5. Bố cục của luận văn
1.3. Nội dung cơ bản về quản lý thu, chi ngân sách nhà nƣớc
1.3.1. Nội dung cơ bản về quản lý thu ngân sách nhà nước
Việc nghiên cứu toàn diện việc quản lý thu NSNN bao gồm rất nhiều vấn đề và rất rộng, trong khuôn khổ luận văn này, tác giả chỉ tập trung trình bày một số vấn đề về quản lý thu thuế và các khoản phí, lệ phí. Đây là các khoản thu chiếm tỷ trọng rất lớn trong tổng thu NSNN nhất là NSNN của cấp thành phố thuộc Tỉnh.
1.3.1.1. Nội dung quản lý thu thuế
Thuế là nguồn thu chính chiếm tỷ trọng lớn và có xu hƣớng ngày càng tăng trong tổng thu NSNN. Đồng thời thuế cũng là công cụ quan trọng của Nhà nƣớc trong việc điều chỉnh kinh tế vĩ mô, thúc đẩy tăng trƣởng kinh tế và thực hiện công bằng xã hội. Do vậy quản lý thu thuế nói chung và quản lý thu thuế ở địa phƣơng có ý nghĩa đặt biệt quan trọng trong quản lý NSNN. Quản lý thu thuế là hệ thống các biện pháp nghiệp vụ do cơ quan có chức năng thu ngân sách thực hiện.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/ Quản lý thu thuế phải đảm bảo các nguyên tắc sau:
Thứ nhất, nguyên tắc tuân thủ pháp luật. Quy trình xây dựng các biện pháp quản lý thuế phải xuất phát từ các luật thuế, nằm trong khuôn khổ luật quy định. Nguyên tắc này cũng đòi hỏi các biện pháp quản lý thuế của Nhà nƣớc cũng phải phù hợp với quy định chung về thuế của các tổ chức kinh tế quốc tế mà Việt Nam là thành viên, nhất là sau khi chúng ta gia nhập WTO.
Thứ hai, nguyên tắc thống nhất, tập trung dân chủ. Quy trình tổ chức và quản lý thuế đƣợc áp dụng thống nhất trên phạm vi cả nƣớc cho các cơ quan thu và cho các đối tƣợng nộp thuế là các pháp nhân hay thể nhân. Không cho phép cơ quan thu đƣợc đặt ra bất cứ ngoại lệ nào và cũng nhƣ có sự phân biệt đối xử giữa những ngƣời nộp thuế.
Thứ ba, nguyên tắc công bằng trong quản lý thuế. Đây là nguyên tắc cơ bản của thuế, nghĩa là mọi công dân phải có nghĩa vụ vật chất với Nhà nƣớc phù hợp với khả năng tài chính của mình.
Thứ tư, nguyên tắc minh bạch. Các khâu trong quy trình quản lý thuế đối với các đối tƣợng nộp thuế phải đƣợc công khai hóa. Công tác tuyên truyền, tƣ vấn, giải thích quy trình quản lý thuế đến việc tổ chức thực hiện từng khâu trong quy trình này đều phải rõ ràng, dễ hiểu, công khai. Hạn chế trƣờng hợp đối tƣợng nộp thuế thiếu thông tin về các quy định về thuế.
Thứ năm, nguyên tắc thuận tiện, tiết kiệm và hiệu quả trong quản lý thuế. Quản lý thuế là những biện pháp mang tính nghiệp vụ và hành chính pháp định. Nguyên tắc này đòi hỏi cơ quan thi hành thu phải xây dựng quy trình quản lý thuế theo luật định một cách hợp lý, phù hợp với tình hình, đặc điểm, điều kiện SXKD, thu nhập phát sinh của ngƣời nộp thuế. Việc thực hiện nguyên tắc này phải tạo ra những thuận lợi và tiết kiệm tối đa chi phí về thời gian, vật chất và tiền cho cơ quan thu và cho ngƣời nộp thuế. Có nhƣ vậy mới phát huy đƣợc hiệu quả và hiệu lực của cơ chế thi hành thu thuế.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/
Trên cơ sở tuân thủ những nguyên tắc nêu trên, nội dung công tác quản lý thu thuế bao gồm các vấn đề sau:
Thứ nhất, xây dựng dự toán thu về thuế. Đây là khâu cơ sở của quá trình quản lý thu thuế, việc xây dựng dự toán thu này phải dựa trên các căn cứ sau:
- Các văn bản pháp luật về thuế hiện hành. Đây là cơ sở pháp lý của dự toán thu về thuế.
