5. Phương pháp nghiên cứu
2.3. Thực trạng kế toán thuế TNDN tại các công ty cổ phần thiết bị
2.3.1 Xác định thuế thu nhập doanh nghiệp
Tại công ty cổ phần vật tư và thiết bị toàn bộ thuế TNDN được tính như sau:
Thuế TNDN
phải nộp = Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế x
Thuế suất thuế TNDN - Xác định tổng lợi nhuận kế toán trước thuế:
Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế
= Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh
+ Lợi nhuận khác Lợi nhuận thuần từ hoạt
động kinh doanh = Lợi nhuận thuần từ
BH và CCDV + Lợi nhuận
Tài chính LNT từ
BH và CCDV
=
Doanh thu BH
và CCVD
- Giảm trừ DT -
Giá vốn hàng
bán -
Chi phí bán hàng
- Chi phí QLDN
LN tài chính =
DT tài chính -
Chi phí tài chính
Thực tế khảo sát tại công ty cổ phần vật tư và thiết bị toàn bộ cho thấy việc phản ánh chi phí, doanh thu và cách xác nhận chi phí thuế TNDN như sau:
2.3.1.1. Xác định doanh thu
Doanh thu của công ty bao gồm: doanh thu bán hàng, doanh thu tài chính và thu nhập khác.
* Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
+ Công ty cổ phần vật tư và thiết bị toàn bộ hiện nay có doanh thu bán hàng ( 5111), doanh thu bán thành phẩm ( 5112), doanh thu cung cấp dịch vụ ( 5113). Nội dung doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ
+ Thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng và CCDV là thời điểm xác định thuế GTGT cung cấp dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập hóa đơn.
+ Căn cứ ghi nhận doanh thu bán hàng và CCDV: Kế toán căn cứ vào hóa đơn GTGT đã lập, phiếu xuất kho, biên bản bàn giao.
+ Kế toán doanh thu: Khi có nghiệp vụ doanh thu phát sinh, kế toán tập hợp trên TK 511 và tiến hành ghi nhận vào sổ nhật ký chung, lên sổ cái TK 511. Cuối kỳ, kế toán tiến hành kết chuyển từ TK 511 sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh ghi.
Nợ TK 511
Có TK 911
Từ các quy định ghi nhận về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ nêu trên, kế toán các công ty tác giả khảo sát đã tập hợp được doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong năm 2017 như sau: Doanh thu năm 2017 của công ty cổ phần vật tư và thiết bị toàn bộ là 141.035.159.725 đồng.
Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế TNDN là toàn bộ tiền bán hàng hóa, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
Doanh thu để tính thuế TNDN là toàn bộ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác.
*
Doanh thu tài chính:
Tại các công ty cổ phần vật tư và thiết bị toàn bộ mà tác giả nghiên cứu thì phần lớn doanh thu hoạt động tài chính có được là từ lãi tiền gửi ngân hàng, một phần còn lại là chiết khấu thanh toán được hưởng khi mua hàng và thu từ việc thanh toán trả chậm (Tuy nhiên số này rất ít hoặc không có). Kế toán doanh thu hoạt động tài chính tại các doanh nghiệp được khảo sát đều tuân thủ đúng về chế độ kế toán và phương pháp hạch toán doanh thu hoạt động tài chính.
Tài khoản dùng để hạch toán doanh thu hoạt động tài chính ( 515) dùng để tính thuế TNDN toàn bộ, trong năm 2017 doanh thu hoạt động tài chính của công ty là 24.104.907đồng.
* Thu nhập khác:
Đối với việc ghi nhận các khoản thu nhập khác, các công ty mà tác giả tiến hành khảo sát ghi nhận là các khoản thu nhập không nằm trong doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu hoạt động tài chính. Các khoản thu nhập khác thường không thường xuyên. Nó phát sinh tại các công ty trong trường hợp như thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ, thu từ việc khách hàng vi phạm hợp đồng, thu từ viện trợ, biếu tặng...
Căn cứ vào các chứng từ theo quy định, tại thời điểm phát sinh, kế toán tiến hành ghi vào thu nhập khác trên TK 711 và cuối kỳ cũng kết chuyển sang TK 911 để tiến hành xác định kết quả kinh doanh.
Thực tế tại công ty CP vật tư và thiết bị toàn bộ tất cả khoản thu nhập khác đều được vào tính thuế thu nhập doanh nghiệp.
2.3.1.2 Xác định chi phí
Tại các công ty mà tác giả tiến hành khảo sát, các chi phí đang được kế toán ghi nhận tại các công ty này để xác định thu nhập chịu thuế bao gồm các loại chủ yếu: Chi phí giá vốn, chi phí hoạt động tài chính, chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp, chi phí khác.
