CHƯƠNG 4 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN
4.8. Chi phí bán hàng
4.8.4. Một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu phát sinh
Công ty có một số người lao động không tham gia BHXH, BHYT do làm việc không cố định, bán thời gian. Công ty không thành lập công đoàn cơ sở nên không tính KPCĐ cho người lao động. Hiện nay, về khoản BHXH, BHYT Công ty trích 23%
tổng lương cơ bản, trong đó 17% (doanh nghiệp chịu) tính vào chi phí và 6% (người lao động chịu) khấu trừ vào lương.
Mỗi bộ phận có người theo dõi chấm công hàng ngày. Mỗi tháng tổng hợp 2 lần vào 15 tây và 31 tây, trưởng bộ phận sẽ nộp bảng chấm công cho phòng nhân sự để kế toán tiền lương lập bảng thanh toán tiền lương cho người lao động.
Căn cứ vào Bảng thanh toán tiền lương trong tháng 12/2008 như sau:
BHYT BHXH Bộ phận (BP) Lương
trong tháng Tính vào chi phí
(15%)
Khấu trừ (5%)
Tính vào chi phí
(2%)
Khấu trừ (1%) BP bán hàng 20.178.844 808.500 269.500 107.800 53.900 BP quản lý DN 84.466.153 1.545.000 515.000 206.000 103.000 Kế toán hạch toán:
Nợ TK 641 20.178.844đ
Có TK 334 20.178.844đ
Khoản trích BHXH, BHYT tính vào chi phí của Công ty Nợ TK 641 916.300đ
Có TK 338 916.300đ
b)Phân bổ chi phí trả trước ngắn hạn: Chi phí này thực tế phát sinh tại Công ty bao gồm: phân bổ chi phí mua máy in Epson, thiết kế catalogue, mua tập khuyến mãi cho người chăn nuôi…
Hàng tháng kế toán lập bảng phân bổ chi phí cho theo thời gian sử dụng còn lại của loại chi phí đó.
NV: Theo bảng phân bổ chi phí tháng 12 năm 2008 của phòng kế toán cung cấp ta có:
Chi phí thiết kế catalogue phát sinh vào tháng 11 năm 2008 tổng giá trị là 16.925.000 đồng, thời gian phân bổ cho 12 tháng, số tiền phân bổ cho tháng 12 là 16.925.000/12=
1.410.417 đồng. Kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 641 1.410.417đ
Có TK 142 1.410.417đ
c)Phân bổ chi phí trả trước dài hạn: chi phí trả trước phục vụ cho hoạt động bán hàng thực tế phát sinh tại công ty bao gồm mua bồn chứa nước…
NV: Theo bảng phân bổ chi phí tháng 12 năm 2008 của phòng kế toán cung cấp:
Bồn chứa nước được mua trong tháng 4/2006 với giá 9.000.000 đồng thời gian phân bổ đền đầu tháng 12/08 là 17 tháng, giá trị còn lại tính đến tháng 12 năm 2008 là 4.103.452 đồng số tiền phân bổ cho tháng 12 là 4.103.452/17= 241.380 đồng. Kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 641 241.380đ
Có TK 242 241.380đ
d)Phân bổ chi phí khấu hao tài sản cố định: Chi phí khấu hao TSCĐ cho bộ phận bán hàng phát sinh tại công ty bao gồm: cân điện tử, thương hiệu cám (Toàn Cầu, Bình phước, Việt Đức) bán lại cho Công ty Trọng Phúc, xe ôtô…
NV1: Theo bảng phân bổ chi phí khấu hao tháng 12 năm 2008 của phòng kế toán cung cấp:
Cân điện tử được mua trong tháng 1/2006 với giá 192.857.143 đồng số tháng khấu hao đầu tháng 12/08 là 36 tháng, giá trị còn lại tính đến tháng 12 năm 2008 là 115.714.279 đồng ta được số khấu hao cho tháng 12 là 115.714.279đ /36= 3.214.286 đồng. kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 641 3.214.286đ
Có TK 214 3.214.286đ
NV2: Theo bảng phân bổ chi phí khấu hao tháng 12 năm 2008 của phòng kế toán cung cấp:
Thương hiệu cám do Công ty Trọng Phúc mua lại từ Công ty Bình Phước đây là loại tài sản cố định vô hình, tài sản này được mua trong tháng 1/2006 với giá 136.363.636 số tháng khấu hao còn lại 96 tháng, giá trị còn lại tính đến tháng 12 năm 2008 là 109.090.900 đồng ta được số khấu hao cho tháng 12 là 109.090.900/96 = 1.136.364 đồng. Kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 641 1.136.364đ Có TK 214 1.136.364đ e) Chi phí bằng tiền khác:
-Chi phí lệ phí tiếp thị sản phẩm (vé cầu đường) theo phiếu chi số 2077 tổng số tiền chi là 290.000 đồng trong đó VAT 10% là 26.364 đồng, kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 641 263.639đ Nợ TK 133 26.364đ
Có TK 111 290.000đ
CHỨNG TỪ GHI SỔ
CTGS số 36
Thuận An, ngày 31 tháng 12 năm 2008 Tài khoản
Trích yếu
Nợ Có Số tiền Ghi chú
A B C 1 D
Chi lệ phí tiếp thị sản phẩm 641 111 263.639
Trích KHTSCĐ BP Bán Hàng 641 214 22.374.460
Phân bổ chi phí bán hàng ngắn hạn 641 142 5.653.453
Phân bổ chi phí bán hàng dài hạn 641 242 241.380
Tiền lương BP Bán Hàng 641 334 20.178.844
Trích BHXH, BHYT BP Bán hàng 641 338 916.300
Kết chuyển chi phí bán hàng 911 641 49.628.076
Cộng 99.256.152
Bình Dương, ngày 31/12/2008
NGƯỜI LẬP BIỂU KẾ TOÁN TRƯỞNG SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ
(Năm 2008) Chứng từ ghi sổ
Số hiệu Ngày tháng Số tiền
………….
