26,086,000
0005814
AA/2008T v 24659 16/1/2010 Mua pho mai ,kem 111
17,584,000 V
0024659
PY/2008B v 24673 17/1/2010 Mua pho mai, bơ nhạt 111
18,074,000 V
0024673
PY/2008B v 24688 20/1/2010 Mua pho mai, bơ nhạt 111
17,350,000 V 0024688 PY/2008B v 69335 20/1/2010 Mua thực phảm 111 13,000,750 V 0069335 NX/2008N v 24693 21/1/2010 Mua pho mai, bơ nhạt, kem, sữa 111
17,196,000 V 0024693 PY/2008B v 24711 22/1/2010
Mua pho mai, bơ nhạt, kem,
sữa 111
16,920,000 V
0024711
PY/2008B v 24727 24/1/2010 Mua pho mai, bơ nhạt, sữa 111
17,084,000 V
0024727
PY/2008B v 65503 29/12/2010 Mua rau củ quả 111
19,500,000 V
0065503
DL/2009B v 8653 29/12/2010 Mua bơ , khoai tây 111
17,010,000 V 0008653 AA/2008T v 14023 24/1/2010 Mua thực phảm 111 14,048,220 V 0014023 AA/2008-T v 66856 28/1/2010 TT tiền rau , củ các loại 111
19,000,000 V 0066856 CQ/2008B v
Giấy tờ làm việc 4443 của Kiểm toán viên
Do đặc thù nguyên vật liệu để sản xuất thành phẩm của Công ty là là lương thực thực phẩm và chủ yếu là thu mua theo nhu cầu thực tế nên không ký kết hợp đồng mua hàng.
Phiếu nhập kho có đầy đủ chữ ký của thủ kho, kế toán trưởng, người lập phiếu, người giao hàng.
Phiếu chi có đầy đủ chữ ký của giám đốc, kế toán trưởng, người nhận và thủ quỹ.
Do Hàng tồn kho là tài sản của đơn vị nên nó thường có xu hướng bị khai tăng vì thế nên kiểm toán viên khi kiểm tra quá trình nhập Hàng tồn kho thường chú ý tới tính đúng kỳ trong việc ghi nhận Hàng tồn kho. Việc lấy mẫu kiểm tra thường ưu tiên những nghiệp vụ nhập kho xảy ra vào cuối kỳ kế toán. Để kiểm tra tính đúng kỳ của Hàng tồn kho kiểm toán viên đã phải chọn riêng một số mẫu phục vụ cho mục đích này. Những mẫu được chọn là những mẫu xảy ra trong khoảng 10 ngày trước khi kết thúc niên độ. Sau đó kiểm toán viên cũng tiến hành đối chiếu ngày tháng nhập kho của các mẫu vật tư được ghi trên sổ với ngày tháng trong các chứng từ bổ trợ như phiếu nhập kho, biên bản giao nhận hàng, hợp đồng kinh tế, hoá đơn bán hàng. Việc làm này sẽ giúp khẳng định trong kỳ công ty không có nghiệp vụ nhập kho khống. Qua kiểm tra đã kết luận mục tiêu đã đạt được và công ty chấp hành đúng thủ tục nhập kho.
+ Để kiểm tra xem trong kỳ công ty A có thực hiện việc xuất kho vật liệu theo đúng thủ tục và hợp lý, hợp lệ không? kiểm toán viên sẽ chọn mẫu các nghiệp vụ cần kiểm tra sau đó đối chiếu với các chứng từ như kế hoạch sản xuất, phiếu yêu cầu nguyên vật liệu, phiếu xuất kho để xem xem vật liệu xuất kho có đáp ứng đúng yêu cầu sản xuất của đơn vị không? Bên cạnh đó kiểm toán viên cũng phải kiểm tra giá xuất kho của nguyên vật liệu có được tính toán đúng theo qui định không. Các công việc trên đã được thực hiện khi kiểm tra chi tiết nguyên vật liệu ở trên.
Tiếp đó kiểm toán viên sẽ tiến hành các thủ tục kiểm tra để đảm bảo không có đối ứng bất thường đối với các nghiệp vụ Hàng tồn kho xảy ra trong năm tài chính 2005. Để phát hiện được các đối ứng bất thường, kiểm toán viên sẽ tổng hợp các đối ứng tài khoản của Hàng tồn kho. Trước tiên kiểm toán viên sẽ thực hiện kiểm tra phát hiện đối ứng bất thường của nguyên vật liệu, sau đó tới hàng hóa. Sau đây là các giấy tờ làm việc ghi nhận những công việc đó. * Chi tiết TK 152 theo đối ứng:
TKĐƯ Data Total
111 Nợ
3.604.287.25 7
Có 154 Nợ Có 3.660.275.42 9 331 Nợ 103.569.330 Có Total Nợ 3.707.856.58 7 Total Có 3.660.275.42 9
* Chi tiết TK 156 theo đối ứng:
TKĐƯ Data Total
111 Nợ 601.136.22 2 Có 331 Nợ 225.349.05 4 Có 632 Nợ Có 774.570.38 5 Total Nợ 826,485,27 6 Total Có 774.570.38 5
Qua kiểm tra không phát hiện đối ứng bất thường.
