VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY AN HƯNG TƯỜNG
3.2 HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT
3.2.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là yếu tố vật chất tạo nên thành phần chính của sản phẩm được sản xuất ra bao gồm chi phí nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, bán thành phẩm trực tiếp sản xuất sản phẩm.
- Chi phí nguyên vật liệu chiếm một tỷ trọng khá lớn trong cơ cấu giá thành sản phẩm. Vì vậy, hạch toán đúng đắn chính xác các chi phí về nguyên vật liệu có tầm quan trọng đặc biệt trong việc phấn đấu hạ thấp giá thành sản phẩm.
Tại Công ty An Hưng Tường, vật liệu chính tại các phân xưởng bao gồm:
- Phân xưởng đúc: Sắt phế liệu, sắt phế liệu thu hồi
- Phân xưởng cán: Phôi đúc, phôi mua ngoài, thép chế tạo, tole cuộn.
Vật liệu phụ gồm:
- Phân xưởng đúc: Silic, Mangan, Silicon Mangan - Phân xưởng cán: Oxy, than đá.
Vật liệu nhập kho:
Giá thực tế nhập kho được căn cứ theo hợp đồng đã ký và các chứng từ hợp lệ chứng minh các khoản chi hợp pháp của Công ty. Hoá đơn, phiếu xuất kho.
Giá thực tế vật liệu NK = Giá ghi trên hoá đơn (chưa có VAT) + chi phí (nếu có)
- Phiếu nhập gồm 3 liên
+ Liên 1: Lưu tại phòng kế hoạch vật tư + Liên 2: Giao cho thủ kho
+ Liên 3: Giao phòng kế toán
Vật liệu xuất kho:
- Vật liệu xuất kho được dùng vào sản xuất sản phẩm. Vì vậy, để tính giá thực tế của vật liệu xuất kho Công ty áp dụng phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO).
Theo phương pháp này thì vật liệu được nhập trước sẽ xuất trước.
Nguyên vật liệu cần xuất Định mức Số lượng sản phẩm
trong kỳ = đơn vị sản phẩm x sản xuất - Phòng kế hoạch vật tư viết phiếu xuất gồm 3 liên:
+ Liên 1: Lưu tại phòng kế hoạch vật tư + Liên 2: Người nhận nguyên vật liệu giữ
+ Liên 3: Thủ kho giữ, sau đó chuyển sang kế toán.
Phương pháp xuất kho:
- Tại Công ty An Hưng Tường áp dụng phương pháp Nhập trước xuất trước để tính giá thực tế nguyên vật liệu xuất, phương pháp này được xác định như sau:
Giá thực tế Giá thực tế Số lượng nguyên
nguyên vật liệu = 1 đơn vị x vật liệu xuất kho
xuất trong tháng nguyên vật liệu trong tháng
- Khi xuất nguyên vật liệu cho sản xuất, căn cứ vào phân xưởng sử dụng và kho nguyên vật liệu được xuất để tiến hành ghi sổ.
Nợ TK 621D (Nếu đối tượng sử dụng là PX đúc) Nợ TK 621C (Nếu đối tượng sử dụng là PX Cán)
Có TK 152 (Kho nguyên vật liệu ) - Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Nợ TK 154 (Chi tiết cho từng phân xưởng ) Có TK 621 (Chỉ rõ đối tượng sử dụng)
Phương pháp hạch toán chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại Công ty:
- Công ty sử dụng phần mềm kế toán EFFECT nên việc hạch toán chi tiết nguyên vật liệu được kế toán thực hiện trực tiếp trên máy tính.
- Hằng ngày, khi nhận được các chứng từ kế toán về nhập xuất kho nguyên vật liệu. Kế toán sẽ nhập dữ liệu vào máy tính theo các chỉ tiêu: Tên nguyên vật liệu, mã nguyên vật liệu, kho nguyên vật liệu, số lượng, đơn giá.
- Khi nhập chứng từ xuất kho nguyên vật liệu vào máy tính kế toán chỉ cần nhập tên NVL, mã NVL, kho NVL và số lượng vì cuối tháng chương trình sẽ tự tính giá trị nguyên vật liệu xuất kho tự động và sẽ điền tự động vào cột đơn giá xuất kho.
