CHƯƠNG 3 NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
3.1. Cơ sở lý luận
3.1.1. Kế toán về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 3.1.1.1. Khái niệm
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được, hoặc sẽ thu được từ các giao dịch hoặc nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có).
3.1.1.2. Chứng từ sử dụng: Hoá đơn GTGT, Phiếu Thu, giấy báo Có của NH 3.1.1.3. Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Kết cấu và nội dung phản ánh
* Bên Nợ:
- Số thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu phải nộp.
- Thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp.
- Giảm giá hàng bán, doanh thu của hàng bán bị trả lại và chiết khấu thương mại.
- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911 ‘‘Xác định kết quả kinh doanh ’’.
* Bên Có:
- Doanh thu bán HH, SP, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ trong kỳ Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ
3.1.1.4. Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu Doanh thu của khối lượng SP (Thành phẩm, bán thành phẩm), HH, DV đã được
Đối với sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi:
Nợ TK 111,112,113,131 - Tổng giá thanh toán Có TK 511 - Doanh thu bán hàng Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra
Đối với SP, HH, bất động sản đầu tư, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo giá thanh toán, ghi:
x Phản ánh doanh thu
Nợ TK 111,112,131,... (Tổng giá thanh toán)
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Tổng giá thanh toán)
Trường hợp bán hàng theo phương thức trả góp, trả chậm.
- Khi bán hàng trả góp trả chậm.
Nợ TK 131 - Tổng giá trị theo hợp đồng hoặc hoá đơn
Có TK 511 - Theo giá vốn trả ngay chưa có thuế GTGT Có TK 3331 - Theo giá bán ngay chưa có thuế GTGT
Có TK 3387 - Chênh lệch giữa tổng số tiền theo giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả ngay gồm thuế GTGT.
- Khi thu được tiền bán hàng, ghi:
Nợ TK 111,112
Có TK 131 - Phải thu khách hàng.
- Định kỳ, ghi nhận doanh thu tiền lãi bán trả chậm, trả góp trong kỳ, nghi:
Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
+ Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ trừ vào doanh thu thực tế trong kỳ để xác định doanh thu thuần, ghi:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 521 - Chiết khấu thương mại
Có TK 531 - Hàng bán bị trả lại Có TK 532 - Giảm giá hàng bán
+ Cuối kì kết chuyển doanh thu thuần để xác định kết quả kinh doanh.
Nợ TK 511
Có TK 911
3.1.2. Kế toán doanh thu bán hàng nội bộ 3.1.2.1. Khái niệm
Doanh thu tiêu thụ nội bộ là lợi ích kinh tế thu được từ việc bán hàng hóa, sản phẩm, cung cấp dịch vụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc trong cùng một công ty.
3.1.2.2. Chứng từ sử dụng: Hoá đơn GTGT 3.1.2.3. Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 512 – Doanh thu bán hàng nội bộ
* Bên Nợ: Tương tự như TK 511
* Bên Có: Tổng DT bán hàng nội bộ trong kỳ Tài khoản này không có số dư cuối kỳ.
3.1.2.4. Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu 1. Công ty, đơn vị cấp trên căn cứ vào Bảng kê hóa đơn, chứng từ dịch vụ hàng hóa dịch vụ bán ra do đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc lập chuyển đến phải lập hóa đơn phản ánh hàng hóa tiêu thụ nội bộ gửi cho các đơn vị trực thuộc.
Nợ TK 111, 112, 136 (Giá bán nội bộ đã có thuế GTGT)
Có TK 512 (Giá bán nội bộ chưa có thuế) Có TK 3331 (Thuế GTGT đầu ra)
2. SP, HH, DV tiêu dùng nội bộ để phục vụ cho SX kinh doanh, kế toán ghi:
Nợ TK 627, 641, 642
Có TK 512 (Chi phí sản xuất hoặc giá vốn hàng hóa) 3. Trường hợp sử dụng SP, HH, dịch vụ để khuyến mại, quảng cáo
Nợ TK 641
Có TK 512
4. Trường hợp sử dụng sản phẩm, hàng hóa để biếu tặng Nợ TK 431
Có TK 512 Có TK 3331
5. Cuối kỳ KC DT nội bộ sang TK 911“Xác định kết quả kinh doanh”
Nợ TK 512
Có TK 911
3.1.3. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
3.1.3.1 Khái niệm Các khoản giảm trừ DT bao gồm: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bị trả lại.
Chiết khấu thương mại: Là khoản tiền mà DN đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua SP, HH, DV với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua bán hàng.