* Chi phí giá vốn hàng bán
+ Căn cứ ghi nhận: Căn cứ vào hóa đơn đầu vào, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, biên bản giao nhận, bảng kê hàng hóa xuất bán.
+ Giá trị ghi nhận: Ghi theo giá thực tế xuất kho được tính theo phương pháp bình quân gia quyền, kế toán ghi nhận giá vốn hàng bán vào bên Nợ TK 632 “Giá vốn hàng bán”, cuối kỳ kết chuyển vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh cho doanh nghiệp.
Tiếp tục số liệu các trường hợp ở phần kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ở trên, kế toán sẽ đồng thời ghi nhận giá vốn hàng bán vào sổ nhật ký chung, cuối kỳ kết chuyển sang TK 911 xác định kết quả và vào sổ cái TK 632.
Năm 2017 thì giá vốn của công ty cổ phần vật tư và thiết bị toàn là 97.412.756.550. Toàn bộ số liệu giá vốn của TK 632 được tính vào chi phí thuế TNDN.
* Chi phí tài chính:
+ Phần lớn phát sinh do do tiền lãi vay phải trả ngân hàng, vay từ các tổ chức, cá nhân. Ngoài ra chi phí hoạt động tài chính còn phát sinh khi công ty chiết khấu thanh toán cho khách hàng thanh toán trước thời hạn theo quy định trên hợp đồng.
+ Căn cứ vào các chứng từ như phiếu chi, giấy báo nợ, hợp đồng vay... kế toán tiến hành ghi nhận chi phí hoạt động tài chính ngay tại thời điểm phát sinh.
Tuy nhiên trong quá trình khảo sát, tác giả nhận thấy trong khi tập hợp chi phí hoạt động tài chính, kế toán tính cả số tiền chênh lệch lãi trả cho các khoản vay cá nhân vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay.
Ví dụ: Hạch toán tiền lãi vay và thuế TNCN Tháng 5/2017 từ lãi vay
khoản 1.900.000.000 theo HĐ số 280417/HĐVV. Trong kỳ kế toán công ty hạch toán
Nợ TK 635: 28.500.000 Có Tk 111: 28.500.000 Cuối kỳ kết chuyển sang tài khoản 911
Nợ TK 911: 28.500.000 Có TK 635: 28.500.000
Tiền lãi vay phải trả kế toán công ty cổ phần vật tư và thiết bị toàn bộ không trả qua ngân hàng mà lại trả trực tiếp bằng tiền mặt cho nên không đáp ứng đủ là chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp.
* Chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp
+ Nội dung: Chi phí bán hàng bao gồm chi phí vận chuyển và vật tư đi lắp đặt; chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên bán hàng; chi phí nguyên vật liệu, dụng cụ dùng cho bán hàng; chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho bán hàng; chi phí dịch vụ mua ngoài,…Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của bộ phận quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu, dụng cụ dùng cho bộ phận quản lý doanh nghiệp; chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; chi phí dịch vụ mua ngoài; thuế, phí, lệ phí, chi phí tiếp khách,…
+ Thời điểm ghi nhận: Khi nhận được chứng từ nếu là chứng từ do bên khác lập (có thể là chứng từ mua hàng hóa, dịch vụ hoặc chứng từ nộp tiền, nộp phạt). Đối với những chứng từ do doanh nghiệp tự lập thì chi phí được ghi nhận sau khi đã hoàn thành việc lập chứng từ.
+ Căn cứ ghi nhận: Bảng tính và phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội, bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, bảng phân bổ NVL, CCDC, hóa đơn, phiếu chi, giấy báo nợ, biên lai thu tiền, giấy nộp tiền vào ngân sách,…
Tuy nhiên, trong số liệu tập hợp bên trên tại các công ty, kế toán tập hợp
cả những chi phí không có đủ hóa đơn, chứng từ hợp lệ, tính khấu hao TSCĐ không đúng với quy định hiện hành
Các khoản Chi phí được trừ khi tính thuế TNDN cụ thể như sau:Theo Khoản 1 Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC của Bộ tài chính quy định cáckhoản chi được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN cụ thể như sau:
-Trừ các khoản chi không được trừ nêu tại Khoản 2 Điều này, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:
a) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
b) Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
c) Khoản chi nếu có hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt. Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng.