- Kế hoạch phát triển KT-XH của cả nƣớc hay từng địa phƣơng, đơn vị. - Thực trạng tài chính quốc gia, tình hình thực hiện dự toán thu ngân sách năm báo cáo và yêu cầu động viên vào ngân sách năm kế hoạch.
- Chủ trƣơng, chính sách quản lý kinh tế của nhà nƣớc đã và sẽ ban hành.
Thứ hai, tổ chức các biện pháp hành thu. Nội dung này bao gồm:
- Quản lý đối tƣợng nộp thuế thông qua việc đăng ký thuế và cấp mã số thuế.
- Xây dựng và lựa chọn quy trình quản lý thu thuế. Hiện nay đang có hai loại quy trình đó là:
+ Quy trình kê khai, nộp thuế theo thông báo của cơ quan thuế. Theo quy trình này thì các đối tƣợng nộp thuế phải kê khai thuế và nộp tờ khai thuế cho cơ quan thuế. Cơ quan thuế sẽ tiến hành kiểm tra, tính thuế và ra thông báo số thuế phải nộp gửi cho đối tƣợng nộp thuế. Phƣơng thức này có nhiều hạn chế, gây nhiều khó khăn cho ngƣời nộp và cơ quan thuế.
+ Quy trình tự kê khai, tự tính thuế, tự nộp thuế. Theo phƣơng thức này các đối tƣợng nộp thuế phải tự kê khai, tự tính thuế và tự nộp vào KBNN và phải chịu trách nhiệm pháp lý về tính chính xác, trung thực của việc tự khai tự nộp của mình. Cơ quan thuế sẽ chủ yếu tập trung vào công tác kiểm tra, thanh tra và đôn đốc cũng nhƣ tƣ vấn cho đối tƣợng nộp thuế. Đây là phƣơng thức tiên tiến đƣợc nhiều nƣớc có nền kinh tế thị trƣờng trên thế giới áp dụng, tạo nhiều thuận lợi cho ngƣời nộp thuế cũng nhƣ cơ quan thuế, tiết kiệm đƣợc chi phí.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/
- Tổ chức thu nộp tiền thuế. Hình thức chủ yếu hiện nay là nộp trực tiếp vào KBNN. Theo đó đối tƣợng nộp thuế sẽ nộp trực tiếp vào KBNN dƣới dạng tiền mặt hoặc chuyển khoản. Để làm tốt công tác này cần có sự phối hợp chặt chẽ giữa cơ quan thuế và KBNN để nắm bắt kịp thời tình hình nộp thuế, từ đó có biện pháp đôn đốc thu nộp kịp thời.
- Tổ chức thanh tra, kiểm tra về thuế. Đây là khâu tất yếu của quy trình quản lý thuế. Mục tiêu chính của công tác này là đảm bảo thi hành pháp luật thuế nghiêm minh từ cả phía đối tƣợng nộp thuế lẫn cơ quan thuế, giúp loại trừ mọi biểu hiện gian lận thuế, trốn thuế và cả những nhũng nhiễu, tiêu cực của cán bộ thuế.