Hàng bị trả lại: Là số sản phẩm hàng hóa DN đã xác định tiêu thụ nhưng bị KH trả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng như hàng kém phẩm chất, sai quy cách, không đúng chủng loại…
Giảm giá hàng bán: là khoản giảm trừ được DN chấp thuận trên giá đã thỏa thuận trong hóa đơn vì lý do hàng bán bị kém phẩm chất, không đúng quy cách hoặc không đúng thời hạn đã ghi trong hợp đồng.
3.1.3.2.Chứng từ sử dụng: Hợp đồng mua bán, Phiếu thu 3.1.3.3.Tài khoản sử dụng:
- TK 521 – Chiết khấu thương mại - TK 531 – Hàng bị trả lại
- TK 532 – Giảm giá hàng bán
TK 521, 531, 532 - Các khoản chiết khấu, giảm giá hàng
bán, hàng bị trả lại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng
- Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu, giảm giá hàng bán, hàng bị trả lại để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ
Tài khoản 521, 531, 532 không có số dư cuối kỳ.
3.1.3.4 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu 1. Phản ánh số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bị trả lại thực tế phát sinh trong kỳ:
Nợ TK 521, 531, 532 Nợ TK 3331
Có TK 111, 112, 131
2. Cuối kỳ kết chuyển số chiết khấu thương mại, doanh thu của hàng bán bị trả lại, tổng số giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ sang TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”, ghi:
Nợ TK 511
Có TK 521, 531, 532
3. Riêng với số sản phẩm bị trả lại nhập lại kho trong kỳ, ghi:
Nợ TK 155
Có TK 632
4. Các chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại (nếu có), ghi:
Nợ TK 641
Có TK 111, 112, 141…
3.1.4. Doanh thu hoạt động tài chính
3.1.4.1. Khái niệm Doanh thu hoạt động tài chính là những doanh thu do hoạt động tài chính mang lại tiền lãi, tiền bản quyền, tiền cổ tức, lợi nhuận được chia và các hoạt động tài chính khác của DN. Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm:
+ Tiền lãi: Lãi cho vay, trả góp, lãi bán hàng trả chậm, lãi trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng, lãi cho thuê tài chính...
+ Thu nhập từ cho thuê tài sản: cho người khác sử dụng tài sản như bằng phát minh sáng chế, nhãn hiệu thương mại, bản quyền tác giả...
3.1.4.2. Chứng từ sử dụng: Giấy báo có của NH, Phiếu tính lãi…
3.1.4.3. Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính
* Bên Nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có).
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần để xác định KQKD.
* Bên Có:
- Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kì.
Tài khoản 515 không có số dư
3.1.4.4. Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu phát sinh 1. Lãi do bán ngoại tệ:
Nợ TK 111, 112 - Theo tỉ giá tực tế bán
Có TK 111, 112 - Theo tỉ giá trên sổ kế toán
Có TK 515 - Lãi (chênh lệch tỉ giá thực tế bán> tỉ giá ghi trên sổ kế toán)
2. Khi thu được tiền nợ phải thu bằng ngoại tệ (phải thu của khách hàng, phải thu nội bộ...):
Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái khi thanh toán nợ phải thu bằng ngoại tệ, ghi:
Nợ TK 111 (1112), 112 (1122) - Tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (lãi hối đoái) Có TK 131, 136, 138 - Tỷ giá ghi sổ kế toán.
