CHƯƠNG 4 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN
4.3. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Bao gồm các TK 521 “ Chiết khấu thương mại”, 531 “Hàng bán bị trả lại”, 532
“Giảm giá hàng bán”
→ Trong kỳ DN không phát sinh những khoản làm giảm trừ DT
- Công ty không thực hiện khoản hoa hồng hay chiết khấu cho khách hàng.
- Công ty bán hàng trực tiếp cho khách hàng, khách hàng kiểm nhận đầy đủ rồi ra về, Công ty không giải quyết khi khách hàng đã rời khỏi cổng.
- Nếu khách hàng có phàn nàn về chất lượng sản phẩm, Công ty sẽ cho nhân viên kỹ thuật đến tận nơi để xem xét khắc phục song song là việc hướng dẫn cách sử dụng và bảo quản thức ăn cho tốt nhất. Ví dụ: chuồng trại phải giữ gìn sạch sẽ, kho thoáng, cám không được để nơi có nhiệt độ cao, không cho heo ăn thức ăn sau 60 ngày kể từ ngày sản xuất…
- Khi sản xuất ra một loại thành phẩm đã được bộ phận kỹ thuật kiểm tra lại công thức rồi gửi cho phòng thí nghiệm kiểm tra chất lượng, nếu đạt tiêu chuẩn mới bán cho khách hàng, không đạt thì cho sản xuất lại hoặc hủy lo hàng đó.
Kiến nghị:
- Công ty nên có nhiều khoản chiết khấu, hoa hồng cho khách hàng để giữ được những khách hàng cũ và thu hút thêm nhiều khách hàng mới.
- Công ty nên cho KH đổi lại những mặt hàng cũ (trước khi hết hạn sử dụng từ 5 đến 10 ngày) để đảm bảo uy tín của Công ty về chất lượng sản phẩm.
4.4. Kế toán Doanh thu hoạt động tài chính
Là các khoản thu về lãi tiền gửi Ngân hàng và chênh lệch lãi do bán ngoại tệ 4.4.1 Chứng từ sử dụng:
Giấy Báo Có, Giấy nhận nợ (Hợp đồng tín dụng số H0076/3) xem Phụ Lục 4 4.4.2.Tài khoản sử dụng:
Để phản ánh doanh thu hoạt động tài chính kế toán sử dụng tài khoản 515
“Doanh thu hoạt động tài chính”
4.4.3.Tài khoản liên quan:
TK 112-Tiền gửi Ngân Hàng
4.4.4. Một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu phát sinh:
- Phản ánh lãi tiền gửi Ngân Hàng
Định kỳ hàng tháng Ngân Hàng gửi phiếu tính lãi thông báo số lãi mà Công ty nhận được trên số tiền gửi của Công ty tại Ngân hàng.
NV1:Căn cứ vào giấy báo Có của Ngân hàng Sacombank số tiền lãi có tại Ngân Hàng tính đến ngày 29/2/2008 là 938.200 đồng kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 112 938.200đ
Có TK 515 938.200đ - Phản ánh lãi do chênh lệch tỷ giá:
NV2:Theo Hợp đồng tín dụng số H0076/3 ngày 18/1/2008
Ngày 18/1/2008 Công ty vay 49.179,87 USD tỷ giá 15.984 đồng/ USD, Trị giá VND 786.091.042 đồng, lãi suất 6,2%/ năm
- Ngày 4/2/08, Công ty trả vốn vay 26.167,27 USD tỷ giá USD tại thời điểm là 15.966 đồng/ USD, trị giá VND là 417.786.633 đồng
- Ngày 13/2/2008 Công ty trả nợ vay ngắn hạn là 23.012,6 USD. Tỷ giá USD tại thời điểm là 15.958 đồng/ USD, trị giá VND là 367.235.071 đồng, đồng thời chi phí lãi vay đến thời điểm 13/2/2008 là 179,66 USD tỷ giá 15.958 đồng/ USD, trị giá VNĐ 2.867.014 đồng. Kế toán hạch toán như sau:
ắ Ngày 18/1/2008 vay ngắn hạn
Nợ TK 1122 786.091.042đ ( 49.179,87 x 15.984)
Có TK 311 786.091.042đ ( 49.179,87 x 15.984)
ắ Ngày 4/2/2008 trả nợ vay ngắn hạn
Nợ TK 311 417.786.633đ (26.167,27 x 15.966)
Có TK 1122 417.786.633đ (26.167,27 x 15.966)
ắ Ngày 13/2/2008 trả lói vay
Nợ TK 635 2.867.014đ (179,66 x 15.958)
Có TK 1122 2.867.014đ (179,66 x 15.958)
