CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ
1.2. Nội dung công tác quản lý thu thuế
1.2.3. Các chỉ tiêu đánh giá công tác quản lý thu thuế
Quản lý thuế là nội dung quan trọng trong thực hiện Chính sách thuế. Theo Luật quản lý thuế ở Việt Nam, "'Quản lý thu thuế là quá trình thực thi các chức năng quản lý từ quản lý đăng ký thuế, kê khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế; quản lý hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế; Quản lý xóa nợ tiền thuế, tiền phạt; Quản lý thông tin về người nộp thuế; Kiểm tra, thanh tra thuế; Cưỡng chế thi hành các quyết định hành chính thuế; Xử lý vi phạm pháp luật thuế và giải quyết khiếu nại tố cáo về thuế".
Quản lý thu thuế là một quá trình tổ chức thực thi chính sách thuế, thông qua quá trình tác động của các cơ quan thuế lên các tổ chức và công dân nhằm đảm bảo và tăng cường sự tuân thủ nghĩa vụ thuế một cách đầy đủ, tự nguyện và đúng thời gian.
Quá trình tác động của cơ quan thuế lên đối tượng nộp thuế là quá trình thực thi các chức năng của quản lý thu thuế.
Kết quả quản lý thuế có được diễn đạt theo nhiều cách khác nhau, nhưng thông qua các phân tích nêu trên thì kết quả quản lý được hiểu theo nội dung sau:
Kết quả quản lý thuế là tập hợp các tiêu chi chỉ rõ sự gia tăng các chủ thể tuân thủ tốt chính sách thuế, với tổng số thuế thu được theo kế hoạch và với các đối tượng vi phạm chính sách thuế thấp nhất.
Như vậy, kết quả quản lý thuế là một phạm trù kinh tế - xã hội, được xem xét trên nhiều phương diện khác nhau, như: Các chủ thể chấp hành chính sách thuế; số
lượng thuế thu được; số đối tượng vi phạm chính sách thuế... Kết quả cuối cùng của các tiêu chí này chính là thể hiện năng lực bộ máy quản lý thuế. Đồng thời, thông qua đó sẽ chứng minh được sự phù hợp, hay không phù hợp của Chính sách thuế hiện hành. Kết quả quản lý thu thuế được thể hiện dưới các chỉ tiêu sau đây:
* Kết quả thực hiện dự toán thu thuế
Số thuế thực thu Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch thu
thuế các loại =
Số thuế phải thực hiện theo dự toán x 100 Nhiệm vụ chính trị của cơ quan thuế là hoàn thành dự toán thu NSNN. Số thuế thu được hàng năm chính là “sản phẩm” của CQT trong hoạt động QLT tại địa bàn.
Hoàn thành dự toán thu thuế là chỉ tiêu quan trọng nhất để đánh giá kết quả công tác quản lý thu thuế.
* Quản lý chặt chẽ ĐTNT, xác định chính xác số tiền thuế phải thu
- Quản lý đối tượng nộp thuế: Chỉ tiêu quản lý ĐTNT phản ánh việc thực hiện QLT của cơ quan thuế một cách đầy đủ, đúng quy định của Luật QLT, các Luật thuế Các DN nộp thuế theo quy định của pháp luật về thuế.
Các DN nộp các khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước do cơ quan quản lý thuế quản lý thu theo quy định của pháp luật; Các DN khấu trừ thuế; các DN làm thủ tục về thuế thay người nộp thuế. Người nộp thuế là đối tượng nộp thuế theo quy định của các văn bản pháp luật về chính sách thuế. Các tổ chức có trách nhiệm nộp thuế thay người nộp thuế, tổ chức được giao nhiệm vụ thu phí, lệ phí thuộc NSNN cũng được coi là người nộp thuế, chịu sự điều chỉnh của Luật Quản lý thuế và có các quyền hạn như tổ chức nộp thuế.
- Tốc độ tăng số tiền thu thuế các loại: là chỉ tiêu phản ánh tốc độ tăng số tiền thuế thu trong năm sau so với năm trước.
Số tiền thu thuế thực tế năm (i) – số tiền thu thuế thực tế năm (i-1) Tốc độ tăng
tiền thu thuế =
Số tiền thu thuế thực tế năm (i-1) x 100
* Chỉ tiêu quản lý thuế nợ đọng
Chỉ tiêu nợ đọng thuế đánh giá việc thu, nộp thuế chưa kịp thời. Mục tiêu của công tác quản lý nợ thuế là xử lý NNT dây dưa, chây ỳ tiền thuế, tiền phạt, nhằm thu kịp thời các khoản thu vào NSNN.
Số thuế nợ đọng Tỷ lệ thuế nợ đọng =
Số thuế phải thu theo quy định x 100
* Chỉ tiêu thanh tra, kiểm tra thuế
Công tác thanh tra, kiểm tra thuế nhằm phát hiện, ngăn chặn những hành vi vi phạm pháp luật thuế đã xảy ra hoặc có thể xảy ra.
Kiểm tra, thanh tra có liên quan đến mọi cấp quản lý, nhằm đo lường và điều chỉnh hoạt động của các bộ phận cấp dưới căn cứ vào mục tiêu và kế hoạch đã định.
Mục đích của kiểm tra nhằm đảm bảo kế hoạch thành công, nhờ phát hiện kịp thời những sai sót, tìm ra nguyên nhân và biện pháp sửa chữa kịp thời những sai sót đó.