3. Xử lý chênh lệch đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ của các khoản mục tiền tệ của hoạt động sản xuất kinh doanh.
Nợ TK 423 (4131)
Có TK 515
4. Cuối kì kế toán, xác định thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp đối với hoạt động tài chính (nếu có).
Nợ TK 515
Có TK 3331
5. Cuối kì, kết chuyển doanh thu hạt động tài chính thuần sang TK 911.
Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
3.1.5. Kế toán thu nhập khác 3.1.5.1.Khái niệm
Thu nhập khác là những khoản thu từ các họat động xảy ra không thường xuyên trong DN như: Thu nhập từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ; Tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng; Các khoản thuế được giảm, được hoàn lại; Thu các khoản nợ phải thu đã xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước; Các khoản thuế được ngân sách nhà nước hoàn lại (các khoản thuế hoàn lại ngoài thuế GTGT); Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ...
3.1.5.2.Chứng từ sử dụng:Biên bản bồi thường do vi phạm HĐ,Phiếu Thu…
3.1.5.3.Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK 711 – Thu nhập khác
* Bên Nợ:
- Thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp.
- Cuối kì kết chuyển để xác định kết quả.
* Bên Có:
Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
TK 711 không có số dư cuối kì
3.1.5.4. Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu phát sinh 1. Thu nhập do thanh lý, nhượng bán TSCĐ.
Nợ TK 131, 111, 112...
Có TK 711
2. Thu được nợ khó đòi đã qua xử lí xóa sổ.
Nợ TK 111, 112 Có TK 711
3. Cuối kì, kết chuyển toàn bộ thu nhập khác phát sinh trong kì sang TK 911.
Nợ TK 711 - Thu nhập khác
Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
3.1.6. Kế toán giá vốn hàng bán 3.1.6.1. Khái niệm
Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, BĐS đầu tư, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (Đối với DN xây lắp) bán trong kỳ.
3.1.6.2. Chứng từ sử dụng: phiếu NK, phiếu XK, HĐ mua hàng, phiếu chi 3.1.6.3.Tài khoản sử dụng: kế toán sử dụng TK 632 - “Giá vốn hàng bán”
* Bên Nợ:
- Giá vốn thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ.
- Chi phí NVL, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không được tính vào trị giá HTK mà phải tính vào giá vốn hàng bán.
- Khoản hao hụt mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra.
- Khoản chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá HTK phải lập năm nay >khoản dự phòng đã lập năm trước.
* Bên Có:
- Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính ( khoản chênh lệch giữa số phải lập dự phòng năm nay < khoản đã lập dự phòng năm trước).
- Kết chuyển giá vốn của SP, HH, DV đã tiêu thụ trong kỳ để xác định kết quả.
Tài khoản 632 không có số dư
3.1.6.4. Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu phát sinh - Hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên
(1) Nhập kho thành phẩm do tự sản xuất hoặc thuê ngoài gia công chế biến Nợ TK 155
Có TK 154
(2) Xuất kho thành phẩm tiêu thụ theo phương thức chuyển hàng hoặc xuất cho các đại lý, cho đơn vị nhận bán hàng kí gửi
Nợ TK 157 Có TK 155
(3) Hàng gửi đi bán bị khách hàng từ chối trả lại nhập về kho Nợ TK 155
Có TK 157
(4) Thành phẩm xuất bán trực tiếp tại kho Nợ TK 632
Có TK 155
(5) Xuất thành phẩm để biếu tặng trả lương, thưởng cán bộ công nhân viên Nợ TK 632
Có TK 155
(6) Xác định thành phẩm thực tế đã tiêu thụ Nợ TK 911
Có TK 632
- Hạch toán theo phương pháp kiểm kê định kì (1) Đầu kì
Kết chuyển trị giá thành phẩm tồn kho đầu kì Nợ TK 632
Có TK 155
Kết chuyển giá trị hàng gửi đi bán chưa xác định đầu kì Nợ TK 632
Có TK 157
(2) Cuối kì tính giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành nhập kho Nợ TK 632
Có TK 631
(3) Cuối kì kiểm kê thực tế thành phẩm kết chuyển Giá trị thành phẩm kiểm kê cuối kì
Nợ TK 155 Có TK 632
Hàng gửi đi bán chưa xác định trong kì Nợ TK 157
Có TK 632
(4) Xác định thành phẩm thực tế đã tiêu thụ Nợ TK 911
Có TK 632
3.1.7. Kế toán chi phí bán hàng 3.1.7.1. Khái niệm
Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí đóng gói, chi phí vận chuyển…
3.1.7.2. Chứng từ sử dụng:Hoá đơn GTGT, Phiếu Chi, Giấy báo Nợ 3.1.7.3.Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK 641 – Chi phí bán hàng.
