5. Phương pháp nghiên cứu
1.3. Nguyên tắc và phương pháp kế toán thuế TNDN hiện hành
1.3.1.1. Nguyên tắc kế toán thuế TNDN hiện hành
- Hàng quý, kế toán xác định và ghi nhận số thuế TNDN tạm phải nộp trong quý. Thuế thu nhập tạm phải nộp từng quý được tính vào chi phí thuế
TNDN hiện hành của quý đó, kể từ ngày 15/11/2014 (Tức là từ quý 4/2014) theo điều 17 Thông tư 151/2014/TT - BTC thì DN không phải nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính mà chỉ cần tạm nộp số tiền thuế TNDN của quý nếu có phát sinh chậm nhất vào ngày thứ 30 của quý sau.
- Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế, nếu số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm nhỏ hơn số phải nộp cho năm đó, kế toán ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp thêm vào chi phí thuế TNDN hiện hành. Trường hợp số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp của năm đó, kế toán phải ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành là số chênh lệch giữa số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp.
- Trường hợp phát hiện sai sót không trọng yếu liên quan đến khoản thuế TNDN phải nộp của các năm trước, doanh nghiệp được hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế TNDN phải nộp của các năm trước vào chi phí thuế TNDN hiện hành của năm phát hiện sai sót.
- Đối với các sai sót trọng yếu phát sinh từ các giao dịch và sự kiện của các năm trước, hoặc do thay đổi chính sách kế toán, thay đổi thuế suất thuế TNDN, thay đổi quy định của luật thuế TNDN… kế toán phải điều chỉnh hồi tố theo quy định của Chuẩn mực kế toán – “Thay đổi chính sách kế toán, ước tính kế toán và các sai sót”, trong trường hợp này kế toán điều chỉnh trực tiếp vào số dư đầu kỳ của TK “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước”
- Khi lập Báo cáo tài chính, kế toán phải kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh vào TK “Xác định kết quả kinh doanh” để xác định lợi nhuận sau thuế trong kỳ kế toán.
1.3.1.2. Nguyên tắc kế toán thuế TNDN hoãn lại
- Nguyên tắc kế toán cho khoản chênh lệch tạm thời phụ thuộc vào bản chất của giao dịch dẫn đến việc ghi nhận ban đầu của tài sản hoặc nợ phải trả.
+ Nếu giao dịch đó ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán hoặc lợi nhuận tính thuế, doanh nghiệp ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoặc tài sản thuế thu nhập hoãn lại và ghi nhận chi phí hoặc thu nhập thuế hoãn lại phát sinh trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
+ Ghi nhận thuế thu nhập hiện hành và thuế thu nhập hoãn lại phải được ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu nếu khoản thuế đó có liên quan đến các khoản mục được ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu trong cùng kỳ hay kỳ khác, phát sinh liên quan đến các giao dịch điều chỉnh số dư đầu kỳ của lợi nhuận giữ lại do có thay đổi về chính sách kế toán, mà việc thay đổi này được áp dụng hồi tố hoặc phải sửa do có lỗi cơ bản; Chênh lệch tỷ giá do chuyển đổi báo cáo tài chính của cơ sở ở nước ngoài; do thay đổi về thuế suất hay các quy định về thuế làm ảnh hưởng đến tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoặc thuế thu nhập hoãn lại phải trả có liên quan (một phần hay toàn bộ) tới một khoản mục trước đây đã được ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu.
- Thuế thu nhập hoãn lại phải trả được ghi nhận cho tất cả các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, trừ khi nợ thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ ghi nhận ban đầu của một tài sản hay nợ phải trả của một giao dịch mà giao dịch này không có ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán hoặc lợi nhuận tính thuế thu nhập (hoặc lỗ tính thuế) tại thời điểm phát sinh giao dịch.
- Tài sản thuế thu nhập hoãn lại được ghi nhận cho tất cả các chênh lệch tạm thời được khấu trừ, khi chắc chắn trong tương lai sẽ có lợi nhuận tính thuế để sử dụng những chênh lệch tạm thời được khấu trừ này, ngoại trừ tài sản thuế hoãn lại phát sinh từ ghi nhận ban đầu của một tài sản hoặc nợ phải trả từ một giao dịch mà giao dịch này không có ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán hoặc lợi nhuận tính thuế thu nhập (lỗ tính thuế) tại thời điểm giao dịch.
