CHƯƠNG 3. VẬN DỤNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY TNHH TÂN PHƯỚC
3.2. VẬN DỤNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY
3.2.4. Phân tích biến động chi phí phục vụ ra quyết định
Mục tiêu của phân tích biến động chi phí sản xuất – kinh doanh đảm bảo tính khả thi, xác định và định lượng được các nhân tố ảnh hưởng đến chi phí theo từng lô sản phẩm giữa kỳ thực hiện với dự toán. Bên cạnh đó, phân tích biến động chi phí sản xuất – kinh doanh đạt được phân tích biến động theo từng khoản mục chi phí theo cách ứng xử chi phí cho từng lô sản phẩm (tức là phân tích biến động biến phí, định phí cho từng loại chi phí của từng lô sản phẩm).
Để kiểm soát quá trình hoạt động sản xuất, các nhà quản trị bao giờ cũng muốn biết câu trả lời cho những câu hỏi “Vì sao chi phí hay giá thành sản
phẩm tăng, giảm”. Kế toán đơn vị cần tiến hành phân tích biến động các chi phí phát sinh.
Phân tích biến động chi phí SX – KD theo nguyên tắc: chi phí khả biến được phân tích bằng phương pháp số chênh lệch, chi phí bất biến được phân tích thông qua phương pháp so sánh. Kỳ gốc chính là kỳ kế hoạch. Kỳ phân tích là kỳ thực hiện hoặc kỳ thực tế.
Bảng 3.18: Biến động kết quả kinh doanh của lô sản phẩm 800 bàn Java, Quý III/2011
Chênh lệch
STT Chỉ tiêu Dự toán Thực hiện
Tuyệt đối Tương đối (%)
1 2 3 4 5=4-3 6=5/3x100
1 Doanh thu 1.744.000.000 1.744.000.000 - - 2 Chi phí khả biến 735.514.074 799.656.560 64.142.486 8,72
- Biến phí sản xuất 715.930.115 779.920.950 63.990.835 8,94 + Chi phí NVLTT 471.052.430 528.126.556 57.074.126 12,12 + Chi phí NCTT 180.245.057 185.697.078 5.452.021 3,02 + Chi phí SXC 64.632.627 66.097.316 1.464.689 2,27 - Biến phí bán hàng 8.000.000 8.000.000 - - - Biến phí QLDN 11.583.959 11.735.610 151.651 1,31 3
Số dư đảm phí
(3=1-2) 1.008.485.926 944.343.440 (64.142.486) (6,36) 4 Định phí 217.719.729 271.695.846 53.976.116 24,79
- Các khoản trích
theo lương SX 28.644.005 35.805.000 7.160.995 25,00 - Định phí sản xuất 84.903.525 105.789.781 20.886.256 24,60 - Định phí bán hàng 6.090.261 7.612.826 1.522.565 25,00 - Định phí QLDN 98.081.939 122.488.238 24.406.300 24,88 5
LNTT
(5=3-4) 790.766.196 672.647.594 (118.118.602) (14,94) 6 Chi phí thuế
TNDN 197.691.549 168.161.899 (29.529.651) (14,94)
7
Lợi nhuận sau thuế TNDN
(7=5-6) 593.074.647 504.485.696 (88.588.952) (14,94) (Nguồn: Công ty TNHH Tân Phước – năm 2011)
Lợi nhuận của lô sản phẩm thấp hơn so với dự toán khoảng 88,5 triệu đồng, tương đương 14,94%. Sự giảm của lợi nhuận do: chủ yếu tăng của chi phí NVLTT (tăng khoảng 57 triệu đồng, ứng 12,12%), chi phí NCTT (tăng 5,5 triệu đồng, ứng 3,02%), định phí QLDN (tăng khoảng 24,4 triệu đồng, ứng 24,88%) và định phí sản xuất chung (tăng khoảng 20,9 triệu đồng, ứng 25%).