Phần chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp là những chi phí đáp ứng đủ các điều kiện trên của công ty cổ phần vật tư và thiết bị toàn bộ là:
44.791.603.985, phần chi phí bị loại trừ là 455.626.510 gồm có chi phí tiền thưởng tết dương lịch 101.000.000, chi phí vi phạm hành chính 47.491.510, chi phí lãi vay 7.125.000, chi phí đồng phục 300.010.000
*Chi phí khác: Tại công ty cổ phần vật tư và thiết bị toàn bộ tác giả khảo sát đã đề ra các quy định đối với khoản chi phí khác như sau:
+ Nội dung: Bao gồm chi phí tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, tiền phạt vi phạm luật giao thông, tiền phạt do chậm nộp thuế, chậm nộp tờ khai thuế, chi phí mua cây cảnh, hoa phục vụ lễ tết, chi phí phát sinh trong quá trình thanh lý TSCĐ, giá trị còn lại của TSCĐ khi thanh lý, chi phí viện trợ, biếu tặng, chi phí hỗ trợ nhân viên học nâng cao trình độ.
+ Thời điểm ghi nhận: Khi phát sinh nghiệp vụ.
+ Căn cứ ghi nhận: Hóa đơn, phiếu chi, giấy báo nợ, biên lai thu tiền, giấy nộp tiền vào ngân sách, biên bản thanh lý TSCĐ, biên bản giao nhận TSCĐ.
+ Giá trị ghi nhận: Ghi theo chi phí thực tế phát sinh, khi phát sinh chi phí khác kế toán tập hợp vào bên Nợ TK 811, cuối kỳ kế toán tiến hành kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Trong chi phí khác của công ty có những khoản phạt vi phạm hành chính không sử dụng để tính thuế thu nhập doanh nghiệp.
2.3.1.3 Xác định thu nhập chịu thuế và thuế thu nhập doanh nghiệp Tại các công ty cổ phần vật tư và thiết bị toàn bộ mà tác giả khảo sát, kế toán các công ty này đề ra quy định xác định thu nhập chịu thuế chính bằng tổng lợi nhuận kế toán trước thuế, là thu nhập được hình thành từ việc lấy tổng doanh thu, thu nhập trong kỳ trừ đi tổng chi phí đã xác định được trong kỳ.
Vào cuối niên độ kế toán, việc xác định thu nhập chịu thuế để tính thuế TNDN căn cứ vào số phát sinh tập hợp được trên các tài khoản 511, 515, 711 và các tài khoản 632, 6421, 6422, 635, 811 để kết chuyển sang tài khoản 911 để xác định thu nhập chịu thuế.
Sau khi xác định thu nhập chịu thuế, kết hợp với mức thuế suất theo quy định, các công ty xác định số thuế TNDN phải nộp.
Hình 2.4: Bảng tập hợp chi phí, doanh thu tính thuế TNDN năm 2017 của các công ty
Đơn vị tính: đồng
Chỉ tiêu Năm 2016 Năm 2017 Chêch lệch
Doanh thu bán hàng
66,502,347,76 1
141,035,159,72 5
74,532,811,964 Doanh thu tài chính 10,068,801 24,104,907 14,036,106 Thu nhập khác 3,315,366,724 7,884,691,670 4,569,324,946 Tổng doanh thu 69.827.783.28 148,943,956,30 79,116,173,016
6 2 Giá vốn hàng bán
42,711,047,40
5 97,412,756,550
54,701,709,145
Chí phí bán hàng
22,766,577,79
0 40,863,946,712
18,097,368,922 Chi phí quản lý DN 2,869,872,156 4,383,283,783 1,513,411,627 Chi phí tài chính 483,077,773 1,496,219,324 1,013,141,551 Chi phí khác 6,405,345 72,491,515 66,086,170 Tổng chi phí
68.836.980.46 9
144,228,697,88 4
75,391,717,415 Thu nhập chịu thuế 990,802,817 4,715,258,418 3,724,455,601 Thuế TNDN 198,160,563 9.430.516.836 744,891,120 Tổng lợi nhuận sau
thuế 792,642,254 3,772,206,734 2,979,564,480 (Nguồn: Phòng kế toán các công ty) 2.3.2. Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
2.3.2.1.Chứng từ kế toán sử dụng
Tại Công ty cổ phần vât tư và thiết bị toàn bộ, thuế TNDN được hạch toán theo quý và theo năm. Hàng quý, công ty thực hiện tạm nộp thuế TNDN trên cơ sở tạm tính doanh thu, chi phí, lợi nhuận của quý và cuối năm, công ty thực hiện việc kê khai quyết toán thuế TNDN trên cơ sở xác định doanh thu, chi phí, lợi nhuận của cả năm. Để xác định được thu nhập chịu thuế TNDN phải nộp trong kỳ và bù trừ với số thuế TNDN đã tạm nộp, kế toán cần tập hợp được tổng doanh thu chịu thuế trong kỳ, tổng chi phí được trừ theo quy định và thu nhập khác trong kỳ.
