1.2. NỘI DUNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT
1.2.3. Tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Tổ chức kế toán quá trình sản xuất bao gồm hai giai đoạn kế tiếp nhau và có quan hệ mật thiết với nhau. Đó là giai đoạn kế toán chi phí sản xuất phát sinh theo từng sản phẩm, lô sản phẩm, đơn hàng, giai đoạn công nghệ, phân xưởng, … và giai đoạn tính giá thành sản phẩm, chi tiết sản phẩm theo đơn vị tính giá thành. Việc phân chia này xuất phát từ yêu cầu quản lý, kiểm tra và
phân tích chi phí, yêu cầu hạch toán kinh doanh nội bộ và theo đặc điểm tôt chức sản xuất, đặc điểm quy trình công nghệ của từng doanh nghiệp và yêu cầu tính giá thành sản phẩm theo đơn vị tính giá thành. Có thể nói, việc phân chia kế toán quá trình sản xuất thành hai giai đoạn là do sự khác nhau cơ bản về giới hạn tập hợp chi phí trong kế toán chi phí sản xuất – tức là đối tượng kế toán chi phí sản xuất và sản phẩm hoàn thành cần phải tính giá thành một đơn vị - tức là đối tượng tính giá thành sản phẩm [1, tr. 253].
a. Tập hợp chi phí sản xuất
Xác định đối tượng kế toán chi phí sản xuất là công việc đầu tiên và quan trọng của tổ chức kế toán quá trình sản xuất. Đối tượng kế toán chi phí sản xuất chính là việc xác định giới hạn tập hợp chi phí mà thực chất là xác định nơi phát sinh chi phí và chịu chi phí. Trên cơ sở đối tượng kế toán chi phí, kế toán lựa chọn phương pháp tập hợp chi phí thích ứng. Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất là một phương pháp hay hệ thống các phương pháp được sử dụng để tập hợp và phân loại các chi phí sản xuất trong phạm vi giới hạn của đối tượng kế toán chi phí sản xuất: sản phẩm, lô sản phẩm, hay đơn hàng, … [1, tr. 253]. Về cơ bản, phương pháp tập hợp chi phí sản xuất gồm các phương pháp: phương pháp trực tiếp và phương pháp phân bổ gián tiếp.
Phương pháp trực tiếp: áp dụng với các chi phí có liên quan đến đối tượng tập hợp chi phí đã xác định và công tác hạnh toán, ghi chép ban đầu cho phép quy nạp trực tiếp các chi phí này vào từng đối tượng kế toán tập hợp chi phí có liên quan .
Phương pháp phân bổ gián tiếp: được áp dụng khi một loại chi phí có liên quan tới nhiều đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất, không thể tập hợp trực tiếp cho từng đối tượng. Trường hợp này phải trọn tiêu chuẩn hợp lý để tiến hành phân bổ chi phí cho các đối tượng có liên quan theo công thức sau:
Chi phí
cần phân bổ = n
∑Abi i = 1
Công thức (1.6)
A = Chi phí cần phân bổ
b1 + b2 + ….+ bn Công thức (1.7)
Trong đó: i: lô sản phẩm; bi: giá trị tiêu thức phân bổ (giờ, m3, …); A:
chi phí một đơn vị phân bổ; n: số lượng đối tượng tập hợp chi phí (số lượng lô sản phẩm, số lượng đơn hàng, …); Abi: chi phí cần phân bổ cho đối tượng i.
b. Tính giá thành sản phẩm
Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hóa có liên quan đến khối lượng công tác, sản phẩm, lao vụ đã hoàn thành.
Giá thành sản phẩm là một phạm trù của sản xuất hàng hóa, phản ánh lượng giá trị của những hao phí lao động sống và lao động vật hóa đã thực sự chỉ ra chi sản xuất và tiêu thụ sản phẩm [1, tr. 255].
Như vậy, xác định giá thành sản phẩm là công việc tính toán, xác định sự chuyển dịch của các yếu tố vật chất tham gia vào quá trình sản xuất và tiêu thu sản phẩm nhằm bù đắp chi phí và lập giá.
Về thực chất, chi phí và giá thành là hai mặt khác nhau của quá trình sản xuất – kinh doanh nhưng có mối quan hệ mật thiết với nhau. Chi phí phản ánh mặt hao phí sản xuất – kinh doanh, còn giá thành sản phẩm phản ánh mặt kết quả sản xuất – kinh doanh.
Về mặt lượng, chi phí bao gồm tất cả những chi phí phát sinh trong kỳ của quá trình hoạt động sản xuất – kinh doanh, còn giá thành sản phẩm gồm tất cả những chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra liên qua đến các sản phẩm, dịch vụ, … đã hoàn thành trong kỳ. Vì thế, giá thành sản phẩm sản xuất bao gồm
chi phí sản xuất dỡ dang đầu kỳ và một phần chi phí sản xuất – kinh doanh phát sinh trong kỳ.
Tổng giá thành sản phẩm sản xuất
= CPSXDD
đầu kỳ + CPSXPS
trong kỳ - CPSXDD
cuối kỳ Công thức (1.8) Khi giá thành sản xuất dở dang đầu kỳ và cuối kỳ bằng nhau hoặc các ngành sản xuất không có sản phẩm dở dang thì tổng giá thành sản phẩm bằng tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ.
Việc phân định chi phí với giá thành sản phẩm sẽ giúp ích cho nhà quản trị theo dõi, kiểm tra sự phát sinh chi phí và tính giá thành sản phẩm chuẩn xác. Tính giá thành sản phẩm theo hai phương pháp: phương pháp toàn bộ và phương pháp trực tiếp.
Theo quan điểm phương pháp toàn bộ thì giá thành sản phẩm bao gồm toàn bộ các khoản mục chi phí sản xuất (nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí lao động trực tiếp và chi phí sản xuất chung). Cách xác định này có tác dụng giúp cho nhà quản lý biết được kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. Tuy nhiên, nhà quản trị khó xác định lợi nhuận theo từng sản phẩm, lô sản phẩm hay đơn hàng.
Theo quan điểm phương pháp trực tiếp thì giá thành sản phẩm chỉ gồm biến phí sản xuất: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp (lương) và biến phí sản xuất chung. Cách xác định này giúp các nhà quản trị, điều hành có thể xác định được lợi nhuận theo từng sản phẩm, từng lô sản phẩm hay từng đơn hàng và ra những quyết định kinh doanh trong việc lựa chọn giá bán và lựa chọn phương án kinh doanh. Áp dụng phương pháp chi phí trực tiếp để tính giá thành sản phẩm có thể thực hiện dự toán, xác định điểm hòa vốn, … cung cấp thông tin thích hợp cho việc ra các quyết định điều hành kinh doanh [2, tr.256].
Sự khác biệt giữa hai phương pháp tính giá thành sản phẩm được thể hiện qua Bảng 1.1.
Bảng 1.1: Sự khác biệt giữa phương pháp toàn bộ và phương pháp trực tiếp
Phương pháp
toàn bộ Loại chi phí Phương pháp trực
tiếp Nguyên vật liệu trực tiếp
Nhân công trực tiếp (Lương) Biến phí sản xuất chung
Chi phí sản phẩm
Khoản trích theo lương SX Chi phí sản phẩm
Định phí sản xuất chung Chi phí bán hàng Chi phí thời kỳ
Chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí thời kỳ
Tùy theo đặc điểm tổ chức sản xuất, đặc điểm quy trình công nghệ cũng như đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, lựa chọn phương pháp tính giá thành sản phẩm phù hợp.