Để xác định lượng nguyên nhân dẫn đến tăng các chi phí, kế toán tiến hành phân tích biến động chi phí và giá thánh sản phẩm.
Phân tích biến động chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm Phân tích biến động chi phí NVLTT
Phân tích biến động chi phí NVLTT được tiến hành bằng phương pháp phân tích số chênh lệch để định lượng mức độ ảnh hưởng của hai yếu tố: giá và lượng. Chi phí NVLTT của lô sản phẩm 800 bàn Java tăng khoảng 57 triệu đồng. Biến động tăng của chi phí NVLTT chủ yếu sự tăng khối lượng gỗ tinh 5,52 m3 tương đương 55,2 triệu đồng (xem Phụ lục 08). Khối lượng gỗ tinh tăng do: chất lượng gỗ không tốt và một phần khâu vẽ chi tiết sản phẩm không tiết kiệm.
Phân tích biến động chi phí NCTT:
Chi phí NCTT cũng được áp dụng phương pháp phân tích số chênh lệch để xác định mức ảnh hưởng của đơn giá công và thời gian sản xuất. Ví dụ:
phân tích biến động chi phí NCTT cho lô sản phẩm 800 bàn Java (xem Phụ lục 09).
Biến động tăng của chi phí NCTT do thời gian sản xuất tăng khoảng 550 giờ tương ứng 5,5 triệu đồng. Thời gian sản xuất tăng ở tất cả các tổ (xem Bảng 3.19). Việc tăng này do chất lượng gỗ tinh không đảm bảo và điều phối lao động tại các tổ không phù hợp. Đặc biệt, tổ mộc thời gian tăng 211 giờ, ứng với khoảng 2 triệu đồng. Điều này do lao động có sự thay đổi người mới.
Phân tích biến động chi phí sản xuất chung (SXC)
Chi phí SXC là chi phí hỗn hợp. Việc phân tích biến động chi phí SXC cho từng lô sản phẩm đòi hỏi phải phân tích biến động chi phí bất biến và chi phí khả biến.
Chi phí bất biến SXC được phân bổ theo thời gian thực hiện (tính ngày) nên việc phân tích biến động chi phí bất biến SXC bằng phương pháp phân tích số chênh lệch nhằm phản ánh sự tác động của mức khấu hao một ngày và thời gian thực hiện.
Định phí SXC của lô sản phẩm 800 bàn Java tăng gần 21 triệu đồng, tương đương 24,6%. Định phí tăng chủ yếu tăng chi phí bất biến của chi phí KH phân xưởng và chi phí KH máy móc. Kéo dài thời gian sản xuất (từ 12 ngày đến 15 ngày) là nguyên nhân tăng chi phí khấu hao phân xưởng và khấu hao máy móc đối với lô sản phẩm (xem Bảng 3.20).
Chi phí khả biến SXC được phân bổ theo thời gian thực hiện sản xuất (tính giờ công) nên phân tích biến động chi phí SXC nhằm định lượng sự tác động của trị giá phân bổ chi phí một giờ công và thời gian thực hiện sản xuất.
Chi phí khả biến SXC của lô 800 bàn Java tăng khoảng 1,5 triệu đồng, tương đương tăng 2,27% chủ yếu chịu tác động tăng của thời gian thực hiện sản xuất (tăng 550 giờ, từ 16.385 giờ đến 16.935 giờ) là 2.170.515 đồng. Tuy nhiên, hiệu quả sử dụng các chi phí khả biến SXC tăng tác động giảm chi phí khả biến SXC còn 694.324 đồng (xem Phụ lục 12).
Chi phí sản xuất chung gồm chi phí hỗn hợp và chi phí bất biến nên biến động chi phí sản xuất chung bằng tổng biến động của chi phí khả biến và chi phí bất biến.
