CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ
1.2. Nội dung công tác quản lý thu thuế
1.2.2. Nội dung quản lý thu thuế
Nội dung quản lý thuế là những hoạt động mà cơ quan thuế các cấp phải thực hiện trong quá trình quản lý thu thuế.
Quản lý thu thuế là một trong những nội dung cơ bản của quản lý thuế, gồm các nội dung cơ bản sau:
1.2.2.1. Công tác lập kế hoạch
Để thực hiện quản lý và thu thuế trên địa bàn, cơ quan quản lý thuế phải thực hiện các công việc sau:
Lập dự toán thu thuế
Phân tích khả năng nguồn lực có thể huy động cho hoạt động quản lý thu thuế.
- Phân tích biến động kinh tế xã hội, sự thay đổi các chính sách thuế, tình hình hoạt động trên thực tế của các đối tượng nộp thuế tại địa phương.
Xác định khả năng thu thực tế của năm Ngân sách và những năm tiếp theo.
Phân tích hành vi tuân thủ thuế của các đối tượng nộp thuế trong những năm qua.
Kế hoạch thu thuế
Để công tác quản lý thu thuế trên địa bàn được hiệu quả, đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước, Cơ quan quản lý thuế cần xây dựng kế hoạch thu thuế, tập trung chỉ đạo đẩy mạnh công tác thu thuế, chống buôn lậu, gian lận thương mại, trốn thuế, gian lận thuế, đảm bảo sự lành mạnh, bình đẳng của môi trường kinh doanh. Rà soát, nắm chắc các đối tượng, nguồn thu trên địa bàn, khai thác các nguồn thu còn tiềm năng, thực hiện tổng thế các giải pháp nhằm thu đúng, thu đủ, thu kịp thời các khoản phát sinh vào NSNN. Ngoài ra cần phối hợp với công tác thanh tra, kiểm tra của các sở ngành tại các doanh nghiệp phát hiện, xử lý đối với các đơn vị vi phạm pháp luật thuế;
trốn thuế, gian lận thuế, các doanh nghiệp đăng ký kinh doanh đa ngành nghề, các doanh nghiệp kinh doanh xuất khẩu các mặt hàng nông, lâm, thủy hải sản, các doanh nghiệp xây dựng vãng lai, các nhà thầu xây dựng và các tổ chức, cá nhân kinh doanh vật liệu xây dựng, khai thác cung cấp cát, đá sỏi trên địa bàn...
Mặt khác, cơ quan thuế cần có kế hoạch cụ thể, các biện pháp mạnh nhằm giảm nợ thuế, tập trung vào các đơn vị nợ đọng lớn, nợ dây dưa kéo dài, các dự án đang nợ tiền sử dụng đất, tiền thuê đất; đôn đốc các tổ chức, cá nhân nộp vào ngân sách nhà nước. Đối với các tổ chức, cá nhân chây ỳ tiền thuế, tiền sử dụng đất, tiền thuê đất thì cần tổ chức phối hợp thực hiện cưỡng chế theo quy định.
Xây dựng qui trình thu thuế
Quản lý thu thuế là một qui trình tổ chức thực thi chính sách thuế, thông qua quá trình tác động của các cơ quan thuế lên các tổ chức và công dân nhàm đảm bảo và tăng cường sự tuân thủ nghĩa vụ thuế một cách đầy đủ, tự nguyện và đúng thời gian .
Qui trình quản lý thu thuế qui định trình tự, thủ tục các bước công việc phải làm để quản lý thu thuế.
Việc ban hành qui trình quản lý giúp cho cơ quan thuế chỉ đạo, điều hành hoạt động của cả hệ thống một cách thống nhất, khoa học, theo một trình tự hợp lý, đảm bảo tuân thủ đúng pháp luật thuế, thực hiện dân chủ hóa, công khai minh bạch và rõ ràng để các cán bộ thuế, đối tượng nộp thuế dễ thực hiện và kiểm soát cơ quan thuế.