ắ Ngày 13/2/2008 trả nợ vay ngắn hạn
Nợ TK 311 367.235.071đ (23.012,6 x 15.958)
Có TK 1122 367.235.071đ (23.012,6 x 15.958)
Đồng thời phát sinh khoản chênh lệch tỷ giá do mua USD thời điểm thanh toán Lúc vay: 786.091.042đ Lúc trả: 785.021.704đ
Khoảng chênh lệch này kế toán đưa vào lãi tỷ giá
Nợ TK 311 1.069.338đ (786.091.042 - 785.021.704) Có TK 413 1.069.338đ (786.091.042 - 785.021.704) Kết chuyển chênh lệch tỷ giá thanh toán nợ vay
Nợ TK 413 1.069.338đ Có TK 515 1.069.338đ
Trong tháng 2 năm 2008 tổng Doanh thu hoạt động tài chính là 16.804.564 đồng, trong đó lãi tiền gửi là 3.309.322 đồng, chênh lệch tỷ giá thanh toán nợ vay là:
13.495.242 đồng ta tiến hành lập chứng từ ghi sổ như sau:
Công ty TNHH SX TM DV TRỌNG PHÚC
CHỨNG TỪ GHI SỔ
CTGS số: 21
Ngày 29 tháng 02 năm 2008 Tài khoản Trích yếu
Nợ Có
Số tiền Ghi chú
A B C 1 D
Lãi tiền gửi 112 515 3.309.322 Ngày 29
Chênh lệch tỷ giá thanh toán nợ vay
413 515 13.495.242 Ngày 29
Kết chuyển doanh thu tài chính
515 911 16.804.564 Ngày 29
Tổng Cộng 33.609.128
Bình Dương, ngày 29/2/2008 NGƯỜI LẬP BIỂU KẾ TOÁN TRƯỞNG
SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ (Năm 2008)
Chứng từ ghi sổ
Số hiệu Ngày tháng Số tiền
… 21
…
…
29/2/2008
…
Tháng 2/2008
… 33.609.128
…
Cộng …
Bình Dương, ngày 29/2/2008 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc Sau khi lập chứng từ ghi sổ trên, ta tiến hành vào sổ cái tài khoản 515
Mẫu số S02a-DN
Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Trưởng BTC
Tên tài khoản: Doanh thu hoạt động tài chính Số hiệu: 515
SỔ CÁI
Đơn vị tính: đồng VN
Chứng từ ghi sổ Số tiền
Ngày tháng ghi sổ Số
hiệu
Ngày tháng
Diễn giải
Số hiệu tài khoản
đối ứng Nợ Có
Ghi chú
A B C D E 1 2
Tháng 2/2008
29/2/08 21 29/2/08 Lãi tiền gửi 112 3.309.322 29/2/08 21 29/2/08 Chênh lệch thanh
toán nợ vay
413 13.495.242
29/2/08 21 29/2/08
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính
911 16.804.564
Tổng cộng 16.804.564 16.804.564
Số dư cuối tháng
Bình Dương, ngày 29/2/2008 GIÁM ĐỐC
Trong năm 2008, tổng doanh thu hoạt động tài chính được phòng kế toán cung cấp là 99.883.344 đồng, ta có:
Hình 4.3.Sơ Đồ Hạch Toán Doanh Thu Hoạt Động Tài Chính Năm 2008 TK 911 TK 515 TK 112
99.883.344 99.883.344 Nhận xét:
-Khoản đánh giá chênh lệch tỷ giá Kế toán hạch toán vào TK 413 “Chênh lệch tỷ giá hối đối” là không đúng theo Quyết định số 15/2006 của Bộ Tài Chính vì TK này dùng để đánh giá chêch lệch tỷ giá cuối kỳ.
Kiến nghị:
- Kế toán nên hạch toán thẳng khoản chêch lệch tỷ giá lãi vào TK 515 “ Doanh thu hoạt động tài chính” vì khoản vay này phát sinh trong thời gian ngắn và trả ngay trong kỳ.
Mẫu số S02C1-DN
Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-
Khi thanh toán nợ vay ngắn hạn nếu phát sinh lãi kế toán hạch toán lại nghiệp vụ trên như sau: (theo tỷ giá thực tế phát sinh, tỷ giá USD giảm khi trả tiền vay cho ngân hàng)
Khi vay: Nợ TK 1122 786.091.042đ ( 49.179,87 x 15.984)
Có TK 311 786.091.042đ ( 49.179,87 x 15.984)
Khi trả nợ vay lần đầu: Nợ TK 311 418.257.644đ (26.167,27 x 15.984) Có TK 515 471.011đ (418.257.644 - 417.786.633)
Có TK 1122 417.786.633đ (26.167,27 x 15.966) Khi trả nợ vay lần cuối: Nợ TK 311 367.833.398đ (23.012,6 x 15.984)
Có TK 515 598.327đ (367.833.398-367.235.071)