- Việc hạch toán trực tiếp trên máy tính bằng phần mềm kế toán sẽ tiết kiệm được thời gian và khi cần có thể kiểm tra ngay được tình hình nhập xuất tồn kho nguyên vật liệu ở mọi thời điểm.
3.2.1.1 Phân xưởng đúc :
Tài khoản sử dụng: 152D: Nguyên vật liệu PX đúc
621D: Chi phí NVL phân xưởng đúc - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm: Sắt phế liệu, Silic, Mangan, SiliconMangan…
- Tại phân xưởng đúc của Công ty An Hưng Tường áp dụng phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ: Nhập trước xuất trước (FIFO)
- Phương pháp tính giá thành: Thực tế đích danh
- Đối tượng tính giá thành của phân xưởng này là: Phôi đúc
Xuất kho nguyên vật liệu cho sản xuất ghi:
Nợ TK 621D (Đối tượng tính giá thành: Phôi đúc) Có TK 152D (Kho NVL phân xưởng đúc)
Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Nợ TK 154D (Phân xưởng đúc)
Có TK 621D (Đối tượng tính giá thành: Phôi đúc) Ví dụ: Tồn kho cuối kỳ ngày 31/08/2007 kho 152D “Sắt phế liệu”:
+ 395.560 kg : đơn giá 5.200đ (nhập ngày 20/08) + 576.800 kg: đơn giá 5.000đ (nhập ngày 27/08)
- Ngày 01/09/2007 nhập kho sắt phế liệu SL 452.250 kg, đơn giá nhập 5.100đ.
- Ngày 03/09/2007 xuất kho sắt phế liệu số lượng 152,78 tấn theo PXK:0002 Nợ TK 621: 794.456.000 (Đối tượng tính giá thành: Phôi đúc)
Có TK 152D: 794.456.000 (Kho NVL đúc)
Vì áp dụng phần mềm kế toán nên khi xuất vật liệu ta chỉ nhập vào máy các chỉ tiêu sau: + Tên vật liệu: Sắt phế liệu
+ Số lượng: 152,78 tấn
+ Kho: Chọn kho NVL phân xưởng đúc + Đối tượng tính giá thành: Phôi đúc
Cuối kỳ, máy tính sẽ tự động tính giá vật liệu xuất kho và tự động điền vào cột trị giá xuất kho.
Ví dụ về tình hình nhập xuất kho tại PX đúc:
(1) Hoá chất:
- Tồn đầu kỳ: Số lượng: 91,000 tấn Thành tiền: 910.000.000 đồng - Ngày 01/09/2007 nhập kho 105,00 tấn hoá chất của Cty Đức Quốc
Nợ TK 152D : 1.019.529.000 đồng Có TK 331 : 1.019.529.000 đồng
- Ngày 01/09/2007 nhập kho 37,000 tấn hoá chất của Cty Đức Quốc Nợ TK 152D : 351.500.000 đồng
Có TK 331 : 351.500.000 đồng
- Ngày 07/09/2007 xuất kho hoá chất số lượng 91,00 tấn theo PXK: 0006 Nợ TK 621D: 910.000.000 đồng (Đối tượng chi phí là: Phôi đúc )
Có TK 152D: 910.000.000 đồng
- Ngày 10/09/2007 xuất kho hoá chất số lượng 37,00 tấn theo PXK: 0008 Nợ TK 621D: 359.262.600 đồng (Đối tượng chi phí là: Phôi đúc )
Có TK 152D: 359.262.600 đồng
- Tồn cuối kỳ: Số lượng: 105,000 tấn Thành tiền: 1.011.766.400 đồng (2) Oxy
- Tồn đầu kỳ: Số lượng: 360 chai Thành tiền: 11.314.440 đồng - Ngày 01/09/2007 nhập kho 200 chai Oxy của Cty Sovigas
Nợ TK 152D: 6.285.800 đồng
Có TK 331: 6.285.800 (Cty Sovigas) - Ngày 03/09/2007 nhập kho 300 chai Oxy của Cty Sovigas