Tổng hợp biến động chi phí sản xuất chung theo lô sản phẩm: qua bảng tổng hợp biến động chi phí sản xuất chung, nhà quản lý nhìn thấy tổng quan về sự thay đổi của chi phí sản xuất chung. Mặt khác, nhà quản lý nhìn thấy
yếu tố lượng hay giá, yếu tố biến phí hay định phí tác động đến chi phí sản xuất chung. Từ đó nhà quản lý có động thái tích cực tác động vào yếu tố có thể kiểm soát của các yếu tố chi phí sản xuất phù hợp (xem Phụ lục 13).
Phân tích biến động chi phí bán hàng
Với đặc điểm SX – KD của công ty TNHH Tân Phước, chi phí khả biến của chi phí bán hàng chủ yếu phát sinh chi phí bao bì. Loại chi phí này sẽ được phân tích theo từng lô sản phẩm bằng phương pháp phân tích số chênh lệch giống chi phí NVLTT.
Chi phí bất biến chi phí bán hàng gồm: chi phí nhân viên và chi phí dụng cụ đồ dùng. Phân tích biến động chi phí này sử dụng phương pháp số chênh lệch để xác định mức độ ảnh hưởng của thời gian thực hiện và chi phí phân bổ cho 1 ngày.
Biến động chi phí bán hàng của lô sản phẩm 800 bàn Java 1,5 triệu đồng, chủ yếu do tác động tăng của thời gian thực hiện lô sản phẩm (từ 12 ngày lên đến 15 ngày công). Điều này do quá trình sử dụng lao động của đơn vị không đúng năng lực lao động và vị trí đã kéo dài ngày công lao động (xem Phụ lục 14).
Phân tích biến động chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp tương tự chi phí sản xuất chung, biến động chi phí được phân tích bằng phương pháp so sánh và phương pháp phân tích số chênh lệch. Sau quá trình phân tích biến động từng chi phí, nhà quản trị tiến hành tổng hợp những biến động chi phí theo biến động chi phí khả biến và biến động chi phí bất biến. Điều này giúp nhà quản trị giải thích những biến động chi phí SX – KD theo báo cáo kết quả kinh doanh theo phương pháp trực tiếp, thuận tiện trong việc xác định nguyên nhân tác động.
Phân tích biến động chi phí quản lý doanh nghiệp của lô sản phẩm 800 bàn Java: phân tích biến động chi phí hỗn hợp – chi phí dụng cụ, đồ dùng văn
phòng (xem Phụ lục 15) và phân tích biến động chi phí bất biến: chi phí nhân viên, chi phí KHTSCĐ văn phòng và chi phí thuê đất (xem Phụ lục 16). Sau đó tiền hành tổng hợp biến động chi phí quản lý doanh nghiệp (xem Phụ lục 17). Biến động tăng của chi phí QLDN chủ yếu tập trung biến động tăng của các chi phí bất biến, do thời gian thực hiện lô sản phẩm tăng từ 12 ngày đến 15 ngày.
Phân tích biến động chi phí theo từng lô sản phẩm đã góp phần cung cấp thông tin phản hồi theo quá trình sản xuất, xác định nguyên nhân và định lượng sự ảnh hưởng theo từng yếu tố. Điều này giúp nhà quản lý tăng cường kiểm soát hoạt động sản xuất kinh doanh, kịp thời chấn chỉnh những hoạt động chưa tốt hoặc kịp thời điều chỉnh hoạt động sản xuất cho phù hợp.