- Việc ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại cần phải tôn trọng nguyên
tắc “Thận trọng” của kế toán. Doanh nghiệp chỉ được ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại tính trên các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ, chuyển sang các kỳ sau của các khoản lỗ tính thuế và các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng trong phạm vi chắc chắn có đủ lợi nhuận tính thuế trong tương lai để sử dụng các khoản lỗ tính thuế và các ưu đãi thuế chưa sử dụng đó. Nếu không chắc chắn có lợi nhuận tính thuế để sử dụng các khoản lỗ chịu thuế và các khoản ưu đãi thuế, thì tài sản thuế thu nhập hoãn lại không được ghi nhận.
- Nguyên tắc kế toán thuế thu nhập hoãn lại phải trả
Cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải xác định và ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (nếu có). Việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm được thực hiện theo nguyên tắc bù trừ giữa số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm với số thuế thu nhập hoãn lại phải trả đó ghi nhận từ các năm trước nhưng năm nay được ghi giảm (hoàn nhập), cụ thể là:
+ Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn số thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm, thì số chênh lệch giữa số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh lớn hơn số được hoàn nhập trong năm được ghi nhận bổ sung vào số thuế thu nhập hoãn lại phải trả và ghi tăng chi phí thuế TNDN hoãn lại; Ngược lại, nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm, thì số chênh lệch được ghi giảm (hoàn nhập) số thuế thu nhập hoãn lại phải trả và ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại;
+ Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm hiện tại được ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập hoãn lại để xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong năm đó trừ trường hợp thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ các giao dịch được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu;
- Nguyên tắc kế toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại
Việc ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại trong năm được thực hiện
theo nguyên tắc bù trừ giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm với tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp đó ghi nhận từ các năm trước nhưng năm nay được hoàn nhập lại, cụ thể là:
+ Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm, kế toán ghi nhận bổ sung giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại là số chênh lệch giữa số tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh lớn hơn số được hoàn nhập trong năm, nếu chắc chắn rằng trong tương lai doanh nghiệp có đủ lợi nhuận tính thuế để thu hồi tài sản thuế thu nhập hoãn lại được ghi nhận trong năm hiện tại. Trường hợp doanh nghiệp không chắc chắn sẽ có được lợi nhuận chịu thuế trong tương lai, kế toán không được ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại.
+ Ngược lại nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại được ghi nhận trong năm nhỏ hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm, kế toán ghi giảm tài sản thuế thu nhập hoãn lại là số chênh lệch giữa số tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh nhỏ hơn số được hoàn nhập trong năm. Việc ghi giảm tài sản thuế thu nhập hoãn lại phải được thực hiện phù hợp với thời gian mà các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ (phát sinh từ các năm trước) được hoàn nhập kể cả khi doanh nghiệp không có lợi nhuận tính thuế.
1.3.2. Phương pháp kế toán thuế TNDN
1.3.2.1.Phương pháp kế toán thuế TNDN hiện hành
Chứng từ sử dụng làm căn cứ để ghi nhận thuế TNDN hiện hành là:
- Tờ khai tạm tính thuế TNDN quý mẫu số 01A/TNDN - Tờ khai quyết toán thuế TNDN năm mẫu số 03/TNDN
- Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước, phiếu chi, giấy báo nợ.