Việc thực hiện các qui trình quản lý thuế phản ánh chất lượng quản lý của cơ quan thuế và tác động đến kết quả thu thuế.
Mỗi loại đối tượng nộp thuế có đặc điểm khác nhau, các sắc thuế áp dụng khác nhau. Vì vậy, qui trình quản lý thuế cũng được qui định cho từng loại đối tượng phù hợp với đặc điểm về chính sách thuế và đặc điểm riêng của từng loại đối tượng, như qui trình quản lý đối với doanh nghiệp, qui trình quản lý đối với hộ cá thể kinh doanh, qui trình quản lý phí, lệ phí, qui trình quản lý trước bạ...Cùng với cải cách chính sách thuế và yêu cầu quản lý, đòi hỏi các qui trình này cũng phải được bổ sung, sửa đổi hoặc cải cách căn bản qua các giai đoạn.
Nội dung của qui trình này bao gồm:
- Nhiệm vụ, quyền hạn cụ thể của các đơn vị và cá nhân liên quan đến quản lý thu thuế đối với doanh nghiệp trong cơ quan thuế.
- Trình tự, thủ tục hành chính của các bước công việc: đảm bảo hoạt động đồng bộ giữa các bước công việc cũng như về thời gian.
- Mối quan hệ công tác giữa các đơn vị, cá nhân trong thực hiện nhiệm vụ: phối hợp ngang giữa các bộ phận trong cơ quan, giữa các cơ quan trong ngành; kết hợp các công việc của các cá nhân trong bộ phận.
Việc xây dựng, ban hành và thực hiện các qui trình quản lý thu đối với doanh nghiệp là nội dung cơ bản của quản lý thuế.
Qui trình quản lý thu đối với doanh nghiệp bao gồm các qui trình nhỏ như tuyên truyền hỗ trợ đối tượng nộp thuế; đăng ký thuế, kê khai nộp thuế, kiểm soát tính thuế, thông báo thuế, thu thuế; cưỡng chế thu nợ thuế; thanh tra, kiểm tra, và xử lý vi phạm pháp luật về thuế.
1.2.2.2. Công tác tổ chức thực hiện quản lý thu thuế
* Tuyên truyền, hỗ trợ về thuế
Tuyên truyền, hỗ trợ về thuế là các hoạt động của CQT nhằm triển khai, phổ biến chính sách thuế, thông tin, hướng dẫn để ĐTNT hiểu biết đầy đủ các qui định về chính sách thuế và các thủ tục hành chính thuế.
- Cơ quan thuế thực hiện tuyên truyền giáo dục pháp luật thuế cho ĐTNT và mọi tầng lớp dân cư trong xã hội để làm cho các cấp các ngành và mọi người dân hiểu biết về thuế, thực hiện luật thuế và lên án những hành vi vi phạm pháp luật thuế, hỗ trợ cơ quan thuế trong quản lý thu thuế.
- Cơ quan thuế cung cấp dịch vụ hỗ trợ cho ĐTNT: nắm bắt nhu cầu và tổ chức các hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ doanh nghiệp sát với yêu cầu, đặc điểm của từng nhóm đối tượng nộp thuế với những nội dung, hình thức phù hợp đảm bảo đáp ứng được yêu cầu của doanh nghiệp nhanh nhất và đầy đủ nhất, nhằm hỗ trợ tối đa để doanh nghiệp hiểu biết pháp luật thuế và kê khai thuế, nộp thuế đúng qui định của pháp luật thuế.
* Quản lý đăng ký, kê khai và nộp thuế
Hoạt động đăng ký thuế và cấp mã số thuế cho Doanh nghiệp, gồm: Việc nhận và xử lý hồ sơ đăng ký thuế, cấp mã số thuế cho các Doanh nghiệp mới thành lập.