* Bên Nợ:
Tập hợp chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kì * Bên Có:
- Kết chuyển chi phí bán hàng trong kì để xác định kết quả.
TK 641 không có số dư
3.1.7.4. Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu phát sinh 1. Phát sinh chi phí bán hàng
Nợ TK 641
Có TK 334, 338, 152, 153, 142, 214, 111, 112, 331…
2. Đối với SP, HH tiêu dùng nội bộ cho hoạt động bán hàng, kế toán phản ánh DT, thuế GTGT phải nộp của sản phẩm, hàng hóa tiêu dùng nội bộ
- Nếu SP, HH tiêu dùng nội bộ dùng vào hoạt động bán HH, cung cấp DV thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì không phải tính thuế GTGT, ghi:
Nợ TK 641
Có TK 512
- Nếu SP, HH thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ tiêu dùng nội bộ cho hoạt động bán hàng, cung cấp DV không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thì số thuế GTGT phải nộp của SP, HH tiêu dùng nội bộ tính vào CP bán hàng
Nợ TK 641
Có TK 3331 Có TK 512
3. Khi phát sinh các khoản ghi giảm chi phí bán hàng Nợ TK 111, 112
Có TK 641
4. Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết quả kinh doanh Nợ TK 911
Có TK 641
3.1.8. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 3.1.8.1. Khái niệm
Chi phí quản lý chung của DN gồm các chi phí về lương NV BP.QLDN, BHXH, BHYT, KPCĐ, CP vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho QLDN, tiền thuê đất, thuế môn bài, khoản lập dự phòng phải thu khó đòi, dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại, fax…) chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị KH)
3.1.8.2. Chứng từ sử dụng: Bảng phân bổ tiền lương, khấu hao TSCĐ, Hóa đơn, Phiếu chi, các chứng từ có liên quan.
3.1.8.3. Tài khoản sử dụng:
TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp.
TK 642 - Các chi phí quản lý DN thực tế phát sinh trong kỳ
- Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả
- Dự phòng trợ cấp mất việc làm
- Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ.
3.1.8.4. Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu phát sinh 1. Tập hợp chi phí quản lý DN phát sinh thực tế trong kỳ:
Nợ TK 642
Có TK 111, 112, 152, 153, 214, 242, 334, 338 2. Thuế, phí và các khoản lệ phí phải nộp
Nợ TK 642
Có TK 333
3. Khi trích lập quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm, ghi:
Nợ TK 642
Có TK 351
4. Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý DN để xác định kết quả kinh doanh Nợ TK 911
Có TK 642 3.1.9. Kế toán chi phí hoạt động tài chính 3.1.9.1.Khái niệm
Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh…Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái…
3.1.9.2.Chứng từ sử dụng:
Giấy báo Nợ NH, Phiếu chi
3.1.9.3.Tài khoản sử dụng:
TK 635 “Chi phí hoạt động tài chính”
* Bên Nợ:
Các khoản chi phí hoạt động tài chính, các khoản đầu tư ngắn hạn, các khoản lỗ do thanh lý.
* Bên Có:
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán.
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính và các khoản lỗ phát sinh trong kỳ để xác định KQKD.
TK 635 không có số dư cuối kỳ