Bảng 3.19: Biến động chi phí NCTT (lương) tại các tổ của lô sản phẩm 800 bàn Java
Dự toán Thực hiện Chênh lệch
Thời gian thực
hiện Thời gian thực
hiện STT Tổ sản
xuất 01 sản phẩm
(giờ)
Lô sản phẩm
(giờ)
Định mức
đơn giá 01 giờ công
Định mức chi phí
NCTT
01 sản phẩm
(giờ)
Lô sản phẩm
(giờ)
Đơn giá một giờ công
Chi phí
NCTT Thời
gian Thành tiền
1 2 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
1
Tổ định hình
8,722
6.977,556
12.219 85.257.007
8,800
7.040,00
12.219
86.020.000
62,44
762.993 2 Tổ máy
5,838
4.670,000
10.749 50.197.468
6,000
4.800,00
10.749
51.594.828
130,00
1.397.360 3 Tổ mộc
4,936
3.948,889
9.631 38.032.736
5,200
4.160,00
9.631
40.066.000
211,11
2.033.264 4 Tổ nguội
0,985
788,222
8.574 6.757.846
1,200
935,00
8.574
8.016.250
146,78
1.258.404
Tổng
20,481
16.384,667 180.245.057
21,200
16.935,00
185.697.078
550,33
5.452.021 (Nguồn: Công ty TNHH Tân Phước – năm 2011)
Bảng 3.20: Phân tích biến động chi phí bất biến SXC của lô sản phẩm 800 bàn Java
Dự toán Thực hiện Mức ảnh hưởng của yếu tố
STT Nội dung Mức
khấu hao 01 ngày
Thời gian (ngày)
Mức khấu hao
01 ngày
Thời gian (ngày)
Mức ảnh hưởng
của khấu hao 01
ngày
Mức ảnh hưởng
của lượng thời gian
Tổng
1
- Chi phí KHTSCĐ phân xưởng
3.105.590 12,00
3.105.590 15,00
-
9.316.770
9.316.770 2 - Chi phí KH máy móc
3.493.789 12,00
3.493.789 15,00
- 10.481.366
10.481.366 3 - Chi phí sửa chữa
65.217 12,00
65.217 15,00
-
195.652
195.652 4 - Chi phí nhân viên
297.489 12,00
297.489 15,00
-
892.467
892.467
Tổng cộng
- 20.886.256 20.886.256 (Nguồn: Công ty TNHH Tân Phước – năm 2011)
KẾT LUẬN CHƯƠNG 3
Với thực trạng kế toán quản trị chi phí của Công ty TNHH Tân Phước, trong chương 3, luận văn đưa ra những nội dung để vận dụng kế toán quản trị chi phí. Luận văn này tập trung vào các nội dung: phân loại chi phí theo cách ứng xử phục vụ KTQT, xây dựng định mức dự toán chi phí, dự toán báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo phương pháp trực tiếp, xây dựng các tiêu thức phân bổ (gồm hai tiêu thức: thời gian thực hiện và thời gian sản xuất), theo dõi chi phí và tính giá thành sản phẩm theo phương pháp trực tiếp và phân tích biến động chi phí phục vụ cho việc ra quyết định.
Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí chia chi phí thành biến phí, định phí và chi phí hỗn hợp. Cách phân loại này ngoài việc giúp dự toán chi phí khả thi, chính xác, lập báo cáo kết quả kinh doanh theo phương pháp trực tiếp; còn góp phần phản ánh mối quan hệ giữa chi phí với mức độ hoạt động.
Xây dựng định mức dự toán chi phí gồm xây dựng bổ sung định mức dự toán chi phí NCTT, chi phí SXC, chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp.
Từ đó bổ sung dự toán giá thánh sản phẩm và dự toán lợi nhuận theo từng lô sản phẩm.
Theo dõi chi phí và tính giá thành theo phương pháp trực tiếp hỗ trợ việc lập báo cáo kết quả kinh doanh theo phương pháp trực tiếp theo từng lô sản phẩm. Từ đó có những quyết định kinh doanh linh hoạt, phù hợp.
Ngoài ra, phân tích biến động chi phí chính là xác định và định lượng sự ảnh hưởng của các yếu tố đến sự thay đổi chi phí giữa kỳ thực tế với dự toán.
Qua đó tăng cường công tác kiểm soát chi phí.
Việc vận dụng các nội dung này sẽ giải quyết những hạn chế về thông tin chi phí của công ty, góp phần tăng cường vai trò kế toán quản trị chi phí trong việc cung cấp thông tin phục vụ cho mục đích ra các quyết định kinh doanh của nhà quản lý.