- Quản lý mã số thay đổi của Doanh nghiệp: Đây là hoạt động xử lý thông tin thay đổi của Doanh nghiệp trong quá trình hoạt động sản xuất – kinh doanh như: Thay đổi địa điểm kinh doanh; Thay đổi loại hình Doanh nghiệp; Thay đổi tổ chức Doanh nghiệp; Thay đổi ngành nghề kinh doanh...
- Nhận và kiểm tra các bản khai thuế, chứng từ nộp thuế: Cơ quan thuế nhận tờ khai và chứng từ của Doanh nghiệp và xử lý thông tin trên tờ khai và chứng từ nộp thuế; Kiểm tra tính đầy đủ và chính xác của các thông tin do Doanh nghiệp ghi trên các tờ khai, lưu trữ thông tin và cung cấp thông tin cho quản lý thu thuế.
- Theo dõi đôn đốc Doanh nghiệp kê khai và nộp thuế tự nguyện, đầy đủ, kịp thời theo quy định của luật thuế. Đây chính là công cụ hỗ trợ và nhắc nhở, gồm: Đôn đốc trước, trong và sau kê khai.
- Các hoạt động điều chỉnh nhăm đảm bảo sự tuân thủ kê khai và kê toán thuế:
Cơ quan thuế điều chỉnh tờ khai của Doanh nghiệp cho phù hợp với thực tế và đảm bảo thực hiện chính xác các nguyên tắc kế toán thuế nhằm tính đúng nghĩa vụ thuế của Doanh nghiệp.
- Phát hiện những đối tượng tiềm năng không đăng ký thuế, không kê khai, không đăng ký thuế thay đổi và xác định xử lý vi phạm về đăng ký thuế.
- Xử lý vi phạm về nộp thuế: Cơ quan thuế tính tiền chậm nộp, tiền phạt đối với các khoản thuế quá hạn và nợ đọng đồng thời tính lãi đối với các khoản phải trả chậm của cơ quan thuế cho đối tượng nộp thuế.
- Xử lý kế toán thuế và kê khai thuế: Cơ quan thuế xác định hành vi, mức độ vi phạm của đối tượng nộp thuế về kê khai thuế và xác định mức độ xử phạt.
- Xử lý hoàn thuế là hoạt động nhằm thực hiện hoàn thuế cho Doanh nghiệp, gồm: Xác định trường hợp được hoàn thuế; Xác định cách thức xử lý và hình thức hoàn thuế; Xác định số tiền thuế được hoàn và các thủ tục hoàn thuế.
* Tổ chức thu thuế, quản lý nợ thuế + Tổ chức bộ máy thu thuế
Đây là khâu quan trọng trong quản lý thuế, bao gồm việc xác định cơ cấu tổ chức bộ máy cơ quan thuế các cấp và phân bổ đội ngũ cán bộ công chức một cách hợp lý đảm bảo tính thống nhất, thực hiện đầy đủ, có hiệu quả các chức năng quản lý thuế.
* Về cơ cấu tổ chức:
Mô hình tổ chức cơ quan thuế gồm 3 cấp: Tổng cục thuế, Cục thuế, Chi cục thuế.
Sơ đồ 1.1: Mô hình tổ chức cơ quan thuế (Nguồn: Tổng cục thuế Việt Nam)
Về mô hình tổ chức cụ thể, có 3 hình mẫu phổ biến nhất, đó là tổ chức theo sắc thuế, tổ chức theo chức năng, tổ chức theo đối tượng nộp thuế (tương ứng với 3 mô hình tổ chức trong khu vực kinh doanh là: tổ chức theo sản phẩm, chức năng và khách hàng).
Mô hình tổ chức bộ máy theo sắc thuế: là mô hình tổ chức các phòng, ban riêng biệt để quản lý một số loại thuế cụ thể (như Cục hay phòng thuế thu nhập, phòng thuế GTGT, phòng thuế TTĐB...). Trong từng phòng ban, được tổ chức các bộ phận thực hiện các khâu công việc quản lý của sắc thuế đó.
Cấp trung ương Tổng cục thuế
Cấp tỉnh Cục thuế
Cấp huyện, thành
phố thuộc tỉnh Chi cục thuế
Cấp xã, phường Các đội thuế
Với mô hình này, doanh nghiệp sẽ chịu sự quản lý của nhiều phòng ban, mỗi phòng ban chịu trách nhiệm quản lý một sắc thuế.
Mô hình tổ chức bộ máy theo chức năng: Tổ chức các phòng (bộ phận) thực hiện một hoặc một số chức năng nhất định trong qui trình quản lý thu thuế (Phòng dịch vụ hỗ trợ đối tượng nộp thuế, phòng xử lý tờ khai, phòng quản lý thu các trường hợp nợ đọng, gian lận, phòng Thanh tra...).
Với mô hình này, doanh nghiệp cũng sẽ chịu sự quản lý của nhiều phòng ban, mỗi phòng ban chịu trách nhiệm quản lý theo chức năng được phân công đối với tất cả các sắc thuế, ví dụ: chịu sự quản lý của phòng Thanh tra về khả năng thanh tra tất cả các sắc thuế đối với doanh nghiệp.
Mô hình tổ chức bộ máy theo nhóm đối tượng nộp thuế:
Tổ chức các đơn vị (Cục) theo nhóm đối tượng. Mỗi Cục chịu trách nhiệm cung cấp toàn bộ các chức năng quản lý thuế cho nhóm đối tượng (như Cục Quản lý thuế các doanh nghiệp lớn, Cục Quản lý thuế các doanh nghiệp vừa, nhỏ, Cục Quản lý tiền công và lương hưu... như ở Australia).
Theo mô hình này doanh nghiệp chỉ chịu sự quản lý của một tổ chức (Cục), gồm các phòng thực hiện các chức năng quản lý thuế.
Mô hình này hiện đang được áp dụng ở một số nước phát triển.
Phạm vi nghiên cứu của luận văn ở cấp Chi cục thuế, hiện nay mô hình được áp dụng ở Chi cục thuế là mô hình tổ chức bộ máy theo chức năng, các đội thuế thực hiện chức năng của đội mình theo đúng tên gọi của đội.
* Về cán bộ quản lý:
Cán bộ quản lý là người lao động quản lý bao gồm tất cả các cá nhân thực hiện những chức năng quản lý nhất định trong bộ máy quản lý của một hệ thống. Đội ngũ cán bộ nói chung gồm 2 loại chính: cán bộ lãnh đạo và cán bộ chuyên môn nghiệp vụ.
Đội ngũ cán bộ quản lý giữ vai trò cực kỳ quan trọng, là nhân tố quyết định sự thành công hay thất bại của một hệ thống quản lý. Chủ tịch Hồ Chí Minh đã chỉ rõ
"cán bộ là cái gốc của mọi công việc... công việc thành công hay thất bại đều do cán bộ tốt hay kém".
Để xây dựng đội ngũ cán bộ quản lý, trước hết phải xác định yêu cầu (yêu cầu về phẩm chất đạo đức, yêu cầu về năng lực, trình độ). Từ đó, kế hoạch hoá đội ngũ cán bộ (xác định số lượng và chất lượng cán bộ, kế hoạch bổ sung, luân chuyển, qui hoạch,
đào tạo), phân định chức năng, quyền hạn và trách nhiệm cho cán bộ trong cơ quan quản lý, bố trí, đánh giá, đào tạo, nâng cao trình độ cán bộ quản lý.
Để nâng cao hiệu lực của bộ máy nói chung và thuế nói riêng, việc lựa chọn, bố trí, qui hoạch, đào tạo, bồi dưỡng đội ngũ cán bộ để đáp ứng yêu cầu công việc, có vai trò rất quan trọng.
Chất lượng của quản lý thuế phụ thuộc vào trình độ cán bộ, việc bố trí nhân lực cho các khâu để quản lý các đối tượng nộp thuế trong qui trình một cách hợp lý.
+ Quản lý nợ thuế
Đối với các đối tượng nộp thuế, việc tự giác chấp hành nộp thuế đúng thời hạn là một việc rất khó khăn, không phải lúc nào ĐTNT cũng có sẵn tiền để nộp thuế, hoặc nguồn tiền còn đang luân chuyển trong sản xuất, kinh doanh, do đối tác nợ, chưa thu hồi được, dẫn đến việc nợ thuế. Điều đó dẫn đến công tác quản lý thu nợ thuế là một khâu quan trọng trong việc quản lý thu thuế. Cơ quan thuế phải nắm bắt, theo dõi tình hình nợ thuế của các đối tượng nộp thuế, đôn đốc các đối tượng còn nợ thuế thực hiện nộp thuế, lập kế hoạch thu nợ hợp lý và sẽ đưa ra các biện pháp xử lý, cưỡng chế nợ đối với các đối tượng chây ỳ, không thực hiện nghĩa vụ thuế đối với Nhà nước. Yêu cầu đặt ra đối với công tác thu nợ, cưỡng chế nợ thuế là phải đảm bảo thu hồi đủ số tiền thuế còn nợ, số tiền phạt nộp chậm của các đối tượng nộp thuế thuộc phạm vi quản lý tại địa bàn còn nợ thuế. Nhiệm vụ quan trọng nhất đối với cơ quan thuế là phải thu đủ số thuế theo kế hoạch cấp trên giao từ đầu năm, nên để hoàn hành được nhiệm vụ này đòi hỏi công tác quản lý thu nợ và cưỡng chế nợ thuế phải được tiến hành sâu sát, bám sát từng ĐTNT để có biện pháp thu nợ phù hợp.
Nội dung của công tác quản lý nợ thuế bao gồm:
- Theo dõi, phân tích số thuế nợ của NNT theo từng loại thuế, mức nợ, tuổi nợ.
- Kết hợp phân tích nợ với phân tích thông tin về SXKD, tình hình tài chính của NNT để xây dựng kế hoạch, biện pháp tổ chức thu nợ, áp dụng các biện pháp cưỡng chế nợ thuế phù hợp.
- Giám sát chặt chẽ, có biện pháp kịp thời để đôn đốc, xử phạt nợ thuế theo quy định của Luật thuế.
- Tổ chức cưỡng chế nợ thuế.
Mục tiêu của công tác cưỡng chế thu nợ thuế là kịp thời phát hiện và xử lý các đối tượng nộp thuế cố ý chây ỳ, nợ thuế, chiếm đoạt tiền thuế và các khoản tiền phạt
liên quan đến thuế, để đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời các khoản thu vào Ngân sách Nhà nước, phù hợp với pháp luật thuế.
1.2.2.3. Công tác kiểm tra, thanh tra thuế
Hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế tại các Doanh nghiệp, hộ kinh doanh nhằm:
Phát hiện để từ đó có biện pháp xử lý kịp thời các đối tượng nộp thuế vi phạm luật thuế, tạo ra sự công bằng trong tuân thủ nghĩa vụ thuế; Phát hiện ra những nội dung không phù hợp trong những văn bản pháp quy về quản lý thu thuế đối với thực tiễn sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp, hộ kinh doanh và thực tiễn của đời sống kinh tế - xã hội, từ đó có những giải pháp điều chỉnh và hoàn thiện; Hiểu những yếu tố tác động lên sự tuân thủ nhằm dự báo các hành vi tuân thủ thuế của các Doanh nghiệp, đối tượng nộp thuế; Hoàn thiện và đổi mới quan điểm và giải pháp thúc đẩy sự tuân thủ thuế một cách tự nguyện thông qua việc nâng cao nhận thức của đối tượng nộp thuế về ý thức chấp hành các luật thuế, ý thức xây dựng văn hóa tuân thủ thuế.