1.3.1.2. Nội dung quản lý thu phí, lệ phí
Thuế là khoản thu chiếm tỷ trọng lớn trong tổng thu NSNN, tuy nhiên nếu chỉ thu thuế thì Chính phủ không đủ nguồn tài trợ cho nhiều hoạt động vốn rất đa dạng của mình và cũng không thể buộc ngƣời dân sử dụng hàng hóa và dịch vụ công theo cách thức có hiệu quả. Do đó phí, lệ phí đặt ra đối với những tổ chức và cá nhân sử dụng hàng hóa hay dịch vụ công.
Phí thuộc NSNN là khoản tiền mà các tổ chức và cá nhân phải trả cho một cơ quan nhà nƣớc khi nhận đƣợc dịch vụ do cơ quan này cung cấp. Trong hoạt động xã hội, nhiều tổ chức thuộc bộ máy công quyền cung cấp ra bên ngoài nhiều dịch vụ. Chúng cần thiết phải thu tiền của đối tƣợng thụ hƣởng để bù đắp chi phí hoạt động. Phí chính là số tiền đó.
Lệ phí là khoản tiền mà các tổ chức và cá nhân phải nộp cho cơ quan nhà nƣớc khi thụ hƣởng dịch vụ liên quan đến quản lý hành chính do cơ quan này cung cấp.
Phí, lệ phí không phải là giá cả của dịch vụ công mà chỉ là động viên một phần thu nhập của ngƣời thụ hƣởng nhằm thực hiện công bằng trong tiêu thụ dịch vụ công.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/
Mọi khoản phí, lệ phí đều phải do cơ quan nhà nƣớc có thẩm quyền quy định. Pháp lệnh phí, lệ phí và Nghị định 57/2002/NĐ-CP của Chính phủ đã quy định chi tiết danh mục phí, lệ phí đồng thời với việc quy định nguyên tắc xác định mức thu phí và lệ phí. Đối với một số khoản thu phí, lệ phí quan trọng, Chính phủ trực tiếp quy định mức thu, chế độ thu, nộp và chế độ quản lý. Đối với những khoản còn lại, Chính phủ giao hoặc phân quyền quy định mức thu, chế độ thu, nộp và chế độ quản lý cho cấp Bộ và tƣơng đƣơng. Căn cứ vào quy định chi tiết của Chính phủ, Bộ Tài chính quy định mức thu cụ thể đối với từng loại phí, lệ phí, hƣớng dẫn mức thu cho các cơ quan đƣợc phân cấp quy định mức thu. HĐND Tỉnh quyết định thu phí, lệ phí đƣợc phân cấp. Nghiêm cấm mọi tổ chức, cá nhân tự đặt ra các loại phí, sửa đổi mức thu phí đã đƣợc cơ quan có thẩm quyền quy định, thu phí trái với quy định của pháp luật.
Đơn vị thu phí, lệ phí là cơ quan thuế và các cơ quan đƣợc pháp luật quy định. Các cơ quan này phải niêm yết công khai tại địa điểm thu về tên gọi, mức thu, phƣơng thức thu và cơ quan quy định thu. Khi thu phải cấp chứng từ thu theo quy định của Bộ Tài chính.
1.3.2. Nội dung cơ bản về quản lý chi ngân sách nhà nước
1.3.2.1. Quản lý chi đầu tư phát triển
Chi đầu tƣ phát triển của NSNN là quá trình sử dụng một phần vốn tiền tệ đã tập trung vào NSNN để xây dựng cơ sở hạ tầng KT-XH, phát triển sản xuất và thực hiện dự trữ vật tƣ hàng hóa nhằm thực hiện mục tiêu ổn định và tăng trƣởng của nền kinh tế.
Chi đầu tƣ phát triển có các đặc điểm sau:
- Chi đầu tƣ phát triển của ngân sách là khoản chi tích lũy.
- Quy mô và cơ cấu chi đầu tƣ phát triển của NSNN không cố định và phụ thuộc vào chiến lƣợc phát triển KT-XH của Nhà nƣớc trong từng thời kỳ và mức độ phát triển của khu vực kinh tế tƣ nhân.
- Chi đầu tƣ phát triển phải gắn chặt với chi thƣờng xuyên nhằm nâng cao hiệu quả vốn đầu tƣ.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/
Quản lý chi đầu tƣ phát triển của NSNN là một nội dung rất rộng lớn, quan trọng nhất là quản lý chi đầu tƣ xây dựng cơ bản (XDCB), đây là khoản chi chiếm tỷ trọng lớn nhất trong chi đầu tƣ phát triển và đƣợc thực hiện theo phƣơng thức không hoàn trả.
Nhằm đảm bảo nâng cao hiệu quả vốn đầu tƣ XDCB, việc quản lý cấp phát vốn đầu tƣ cần tuân thủ các nguyên tắc sau:
- Cấp phát vốn đầu tƣ XDCB phải đảm bảo đúng mục đích và đúng kế hoạch. Đây là nguyên tắc quan trọng do nguồn vốn và phƣơng hƣớng sử dụng vốn đầu tƣ đã đƣợc ghi trong dự toán ngân sách hàng năm. Nguyên tắc này đòi hỏi việc cấp phát chỉ đƣợc tiến hành cho những công trình đã đƣợc ghi kế hoạch và phải có đầy đủ thủ tục XDCB theo quy định.
- Vốn đầu tƣ XDCB đƣợc cấp phát trực tiếp. Nguyên tắc này đòi hỏi vốn đầu tƣ XDCB phải đƣợc cấp phát trực tiếp cho từng công trình, từng chủ đầu tƣ.
- Vốn đầu tƣ XDCB đƣợc cấp phát theo mức độ hoàn thành thực tế của công trình, theo đúng dự toán đƣợc duyệt. Chủ đầu tƣ chỉ thanh toán cho bên nhận thầu khi đã hoàn thành bàn giao công trình hay hạng mục công trình hoặc khối lƣợng hoàn thành theo giai đọan, điểm dừng kỹ thuật. Nguyên tắc này đảm bảo việc cấp phát vốn đầu tƣ đƣợc sử dụng đúng mục đích.
- Cấp phát vốn đầu tƣ XDCB phải đƣợc thực hiện kiểm tra bằng đồng tiền. Việc kiểm tra này đƣợc thực hiện trong toàn bộ quá trình đầu tƣ. Thực hiện kiểm tra bằng đồng tiền trong quá trình cấp phát vốn đầu tƣ nhằm đảm bảo tính hợp lý và nâng cao hiệu quả sử dụng vốn đầu tƣ.
Các nguyên tắc này có mối quan hệ mật thiết với nhau nhằm đảm bảo vốn đầu tƣ của Nhà nƣớc đƣợc cấp phát kịp thời, đúng kế hoạch, đúng mục đích và đạt hiệu quả kinh tế cao.
Quản lý cấp phát, thanh toán vốn đầu tƣ thuộc NSNN bao gồm các nội dung sau:
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/
- Lập, thông báo kế hoạch vốn đầu tƣ XDCB hàng năm.
Các dự án đầu tƣ từ NSNN chỉ đƣợc ghi vốn kế hoạch khi đủ các điều kiện theo quy định hiện hành của Nhà nƣớc về quản lý đầu tƣ và xây dựng. Trong thời gian lập dự toán ngân sách hàng năm, căn cứ vào tiến độ và mục tiêu của dự án, chủ đầu tƣ lập kế hoạch vốn đầu tƣ của dự án gửi cơ quan quản lý cấp trên để tổng hợp vào dự toán ngân sách theo quy định của luật NSNN.