Quy trình hạch toán đối với hàng tồn kho của đơn vị như sau: ** Đối với nguyên vật liệu:
- Hàng ngày, khi nhập kho NVL, kế toán hạch toán Nợ TK 152/Có TK 111, 331
- Cuối tháng, khi tiến hành kiểm kê NVL tồn kho, kế toán tính ra lượng NVL xuất ra sử dụng như sau:
Số lượng NVL xuất ra của mặt hàng X = Số lượng tồn đầu kỳ + Số lượng nhập trong kỳ - Số lượng tồn cuối kỳ (kiểm kê)
Khi đó kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu vào TK 154 Nợ TK 154/Có TK 152
- Do đặc điểm bán hàng ăn uống. Khi có khách hàng đặt thì mới sản xuất. Do đó không có sản phẩm dở dang và thành phẩm tồn lại, toàn bộ hàng sản xuất ra đều bán hết vào ghi nhận giá vốn
Nợ TK 632/Có TK 154
** Đối với hàng hóa:
- Hàng ngày, khi nhập kho hàng hóa, kế toán hạch toán Nợ TK 156/Có TK 111, 331
- Cuối tháng, khi tiến hành kiểm kê hàng hóa tồn kho, kế toán tính ra lượng NVL xuất ra sử dụng như sau:
Số lượng NVL xuất ra của mặt hàng X = Số lượng tồn đầu kỳ + Số lượng nhập trong kỳ - Số lượng tồn cuối kỳ (kiểm kê)
Kế toán hạch toán
Nợ TK 632/Có TK 156
Kết luận: Không có sai sót trọng yếu
Giấy tờ làm việc số 4444 của Kiểm toán viên
2.3.1.5. Tổng hợp kết quả kiểm toán:
Kiểm toán viên đã xác minh rằng không có sự kiện phát sinh sau ngày lập Báo cáo Tài chính mà có ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo Tài chính. Sau đó trưởng nhóm kiểm toán sẽ tiến hành tập hợp các giấy tờ làm việc và soát xét các giấy tờ đó. Trong quá trình soát xét nếu phát hiện thấy có những điểm chưa hoàn thiện thì sẽ yêu cầu kiểm toán viên thực hiện phần hành đó phải sửa chữa, bổ sung.
bản tổng hợp kết quả kiểm toán. Đối với khoản mục Hàng tồn kho của công ty A, kiểm toán viên đã kết luận rằng không có sai sót trọng yếu, Hàng tồn kho được phản ánh đúng đắn, các thông tin liên quan tới Hàng tồn kho được trình bày trên Báo cáo Tài chính là hợp lệ, hợp lý ngoại trừ kết quả kiểm kê Hàng tồn kho là do khách hàng thực hiện.
Tổng hợp kết quả kiểm toán
- Công ty kiểm toán : Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY
- Khách hàng: Công ty Cổ phần ABC
- Niên độ kế toán: 01-01-2010 đến 31-12-2010
- Công việc : Tổng hợp kết quả kiểm toán Hàng tồn kho trên BCTC - * Công việc KTV đã thực hiện
- - Khảo sát về kiểm soát nội bộ đối với khoản mục Hàng tồn kho - - Thực hiện các thủ tục phân tích liên quan đến Hàng tồn kho
- - Thực hiện kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ liên quan, kiểm tra chi tiết số dư, kiểm tra các tài khoản có liên quan đến Hàng tồn kho - * Giới hạn kiểm toán: kiểm toán viên không chứng kiến kiểm kê
hàng tồn kho của đơn vị tại thời điểm cuối năm tài chính.
- * Ý kiến nhận xét của KTV: Ngoài lưu ý về giới hạn kiểm toán trên, khoản mục hàng tồn kho của đơn vị được phản ánh trung thực hợp lý.
- Các vấn đề tồn tại trong kiểm toán Hàng tồn kho tại công ty A: không vấn đề.
- * Ý kiến của doanh nghiệp được kiểm toán: Đồng ý với ý kiến của Kiểm toán viên
Ngày 25 tháng 3 năm 2011 Người soát xét Người thực hiện
Cao thị thanh Thủy Mai Thị Huệ
2.3.1.6. Công việc thực hiện sau kiểm toán:
Bước công việc cuối cùng mà nhóm kiểm toán phải thực hiện đó là đánh giá kết quả và chất lượng của cuộc kiểm toán, bao gồm việc đánh giá lại rủi ro của cuộc kiểm toán, soát xét hiệu quả của việc thực hiện dịch vụ cho khách hàng, đánh giá chất lượng công việc của nhân viên. Đồng thời kiểm toán viên cũng phải nắm giữ mối quan hệ thường xuyên với khách hàng để tạo điều kiện tiếp tục được cung cấp dịch vụ cho năm tiếp theo.