Kiểm tra là tai mắt của quản lý. Vì vậy cần tiến hành thường xuyên linh hoạt nhiều hình thức kiểm tra. Kiểm tra là việc làm bình thường không được cản trở đối tượng thực hiện mục tiêu.
- Việc đầu tiên trong quản lý thu thuế chính là phải nắm rõ được DN quản lý, tức là các thông tin đăng ký với cơ quan thuế ban đầu của DN, hộ kinh doanh, đối tượng nộp thuế, điều này đòi hỏi phải kiểm tra đăng ký thuế chặt chẽ. Kiểm tra đăng ký thuế tức là kiểm tra tính trung thực của các tài liệu, số liệu kê khai trong đăng ký kinh doanh và đăng ký thuế về vốn, về địa điểm, ngành nghề kinh doanh, mặt hàng kinh doanh, thời gian thực tế kinh doanh, hình thức kế toán áp dụng, tài khoản giao dịch…. Cán bộ kiểm tra cần xác định địa điểm kinh doanh của doanh nghiệp có thực hay không, vì tất cả những liên lạc quan trọng giữa doanh nghiệp và cơ quan thuế đều phải gửi thông báo bằng đường bưu điện nên doanh nghiệp cần có địa điểm kinh doanh đích thực. Như vậy, việc kiểm tra đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế là nội dung đầu tiên nhằm đảm bảo không bỏ sót đối tượng nộp thuế và đối tượng chịu thuế, không bỏ sót nguồn thu, đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kế hoạch hoá các nguồn thu của NSNN.
- Thanh tra, kiểm tra việc chấp hành chế độ kế toán, ghi chép chứng từ, hoá đơn, sổ kế toán. Theo quy định của pháp luật Việt Nam (Luật DN, Luật kế toán…) tất cả các DN thuộc mọi thành phần kinh tế, các tổ chức cơ quan đoàn thể làm kinh tế đều phải chấp hành chế độ kế toán, thống kê.
Việc thực hiện chế độ kế toán, sổ sách, chứng từ, hoá đơn có liên quan mật thiết đến việc tính thuế, nộp thuế và công tác quản lý của Nhà nước. Bởi vậy sự chính xác hay không chính xác của số liệu kế toán được phản ánh trên sổ sách kế toán quyết định tới tính chính xác của số thuế phải nộp nhưng trên thực tế thì quá trình thực hiện hạch toán kế toán của ĐTNT do vô tình hay hữu ý, hoặc do trình độ non kém mà dẫn tới vi phạm. Vì vậy cần phải thanh tra, kiểm tra để uốn nắn kịp thời.
Nội dung thanh tra trong lĩnh vực này bao gồm những vấn đề cơ bản sau:
Thứ nhất: Thanh tra, kiểm tra việc thực hiện Luật kế toán của các cơ sở kinh doanh: Kiểm tra việc mở sổ kế toán, việc quản lý sử dụng các loại chứng từ, hoá đơn theo đúng chế độ quy định, hình thức hạch toán kế toán, chế độ ghi chép, cập nhật hoá đơn, chứng từ có đúng với quy định của pháp luật hay không, số liệu có phù hợp giữa sổ tổng hợp và sổ chi tiết không, có phản ánh đúng kết quả SXKD hay không. Từ đó kiểm tra, đối chiếu số thuế phải nộp của doanh nghiệp trong kỳ tính thuế.
Thứ hai: Thanh tra, kiểm tra việc lập và sử dụng các loại chứng từ, hoá đơn có liên quan đến việc tính thuế, nội dung kiểm tra chứng từ hoá đơn là xác định tính pháp, hợp lý, tính trung thực của từng loại hoá đơn chứng từ có liên quan như hoá đơn bán hàng, phiếu xuất kho, phiếu thu, phiếu chi, giấy nộp tiền vào KBNN…
Qua thanh tra, kiểm tra việc chấp hành chế độ kế toán, sổ sách chứng từ hoá đơn bảo đảm chính xác các căn cứ tính thuế, ngăn chặn kịp thời việc hạch toán sai để trốn lậu thuế. Do vậy, công tác thanh tra, kiểm tra cần được tiến hành thường xuyên.
- Thanh tra, kiểm tra việc kê khai, tính thuế và nộp thuế: công việc này diễn ra thường xuyên nhằm sửa chữa những sai sót của DN trong việc chấp hành pháp luật thuế. Hàng tháng các Đội kiểm tra thuế tại bàn dựa vào các tờ khai thuế mà DN nộp từ đó lọc ra các tờ khai có độ rủi ro cao về thuế, ra thông báo cho DN giải trình và khắc phục điều chỉnh, việc làm kịp thời nhằm hạn chế những sai phạm của DN, tránh các sai phạm có hệ thống. Hàng năm hoặc hai năm sẽ tiến hành kiểm tra quyết toán đối với DN, thông qua việc kiểm tra, đối chiếu số liệu trên các tờ khai, bảng kê, quyết toán thuế, báo cáo tài chính mà DN đã kê khai với cơ quan thuế với số liệu trên sổ sách kế toán và tình hình thực tế của DN để phát hiện số thuế đơn vị kê khai thiếu, số thuế DN trốn.
Kết quả của công tác thanh tra, kiểm tra thuế được thể hiện qua các chỉ tiêu:
- Tỷ lệ số DN (HKD) được thanh tra, kiểm tra:
Số lượng DN (HKD) được kiểm tra Tỷ lệ số DN (HKD) được thanh
tra, kiểm tra =
Tổng số DN (HKD) x 100 - Số tiền thuế truy thu qua công tác thanh tra, kiểm tra.