36
…………
………
31/12/2008
………..
Tháng 12/2008
……….
99.256.152
………..
Cộng …………
Bình Dương, ngày 31/12/2008 KẾ TOÁN TRƯỞNG Sau khi lập chứng từ ghi sổ trên, ta tiến hành vào sổ cái tài khoản 641
Mẫu số S02a-DN
Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Trưởng BTC
Tên tài khoản: Chi phí bán hàng Số hiệu: 641
SỔ CÁI
Đơn vị tính: đồng VN
Chứng từ ghi sổ Số tiền
Ngày tháng ghi sổ
Số hiệu
Ngày tháng
Diễn giải
Số hiệu tài khoản
đối ứng
Nợ Có
Ghi chú
A B C D E 1 2
31/12/2008 36 31/12/2008 Chi lệ phí tiếp thị sản phẩm
111 263.639 31/12/2008 36 31/12/2008 Trích KHTSCĐ BP
Bán Hàng
214 22.374.460
31/12/2008 36 31/12/2008 Phân bổ chi phí bán hàng ngắn hạn
142 5.653.453
31/12/2008 36 31/12/2008 Phân bổ chi phí bán hàng dài hạn
242 241.380
31/12/2008 36 31/12/2008 Tiền lương BP Bán Hàng
334 20.178.844
31/12/2008 36 31/12/2008 Trích BHXH, BHYT BP Bán hàng
338 916.300
31/12/2008 36 31/12/2008 KC chi phí bán hàng 911 49.628.076
Tổng cộng 49.628.076 49.628.076
Số dư cuối tháng
Bình Dương, ngày 31/12/2008
GIÁM ĐỐC Mẫu số S02C1-DN
Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-
Theo số liệu phòng kế toán cung cấp thì tổng chi phí bán hàng trong năm 2008 là:
1.250.340.535 đồng
Hình 4.7.Sơ Đồ Hạch Toán Chi Phí Bán Hàng Năm 2008
TK 334 TK 641 TK 911
282.146.128 1.250.340.535 TK 338
15.995.600 TK 142
125.291.432 TK 242
41.896.560 TK 214
98.571.432 TK 111
686.439.383 Nhận xét:
- Trình tự hạch toán và ghi sổ hợp lý nhưng Công ty không mở tài khoản chi tiết theo quy định nên khó khăn cho nhà quản trị trong việc theo dõi và quản lý chi phí.
- Đối với các khoản trích BHXH, BHYT kế toán không hạch toán riêng cho cho từng khoản mục.
- Những khoản chi phí thực tế phát sinh cho bộ phận bán hàng như mua văn phòng phẩm, đồ dùng vệ sinh văn phòng… không có hoá đơn chứng từ nên công ty không thể đưa vào chi phí hợp lý được
Kiến nghị
- Đối với TK 641 “Chi phí bán hàng” kế toán nên mở chi tiết theo quy định của Bộ Tài Chính để thuận tiện hơn cho việc quản lý như sau:
+ TK 6411- Chi phí nhân viên + TK 6412- Chi phí vật liệu, bao bì + TK 6413- Chi phí dụng cụ, đồ dùng
+ TK 6414- Chi phí khấu hao TSCĐ + TK 6415- Chi phí bảo hành
+ TK 6417- Chi phí dịch vụ mua ngoài + TK 6418- Chi phí bằng tiền khác
- Các khoản trích BHXH, BHYT nên mở chi tiết cho từng loại theo quy định như sau:
+ TK 3383- BHXH + TK 3384- BHYT
- Khi mua hàng nhân viên mua hàng nên lấy hoá đơn chứng từ để có thể hạch toán vào chi phí cho công ty.