Chương 3:
Bài học kinh nghiệm và những giải pháp nhằm hoàn thiện Kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo Tài chính do Công ty
TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện:
3.1./ Đánh giá thực trạng quy trình Kiểm toán Hàng tồn kho trong Kiểm toán Báo cáo Tài chính do Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện:
UHY đã áp dụng phương pháp kiểm toán rất khoa học đối với toàn bộ cuộc kiểm toán nói chung cũng như đối với Hàng tồn kho nói riêng. Các Kiểm toán viên của UHY đều là những người có năng lực và kinh nghiệm trong nghề, do đó quá trình thực hiện kiểm toán cũng như kết quả kiểm toán được đảm bảo với độ tin cậy cao.
Quy trình Kiểm toán Hàng tồn kho tại UHY rất đầy đủ và hợp lý. Công ty đã xây dựng riêng từng quy trình kiểm toán phù hợp cho từng khoản mục cần kiểm toán. Tùy vào tình hình và đặc điểm của đơn vị Khách hàng mà Kiểm toán viên có thể lựa chọn áp dụng toàn bộ các thủ tục kiểm toán hay có thể loại bỏ một số thủ tục không cần thiết để tiết kiệm thời gian cũng như công sức phải bỏ ra, nâng cao hiệu quả của cuộc kiểm toán.
3.1.1./ Ưu điểm:
Thứ nhất, quy trình kiểm toán Hàng tồn kho mà Công ty TNHH Dịch vụ
Kiểm toán và Tư vấn UHY đang áp dụng là một chương trình khoa học và tiến bộ, được lập bởi nhiều chuyên gia có kinh nghiệm trong ngành cũng như được sự hỗ trợ của tổ chức UHY quốc tế.
Thứ hai, tính chuyên nghiệp của nhân viên UHY đã được cải thiện rõ rệt. Theo nhận xét của khách hàng và đánh giá của Hãng kiểm toán UHY Quốc tế thì nhân viên UHY đã có sự chuyển đổi tích cực về chất, thể hiện qua tính độc
lập, sáng tạo của từng cá nhân trong công việc chuyên môn và sự kết hợp ăn ý trong nhóm làm việc. Kỹ năng làm việc theo nhóm và giao tiếp khách hàng với phong cách chuyên nghiệp, tận tụy, đáp ứng yêu cầu khắt khe theo tiêu chuẩn của UHY Quốc tế, cao hơn nữa là một nét văn hoá, được thể hiện rõ ràng qua phương châm hoạt động của công ty : “Mang tới khách hàng giá trị đích thực cùng dịch vụ vượt trội”, đó là điểm phân biệt UHY với các công ty kiểm toán khác, nhất là trong bối cảnh nhiều công ty kiểm toán hoạt động mạnh và sức ép cạnh tranh như hiện nay.
Thứ ba, cũng là nét văn hóa rất riêng của công ty, tại UHY ban lãnh đạo đang xây dựng một tập thể không chỉ gắn kết nhau bằng công việc mà còn gắn bó với nhau bằng tình cảm, xây dựng một đại gia đình thứ hai cho tất cả thành viên. Đây chính là giá trị cốt lõi của UHY, là nền tảng vững chắc sẽ đưa UHY Việt Nam ngày càng phát triển, khẳng định được thương hiệu bằng chính nội lực của mình.
3.1.2./ Tồn tại:
Có thể nói rằng phương pháp kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho của công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY là rất tiến bộ song nó không phải là không có những thiếu sót. Những thiếu sót đó bắt nguồn từ những khó khăn nhất định.
Thứ nhất, đó là những khó khăn đối với việc kiểm toán số dư Hàng tồn kho vào thời điểm cuối năm, nhất là khi Kiểm toán viên phải kiểm toán sau ngày kết thúc niên độ hoặc khi Báo cáo Tài chính các năm trước của khách hàng không phải do UHY kiểm toán hoặc đối với các đơn vị kinh doanh trong những ngành đặc thù. Trong ví dụ minh hoạ việc thực hiện kiểm toán Hàng tồn kho ở công ty A do công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện, ta thấy rằng lý do để Kiểm toán viên đưa ra ý kiến loại trừ đối với số dư Hàng tồn kho cuối năm là do thời điểm kiểm kê cuối năm là thời điểm
tương đối nhạy cảm.Khi các Công ty đều tiến hành chốt số liệu cuối cùng để lập Báo cáo Tài chính trong khi nhân lực Kiểm toán thì có hạn. Do đó chủ động đào tạo và tuyển dụng đội ngũ nhân viên có kiến thức và kinh nghiệm để đáp ứng yêu cầu của công việc, tránh những ngoại trừ không có lợi cho Khách hàng là điều mà UHY nên cải thiện.
Thứ hai, đó là những khó khăn do đặc điểm sản xuất kinh doanh của Khách hàng tương đối đặc biệt cần có sự giúp đỡ của chuyên gia trong kiểm tra và phân loại Hàng tồn kho. Tuy nhiên do điều kiện thời gian kiểm toán có hạn nên không thể đợi sự trợ giúp của chuyên gia được. Do đó sự việc này được ngoại trừ và nêu rõ trên Báo cáo Kiểm toán.
3.2./ Những bài học kinh nghiệm của UHY trong kiểm toán Báo cáo Tài chính: