1.2. NỘI DUNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT
1.2.6. Phân tích biến động chi phí SX - KD phục vụ kiểm soát chi phí
Phân tích biến động là phân tích tổng chênh lệch giữa kết quả thực hiện với kế hoạch, tiêu chuẩn.
Phân tích biến động chi phí SX – KD là đi sâu nghiên cứu nội dung, kết cấu và mối quan hệ qua lại giữa các số liệu biểu hiện phí tổn của hoạt động sản xuất – kinh doanh của doanh nghiệp bằng những phương pháp khoa học [2, tr.194]. Việc phân tích này sẽ thấy được chất lượng hoạt động, nguồn năng lực sản xuất tiềm tang. Trên cơ sở đó đề ra những phương án mới và biện pháp kiểm soát chi phí.
Như thế, đối tượng của phân tích biến động chi phí SX – KD là diễn biến, kết quả của chi phí trong quá trình hoạt động SX – KD của doanh nghiệp và tác động của các nhân tố ảnh hưởng đến diễn biến và kết quả của quá trình đó.
b. Phương pháp phân tích biến động chi phí SX – KD
Các nhà quản trị muốn có được quyết định quản lý đúng cần phải biết được điều gì đang xảy ra với kết quả và diễn biến của chi phí SX – KD tại doanh nghiệp. Vì thế cần phải tiến hành phân tích biến động chi phí SX – KD bằng những phương pháp khoa học. Tùy theo mục đích của nhà quản trị tiến hành lựa chọn phương pháp phân tích cho phù hợp.
- Phương pháp so sánh là phương pháp sử dụng phổ biến trong phân tích để xác định xu hướng, mức độ biến động của chỉ tiêu phân tích. Nội dung chính của phương pháp này là chọn các chỉ tiêu có cùng điều kiện so sánh hoặc có quan hệ kinh tế để thiết lập quan hệ so sánh với nhau. Từ đó, quan sát biến động nội dung, kết cấu, mối tương quan giữa các đối tượng. Phương
pháp so sánh thường được thiết lập dưới các hình thức: so sánh tuyệt đối (Mức biến động tuyệt đối (+/-) = Trị số kỳ phân tích – Trị số kỳ gốc ), so sánh tương đối (mức biến động tương đối % = (Trị số kỳ phân tích - Trị số kỳ gốc)/trị số kỳ phân tích x 100%) [3, tr. 28].
- Phương pháp phân tích mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến các chi phí. Để có thể xác định được những diễn biến cũng như những nguyên nhân tác động đến kết quả, diễn biến chi phí SX – KD của doanh nghiệp thì các nhà quản trị cần sử dụng phương pháp phân tích mức ảnh hưởng các nhân tố.
Nội dung chính của phương pháp là xác định và lượng hóa mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đến sự biến động phí tổn. Sự phân tích theo phương pháp này cần có loại trừ nhân tố ảnh hưởng, gồm: phương pháp thay thế liên hoàn và phương pháp số chênh lệch. Quy trình phân tích của hai phương pháp này được thực hiện sau:
Xác định nội dung kinh tế, tài chính của chỉ tiêu và thể hiện chỉ tiêu trong mối quan hệ với các nhân tố cấu thành cần quan sát theo thứ tự nhân tố chất đến nhân tố lượng, nhân tố quan trọng trước nhân tố thứ yếu sau, mối quan hệ cấu thành này có thể tồn tại dưới nhiều hình thức, ví dụ Z = ABC;
Đo lường sự biến động chỉ tiêu : ∆Z = = Z1 – Z0 = A1B1C1 - A0B0C0
Lần lượt đo lường mức độ ảnh hưởng từng nhân tố, từ nhân tố chất đến nhân tố lượng, từ nhân tố quan trọng đến nhân tố thứ yếu: ∆ZA, ∆ZB, ∆ZC [3, tr. 28-29].
Áp dụng phương pháp thay thế liên hoàn, ta có:
+ Mức độ ảnh hưởng của nhân tố A đến Z: ∆ZA = A1B0C0 – A0B0C0 + Mức độ ảnh hưởng của nhân tố B đến Z: ∆ZB = A1B1C0 – A1B0C0 + Mức độ ảnh hưởng của nhân tố C đến Z: ∆ZC = A1B1C1 – A1B1C0
Tổng hợp mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến Z:
∆Z = ∆ZA + ∆ZB + ∆ZC ( = Z1 – Z0)
Kết quả các mức độ ảnh hưởng có thể dương hoặc âm. Kết quả dương thể hiện mức ảnh hưởng tăng, ngược lại kết quả âm thể hiện mức ảnh hưởng giảm.