- Các chứng từ gốc phản ánh doanh thu, chi phí làm cơ sở cho việc lập tờ khai - Hàng quý, khi xác định thuế TNDN tạm phải nộp theo quy định của
Luật thuế TNDN, kế toán phản ánh số thuế TNDN hiện hành tạm phải nộp vào ngân sách Nhà nước vào chi phí thuế TNDN hiện hành, ghi:
Nợ TK8211- Chi phí thuế TNDN (Chi phí thuế TNDN hiện hành) Có TK 3334- Thuế và các khoản phải nộp nhà nước (Thuế TNDN) Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi:
Nợ TK3334 - Thuế và các khoản phải nộp nhà nước (Thuế TNDN) Có TK 111,112 Tiền mặt, TGNH
- Khi khai quyết toán thuế TNDN, căn cứ vào số thuế TNDN thực tế phải nộp theo tờ khai quyết toán thuế:
+ Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm lớn hơn số thuế TNDN tạm phải nộp, kế toán phản ánh bổ sung số thuế TNDN hiện hành còn phải nộp, ghi:
Nợ TK 8211- Chi phí thuế TNDN (Chi phí thuế TNDN hiện hành) Có TK 3334- Thuế và các khoản phải nộp nhà nước (Thuế TNDN) + Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN tạm phải nộp, kế toán ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành, ghi:
Nợ TK 8211- Thuế và các khoản phải nộp nhà nước (Thuế TNDN) Có TK 3334 Chi phí thuế TNDN (Chi phí thuế TNDN hiện hành) - Trường hợp phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước liên quan đến thuế TNDN phải nộp của các năm trước, doanh nghiệp được hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế TNDN phải nộp của các năm trước vào chi phí thuế thu nhập hiện hành của năm phát hiện sai sót.
+ Trường hợp thuế TNDN hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại, ghi:
Nợ TK 8211- Chi phí thuế TNDN (Chi phí thuế TNDN hiện hành) Có TK 3334- Thuế và các khoản phải nộp nhà nước (Thuế TNDN)
+ Trường hợp số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại, ghi:
Nợ TK 3334 - Thuế và các khoản phải nộp nhà nước (Thuế TNDN) Có TK 8211- Chi phí thuế TNDN (Chi phí thuế TNDN hiện hành) - Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí thuế thu nhập hiện hành, ghi:
+ Nếu TK Chi phí thuế TNDN hiện hành có số phát sinh Nợ lớn hơn số phát sinh Có thì số chênh lệch, ghi:
Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 8211- Chi phí thuế TNDN (Chi phí thuế TNDN hiện hành) + Nếu TK Chi phí thuế TNDN hiện hành có số phát sinh Nợ nhỏ hơn số phát sinh Có thì số chênh lệch, ghi:
Nợ TK 8211- Chi phí thuế TNDN (Chi phí thuế TNDN hiện hành) Có TK 911- Xác định kết quả kinh doanh.
- Những ghi nhận kế toán sau khi quyết toán thuế TNDN
Cùng với các trường hợp khai bổ sung hồ sơ khai thuế GTGT sẽ làm ảnh hưởng đến nghĩa vụ thuế TNDN hiện hành.
+ Trường hợp mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị ghi trên hóa đơn lớn hơn mức quy định về việc phải thanh toán qua ngân hàng, đến thời điểm ghi nhận chi phí, doanh nghiệp chưa thanh toán và chưa có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thì doanh nghiệp được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế. Trường hợp này kế toán xác định nghĩa vụ thuế bình thường theo quy định của luật thuế.
+ Trường hợp khi thanh toán DN không có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thì doanh nghiệp phải kê khai, điều chỉnh giảm chi phí đối với phần giá trị hàng hóa, dịch vụ không có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt vào kỳ tính thuế phát sinh có phát sinh khoản chi phí này. Trường hợp
này, đồng thời với việc khai bổ sung điều chỉnh thuế GTGT, số thuế GTGT không được khấu trừ tính vào chi phí, kế toán phải xác định lại nghĩa vụ thuế phải nộp, điều chỉnh tăng chi phí thuế TNDN của kì tính thuế.