Sau khi dự toán NSNN đƣợc Quốc hội quyết định, trên cơ sở đề nghị của Bộ Kế hoạch - Đầu tƣ, Bộ Tài chính, Thủ tƣớng Chính phủ giao UBND Tỉnh, Thành phố trực thuộc TW lập phƣơng án phân bổ vốn đầu tƣ thuộc địa phƣơng quản lý trình thƣờng trực HĐND cùng cấp quyết định. Thực hiện nghị quyết của HĐND, UBND phân bổ và quyết định giao kế hoạch vốn đầu tƣ cho từng dự án đã đủ điều kiện thủ tục đầu tƣ thuộc phạm vi quản lý đảm bảo khớp đúng với chỉ tiêu đƣợc giao về tổng mức đầu tƣ, cơ cấu vốn, cơ cấu ngành kinh tế... Đối với cấp huyện, thị xã, thành phố thuộc Tỉnh thì phòng Tài chính - Kế hoạch chủ trì phối hợp với các cơ quan chức năng của Huyện tham mƣu cho UBND cấp Huyện phân bổ vốn đầu tƣ cho từng dự án do Huyện quản lý. Sau khi phân bổ UBND Huyện báo cáo kế hoạch vốn đầu tƣ cho Sở Tài chính.
- Thông báo kế hoạch thanh toán vốn đầu tƣ XDCB hàng năm. Đối với các dự án do Tỉnh (hoặc thành phố trực thuộc tỉnh, huyện) quản lý, Sở Tài chính (hoặc phòng Tài chính kế hoạch) thông báo kế hoạch thanh toán vốn đầu tƣ cho KBNN cùng cấp để làm căn cứ thanh toán vốn cho các dự án đồng thời gửi cho các ngành để theo dõi quản lý.
Chủ đầu tƣ phải gửi cho cơ quan tài chính các cấp các tài liệu cơ sở của dự án để kiểm tra, thông báo kế hoạch thanh toán vốn đầu tƣ cho dự án, cụ thể:
+ Văn bản phê duyệt đề cƣơng hoặc nhiệm vụ dự án quy hoạch; văn bản cho phép tiến hành chuẩn bị đầu tƣ.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu http://www.lrc-tnu.edu.vn/
+ Dự toán chi phí cho công tác quy hoạch, chuẩn bị đầu tƣ hoặc chuẩn bị thực hiện dự án.
+ Quyết định đầu tƣ dự án của cấp có thẩm quyền, quyết định phê duyệt thiết kế kỹ thuật và tổng dự toán.
- Cấp phát vốn đầu tƣ XDCB thuộc NSNN.
Để đƣợc cấp phát vốn đầu tƣ, các dự án đầu tƣ phải đảm bảo các điều kiện sau:
+ Phải có đủ thủ tục đầu tƣ theo quy định.
+ Đã đƣợc ghi vào kế hoạch đầu tƣ XDCB của năm.
+ Đã tổ chức đấu thầu tuyển chọn tƣ vấn mua sắm vật tƣ, thiết bị và xây lắp theo quy định.
Phƣơng pháp cấp phát vốn đầu tƣ XDCB gồm hai khâu:
+ Cấp phát tạm ứng: nhằm đảm bảo vốn cho các đơn vị thực hiện các công việc thi công xây lắp, mua sắm thiết bị, thuê tƣ vấn, đền bù giải phóng mặt bằng. Do vậy cấp tạm ứng nhằm tạo điều kiện cho các đơn vị hoàn thành dự án đúng kỳ hạn.
+ Cấp phát khối lƣợng hoàn thành: Nội dung cấp phát theo khối lƣợng công trình hoàn thành bao gồm: khối lƣợng công tác quy hoạch hoàn thành, khối lƣợng công tác chuẩn bị đầu tƣ hoàn thành, khối lƣợng thực hiện dự án đầu tƣ hoàn thành, các chi phí khác của dự án.
- Quyết toán vốn đầu tƣ XDCB:
Tất cả các dự án đầu tƣ sử dụng vốn NSNN đều phải thực hiện quyết toán vốn đầu tƣ xây dựng công trình ngay sau khi công trình hoàn thành bàn giao đƣa vào khai thác, sử dụng. Vốn đầu tƣ đƣợc quyết toán là toàn bộ chi