Phương pháp số chênh lệch là phương pháp cho thấy sự biến động và chênh lệch của nhân tố phân tích.
+ Mức độ ảnh hưởng của nhân tố A đến Z: ∆ZA = (A1 – A0 )B0C0 + Mức độ ảnh hưởng của nhân tố B đến Z: ∆ZB = A1 (B1 – B0 )C0 + Mức độ ảnh hưởng của nhân tố C đến Z: ∆ZC = A1B1 (C1 – C0 ) Tổng hợp mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến Z:
∆Z = ∆ZA + ∆ZB + ∆ZC ( = Z1 – Z0)
Kết quả các mức độ ảnh hưởng có thể dương hoặc âm. Kết quả dương thể hiện mức ảnh hưởng tăng, ngược lại kết quả âm thể hiện mức ảnh hưởng giảm.
Chủ yếu sự biến động chi phí của các doanh nghiệp sản xuất là sự biến động của chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. Việc phân tích biến động chi phí cũng chính là việc xác định và định lượng sự ảnh hưởng của các các nhân tố chất (giá đơn vị của NVL, đơn giá giờ công, …) và nhân tố lượng (lượng nguyên vật liệu, thời gian lao động, …) đến chi phí.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
Kế toán quản trị chi phí là bộ phận của kế toán quản trị nhằm cung cấp các thông tin về chi phí để mỗi tổ chức thực hiện chức năng quản trị yếu tố nguồn lực tiêu dùng cho các hoạt động, nhằm xây dựng kế hoạch, kiểm soát, đánh giá hoạt động và ra các quyết định hợp lý. Kế toán quản trị chi phí cung cấp thông tin cho các nhà quản trị doanh nghiệp trong quá trình thực hiện các chức năng quản lý.
Chương này của luận văn đã phân tích những nội dung chủ yếu của kế toán quản trị chi phí. Nội dung bao gồm phân loại chi phí, dự toán chi phí sản xuất kinh doanh, theo dõi và tính giá thành sản phẩm và phân tích biến động nhằm kiểm soát chi phí.
Phân loại chi phí được chia thành: phân loại chi phí theo chức năng hoạt động, phân loại chi phí theo mối quan hệ với thời kỳ xác định kết quả kinh doanh, phân loại chi phí theo cách ứng xử và phân loại chi phí theo việc lựa chọn phương án kinh doanh. Nhìn chung, chi phí được xem xét dưới nhiều góc độ khác nhau, mỗi tiêu thức phân loại đều có ý nghĩa đối với nhà quản trị trong quá trình kiểm soát các loại chi phí, điều hành doanh nghiệp. Mặt khác, các tiêu thức phân loại chi phí còn có ý nghĩa cung cấp thông tin cho mọi đối tượng bên ngoài để đạt được mục tiêu khác nhau.
Phương pháp phân tích chi phí hỗn hợp và dự toán các chi phí sản xuất kinh doanh. Dự toán chi phí gồm dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, dự toán chi phí nhân công trực tiếp, dự toán chi phí sản xuất chung, dự toán chi phí bán hàng và dự toán chi phí quản lý doanh nghiệp. Các dự toán chi phí của chương 1 đều hướng đến dự toán linh hoạt.
Bên cạnh đó, chương này đề cập đến đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí, đối tượng và phương pháp tính giá thành sản phẩm. Tập hợp chi phí bao
gồm hai phương pháp: phương pháp trực tiếp và phương pháp phân bổ gián tiếp.
Tính giá thành sản phẩm theo phương pháp toàn bộ và phương pháp trực tiếp.
Theo dõi chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là hai giai đoạn của kế toán quá trình sản xuất và chúng có mối quan hệ qua lại với nhau.
Ngoài ra, chương I đề cập đến phân tích biến động chi phí thông qua hai phương pháp: phương pháp so sánh và phương pháp phân tích mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến các chi phí. Việc sử dụng các phương pháp này nhằm xác định và định lượng sự ảnh hưởng các yếu tố đến biến động chi phí.
Đây là cơ sở lý luận cho việc phản ánh thực trạng về kế toán quản trị chi phí và thực hiện kế toán quản trị chi phí tại Công ty TNHH Tân Phước.
CHƯƠNG 2
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY TNHH TÂN PHƯỚC