Thuế TNDN phải nộp = Chi phí gồm cả thuế GTGT đối với phần giá trị HH, DV không có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt (x) Thuế suất thuế TNDN
Kế toán ghi nhận:
Nợ TK 8211- Chi phí thuế TNDN (Chi phí thuế TNDN hiện hành) Nếu số thuế TNDN phải nộp không trọng yếu
Nợ TK 4211 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (lợi nhuận năm trước) Nếu số thuế TNDN phải nộp trọng yếu
Có TK 3334 - Thuế và các khoản phải nộp nhà nước (Thuế TNDN) + Khi DN có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với phần giá trị HH, DV đã kê khai điều chỉnh giảm chi phí và tăng thuế TNDN phải nộp, đồng thời với việc khai bổ sung điều chỉnh thuế số GTGT được khấu trừ, kế toán phải xác định lại nghĩa vụ thuế phải nộp, điều chỉnh giảm chi phí thuế TNDN của kỳ tính thuế.
Nợ TK 3334- Thuế và các khoản phải nộp nhà nước (Thuế TNDN)
Có TK 8211- Chi phí thuế TNDN (Chi phí thuế TNDN hiện hành) Nếu số thuế TNDN không trọng yếu
Có TK 4211- Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (lợi nhuận năm trước) Nếu số thuế TNDN trọng yếu
Sổ kế toán
Hệ thống sổ kế toán sử dụng gồm sổ kế toán chi tiết và sổ kế toán tổng hợp;
- Sổ kế toán tổng hợp gồm: Sổ cái TK Thuế và các khoản phải nộp nhà nước, TK Chi phí thuế TNDN hiện hành và các sổ kế toán liên quan tùy theo
từng hình thức kế toán.
- Sổ kế toán chi tiết gồm: Sổ chi tiết TK Thuế và các khoản phải nộp nhà nước, Chi phí thuế TNDN hiện hành và các sổ kế toán chi tiết liên quan
1.3.2.2. Phương pháp kế toán thuế TNDN hoãn lại
Các chứng từ là cơ sở để tính thuế TNDN hoãn lại là:
- Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh trong năm;
- Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm;
- Bảng xác định chênh lệch tạm thời được khấu trừ phát sinh trong năm;
- Bảng theo dõi chêch lệch tạm thời được khấu trừ chưa sử dụng - Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại trong năm
- Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại:
Cuối năm tài chính, căn cứ “Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả” để ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ các giao dịch trong năm vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại:
+ Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn số thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm, kế toán ghi nhận bổ sung theo số chênh lệch:
Nợ TK 8212 - Chi phí thuế TNDN (Chi phí thuế TNDN hoãn lại) Có TK 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả.
+ Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm, kế toán ghi giảm (hoàn nhập) theo số chênh lệch:
Nợ TK 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả.
Có TK 8212 - Chi phí thuế TNDN (Chi phí thuế TNDN hoãn lại)
- Kế toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại:
Cuối năm tài chính, kế toán căn cứ “Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại” đó được lập làm căn cứ ghi nhận hoặc hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ các giao dịch được ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập hoãn lại, cụ thể:
+ Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm, kế toán ghi nhận số chênh lệch nếu chắc chắn rằng trong tương lai doanh nghiệp có đủ lợi nhuận tính thuế để thu hồi tài sản thuế thu nhập hoãn lại được ghi nhận trong năm hiện tại, ghi:
Nợ TK 243 - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
Có TK 8212 - Chi phí thuế TNDN (Chi phí thuế TNDN hoãn lại) + Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm nhỏ hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm, kế toán ghi giảm tài sản thuế thu nhập hoãn lại theo số chênh lệch, ghi:
Nợ TK 8212 - Chi phí thuế TNDN (Chi phí thuế TNDN hoãn lại) Có TK 243 - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại, ghi:
+ Nếu TK Chi phí thuế TNDN (Chi phí thuế TNDN hoãn lại) có SPS bên Nợ lớn hơn SPS bên Có thì kế toán kết chuyển phần chênh lệch là chi phí thuế TNDN hoãn lại
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 8212 - Chi phí thuế TNDN (Chi phí thuế TNDN hoãn lại) + Nếu TK Chi phí thuế TNDN (Chi phí thuế TNDN hoãn lại) có SPS bên Có lớn hơn SPS bên Nợ thì kế toán kết chuyển phần chênh lệch là thu nhập thuế TNDN hoãn lại.
Nợ TK 8212 - Chi phí thuế TNDN (Chi phí thuế TNDN hoãn lại) Có TK 911- Xác định kết quả kinh doanh