Nợ TK 152D: 9.428.700 đồng
Có TK 331: 9.428.700 đồng (Cty Sovigas)
- Ngày 03/09/2007 xuất kho 250 chai Oxy theo số phiếu xuất 0002
Nợ TK 621D: 7.857.250 đồng (Đối tượng chi phí là: Phôi đúc ) Có TK 152D: 7.857.250 đồng
- Ngày 05/09/2007 xuất kho 198 chai Oxy theo số phiếu xuất 0003 Nợ TK 621D: 6.222.942 đồng (Đối tượng chi phí là: Phôi đúc)
Có TK 152D: 6.222.942 đồng
- Tồn cuối kỳ: Số lượng: 412 chai Thành tiền: 12.948.748 đồng (3) Sắt phế liệu
- Tồn đầu kỳ: Số lượng: 677,710 tấn Thành tiền: 5.055.182.208 đồng - Ngày 01/09/2007 nhập kho sắt PL số lượng 160,24 tấn của Cty TNHH Pomina
Nợ TK 152D : 1.201.800.000 đồng
Có TK 331 : 1.201.800.000 đồng ( Cty TNHH Thép Pomina) - Ngày 05/09/2007 nhập kho 600,50 tấn sắt phế liệu của Cty Thép Nhà Bè
Nợ TK 152D : 4.924.100.000 đồng
Có TK 331 : 4.924.100.000 đồng (Cty Thép Nhà Bè) - Ngày 10/09/2007 nhập kho 1.200,20 tấn sắt PL của Cty TNHH Xuân Hưng
Nợ TK 152D : 9.361.560.000 đồng
Có TK 331: 9.361.560.000 đồng (Cty Xuân Hưng) - Ngày 03/09/2007 xuất kho sắt phế liệu số lượng 256,50 tấn theo PXK: 0001
Nợ TK 621D: 1.900.723.500 đồng (Đối tượng chi phí là: Phôi đúc) Có TK 152D: 1.900.723.500 đồng
- Ngày 05/09/2007 xuất kho sắt phế liệu số lượng 421,21 tấn theo PXK: 0004 Nợ TK 621D: 3.154.458.708 đồng (Đối tượng chi phí là: Phôi đúc)
Có TK 152: 3.154.458.708 đồng
- Ngày 10/09/2007 xuất kho sắt phế liệu 160,24 tấn theo PXK: 008 Nợ TK 621D: 1.201.800.00 đồng
Có TK 152C: 1.201.800.000 đồng - Tồn cuối kỳ: Số lượng: 1.800,700 tấn
Thành tiền: 14.285.660.000 đồng
3.2.1.2 Phân xưởng cán:
Tài khoản sử dụng: 152C: Nguyên vật liệu PX cán
621C: Chi phí NVL phân xưởng cán - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm: Phôi đúc (từ PX đúc xuất sang làm nguyên liệu đầu vào cho PX cán), Phôi thép mua ngoài, Than đá, Tole cuộn…
- Tại Phân xưởng Cán của Công ty An Hưng Tường áp dụng phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ: Nhập trước xuất trước (FIFO)
- Phương pháp tính giá thành: Bình quân
- Phôi đúc, phôi thép mua ngoài, thép chế tạo, tole cuộn chính là nguyên vật liệu chính cho việc sản xuất ra thành phẩm của phân xưởng cán. Trong tháng Công ty có thể dùng phôi đúc hoặc phôi thép mua ngoài… để sản xuất ra thành phẩm. Hiện nay Công ty An Hưng Tường chủ yếu là dùng phôi đúc để sản xuất ra thành phẩm ở PX Cán.
(1) Nếu xuất kho Phôi đúc cho sản xuất:
Nợ TK 621C Trị giá phôi đúc xuất kho dùng cho PX Cán Có TK 155D
(2) Nếu xuất kho phôi thép mua ngoài, than đá, tole cuộn cho sản xuất:
Nợ TK 621C Trị giá NVL xuất kho dùng cho PX Cán Có TK 152C (Kho NVL phân xưởng Cán)
(3) Thành phẩm của PX Cán bao gồm các loại sắt XD dài theo quy cách.