KẾT LUẬN CHUNG
Kế toán quản trị được coi là một trong những công cụ quản lý hữu hiệu trong điều kiện nền kinh tế thị trường có cạnh tranh, bởi tính linh hoạt, hữu ích và kịp thời của thông tin kế toán phục vụ yêu cầu quản trị nội bộ doanh nghiệp. Công ty TNHH Tân Phước đã sớm nhận thấy vai trò quan trọng của các công cụ kế toán cung cấp thông tin phục vụ cho việc ra quyết định. Vì vậy, Công ty đã vận dụng một số nội dung trong công tác lập dự toán, xây dựng định mức chi phí NVLTT theo từng lô sản phẩm, tập hợp chi phí NCTT theo từng tổ. Tuy nhiên công tác kế toán quản trị chi phí còn là vấn đề mới, chưa được triển khai một cách khoa học. Công ty chưa khai thác và phát huy hết ưu thế của loại công cụ quản lý khoa học này.
Qua nghiên cứu lý luận về kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp sản xuất và tìm hiểu thực tế kế toán quản trị chi phí tại Công ty TNHH Tân Phước, luận văn đã giải quyết một số vấn đề sau:
- Hệ thống hoá và phát triển các lý luận chung về kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp sản xuất phục vụ hiệu quả cho quản trị nội bộ: tìm hiểu bản chất, vai trò, nhiệm vụ của kế toán quản trị chi phí và nội dung của kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp sản xuất.
- Đánh giá thực trạng công tác kế toán quả trị chi phí tại Công ty, những mặt đã làm được cũng như những vấn đề còn tồn tại trong công tác kế toán quản trị chi phí.
- Phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí, tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành theo phương pháp trực tiếp nhằm cung cấp thông tin kịp thời cho việc ra các quyết định của nhà quản trị. Xây dựng bổ sung một số định mức chi phí phù hợp với năng lực, kinh nghiệm của Công ty và chỉ tiêu phân bổ chi phí; lập các báo cáo chi phí theo phương pháp trực
tiếp, lập dự toán chi phí và phân tích biến động chi phí phục vụ kiểm soát và ra quyết định kinh doanh.
Các nội dung vận dụng kế toán quản trị chi phí xuất phát từ đặc thù tổ chức hoạt động kinh doanh của Công ty. Để thực hiện được, Công ty cần phải có bộ phận kế toán quản trị nhận thông tin về chi phí kinh doanh từ bộ phận Tài chính - Kế hoạch để thống kê, phân loại và phân tích chi phí kinh doanh và nhận thông tin từ bộ phận kho, quản đốc và tổ trưởng để tổng hợp.
TÀI LIỆU THAM KHẢO
[1] Nguyễn Văn Công (2006), Lý thuyết và thực hành kế toán tài chính, Nhà xuất bản Đại học kinh tế quốc dân, Hà Nội.
[2] Phạm Văn Dược (2008), Kế toán quản trị, Nhà xuất bản Thống Kê, Hồ Chí Minh.
[3] Phạm Văn Dược (2009), Mô hình và cơ chế vận hành kế toán quản trị, Nhà xuất bản Tài Chính, Hồ Chí Minh.
[4] Nguyễn Ngọc Quang (2011), Giáo trình kế toán quản trị, Nhà xuất bản giáo dục Việt Nam, Hà Nội.
[5] Đoàn Ngọc Quế (2006), Kế toán quản trị, Nhà xuất bản Thống Kê, Hồ Chí Minh.
[6] Phạm Châu Thành (2010), Giáo trình môn học kế toán quản trị, Nhà xuất bản Phương Đông, Hồ Chí Minh.
[7] Trương Thị Thủy (2008), Tình huống kế toán quản trị trong doanh nghiệp, Nhà xuất bản Tài Chính, Hồ Chí Minh.