Cho nên phế liệu thu hồi của PX Cán là những đoạn sắt nhỏ còn thừa lại sau khâu đóng bó thành phẩm. Vì phế liệu thu hồi từ PX Cán lại là nguyên liệu đầu vào cho PX Đúc cho nên đơn giá của PL thu hồi được xác định bằng giá mua cao nhất đối với mặt hàng phế liệu trong tháng. Kế toán ghi:
Nợ TK 152D Nhập kho phế liệu thu hồi từ PX Cán Có 621C Giá trị NVL thu hồi của PX Cán (4) Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Nợ TK 154C (Phân xưởng Cán)
Có TK 621C (Chi phí NVL PX Cán)
Ví dụ về tình hình nhập xuất kho tại PX Cán :
(1) Than đá
- Tồn đầu kỳ: Số lượng: 469,960 tấn Thành tiền: 751.936.000 đồng - Ngày 01/09 nhập kho than Cty CP TM & DV Trần Long Giang theo hóa đơn số 94106 số lượng 90,73 tấn theo số phiếu nhập kho số 0001
Nợ TK 152C: 163.314.000 đồng
Có TK 331 : 163.314.000 đồng (Cty Long Giang) - Ngày 03/09 nhập kho 100,50 tấn than đá của Cty CP Than Đồng Nai
Nợ TK 152C: 214.065.000 đồng
Có TK 331: 214.065.000 đồng (Cty CP Than Đồng Nai) - Ngày 12/09 nhập kho 120,70 tấn than đá của Cty CP Tam Hải
Nợ TK 152C: 263.126.000 đồng
Có TK 331: 263.126.000 đồng (Cty CP Tam Hải) - Ngày 20/09 nhập kho 205,30 tấn than đá của Cty TNHH Tân Phù Đổng
Nợ TK 152C: 431.130.000 đồng
Có TK 331: 431.130.000 đồng (Cty TNHH Tân Phù Đổng) - Ngày 01/09 xuất kho than số lượng 150,30 tấn theo số phiếu xuất 0001
Nợ TK 621C : 240.480.000 đồng (Trị giá NVL xuất kho cho PX Cán) Có TK 152C: 240.480.000 đồng
- Ngày 05/09 xuất kho than đá số lượng 205,12 tấn:
Nợ TK 621C: 328.192.000 đồng (Trị giá NVL xuất kho cho PX Cán) Có TK 152C: 328.192.000 đồng
- Ngày 10/09 xuất kho than đá số lượng 200,80 tấn:
Nợ TK 621C: 338.532.000 đồng (Trị giá NVL xuất kho cho PX Cán) Có TK 152C: 338.532.000 đồng
- Tồn cuối kỳ: Số lượng: 430,970 tấn Thành tiền: 916.367.000 đồng (2) Phôi đúc:
- Kho thành phẩm phân xưởng đúc là nguyên vật liệu chính của kho thành phẩm cán. Phôi đúc là thành phẩm phân xưởng đúc nên được tính giá xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền.
- Tồn đầu kỳ: Số lượng: 1.305,900 tấn Thành tiền: 8.496.378.067 đồng - Nhập trong kỳ: Số lượng: 1.397,690 tấn Thành tiền : 8.888.714.022 đồng - Xuất trong kỳ: Số lượng: 1.256,620 tấn Thành tiền: 8.080.535.297 đồng
- Ngày 01/09 xuất kho phôi đúc số lượng 123,20 tấn theo số phiếu 0001 Nợ TK 621C: 792.221.951 đồng
Có TK 155D: 792.221.951 (Mặt hàng: Phôi đúc)
- Tồn cuối kỳ: Số lượng: 1.446,970 tấn Thành tiền: 9.304.556.792 đồng 3.2.1.3 Phân xưởng phân bón
Kho NVL PX phân bón (ĐVT: Kg thành tiền: đồng) - Tồn đầu kỳ:
Số lượng: 63.342,000 Thành tiền: 2.380.341.205 - Nhập trong kỳ:
Số lượng: 154.000,000 Thành tiền: 1.008.055.125 Ví dụ
- Ngày 04/09/2007 nhập kho hóa chất chất vật liệu Phân K1-Humate 80 số lượng 154.000 kg của Cty Humate International Limited theo số phiếu 0001
Nợ TK 152: 1.008.055.125
Có TK 331: 1.008.055.125 - Xuất trong kỳ:
Số lượng: 143.458,000 Thành tiền: 1.379.713.491 Ví dụ
- Ngày 01/09 xuất kho phân K-humate 320kg vật liệu là Phân K1-Humate 80 theo số phiếu xuất là 0001
Nợ 621PB: 11.926.465 (Đối tương chi phí là S.Humate SV (CN500ml)) Có 152: 11926465
- Tồn cuối kỳ