a.Chứng từ kế toán
Kế toán sử dụng các hóa đơn chứng từ sau:
- Hóa đơn GTGT mẫu 01GTKT3/001, hóa đơn bán hang, biên lai nộp thuế
- Theo quy định, doanh nghiệp không phải nộp khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính hàng quý mà chỉ phải nộp:
+ Tờ khai quyết toán thuế TNDN mẫu 03/TNDN ( phụ lục: Tờ khai quyết toán thuế TNDN năm 2017)
+ Một số phụ lục kèm theo tờ khai:
• Phụ lục 02: Kết quả hoạt động SXKD theo mẫu số 03 – 1A/TNDN
• Phụ lục 03: Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh
Về cơ bản công ty đã tổ chức thực hiện đầy đủ chế độ hóa đơn, chứng từ, các loại sổ kế toán cho công ty nói chung cũng như là kế toán thuế TNDN của đơn vị. Là đơn vị nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế nên hầu hết các nghiệp vụ mua HHDV phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị đều yêu cầu khách hàng xuất hóa đơn GTGT theo quy định. Việc ghi các thông tin trên hóa đơn GTGT cũng được đảm bảo chính xác từ thông tin của đơn vị, chủng loại, đơn giá hàng hóa,… để việc xác định chi phí được trừ khi tính thuế TNDN ở đơn vị được chính xác. Bên cạnh đó, bộ phận kế toán cũng thực hiện áp dụng bộ chứng từ kế toán theo thông tư số 200/2014/TT - BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 của bộ tài chính cho các nghiệp vụ liên quan như bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lương, bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ,… Việc tổ chức thực hiện chứng từ kế toán luôn được đơn vị chú trọng nhưng cũng cần phải xem xét đầy đủ các mặt hợp lý và hợp lệ của chứng từ khi sử dụng và vấn đề này được xem xét cụ thể hơn khi cơ quan thuế tiến hành kiểm tra, thanh tra, tính thuế tại doanh nghiệp.
Doanh nghiệp tác giả khảo sát sử dụng chứng từ để hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tuân thủ theo quy định về lập chứng từ để ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp. Chứng từ kế toán sử dụng để hạch toán thuế TNDN bao gồm.
- Tờ khai thuế TNDN tạm tính quý I, II, III, IV - Giấy nộp tiền vào NSNN.
- Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm.
Tại thời điểm cuối năm, các công ty tiến hành quyết toán thuế TNDN.
Trong năm 2017 quyết toán thuế TNDN theo mẫu số 03/TNDN sử dụng HTKK 3.8.5 ngày 24/03/2018. Căn cứ vào chi phí, doanh thu mà kế toán đã tập hợp trong năm, kế toán tiến hành xác định thu nhập chịu thuế và thuế TNDN của năm 2017. Số liệu cụ thể được thế hiện tại các phụ lục như sau:
Ngoài các chứng từ tạm tính và quyết toán thuế TNDN trên, kế toán còn căn cứ vào giấy báo có, giấy nộp tiền vào NSNN... để hạch toán thuế TNDN.
2.3.2.2 Phương pháp kê khai thuế TNDN hiện hành.
Công ty cổ phần vật tư và thiết bị toàn bộ sử dụng phần mềm kế toán MISA SME.NET sau đây tác giả xin đưa ra các bước kế toán sử dụng để hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp trên phần mềm kế toán MISA.
+ Đối với thuế TNDN tạm tính hàng quý:
Hàng quý, căn cứ trên tờ khai thuế TNDN tạm tính theo mẫu 01A/TNDN được kế toán lập trên phần mềm hỗ trợ kê khai thuế HTKK 3.8.5 ngày 23/03/2018, kế toán công ty sẽ tiến hành ghi sổ trên phần mềm kế toán như sau:
Trên giao diện chính của phần mềm, kế toán vào menu Nghiệp vụ /Tổng hợp/Chứng từ nghiệp vụ khác/Thêm, phần mềm sẽ hiện ra giao diện để kế toán nhập dữ liệu, kế toán sẽ ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và ghi tăng thuế TNDN phải nộp Nhà nước. Sau khi nhập xong kế toán sẽ tiến hành lưu nghiệp vụ.
Khi nộp thuế TNDN, kế toán căn cứ vào giấy báo Nợ, kế toán vào menu Nghiệp vụ/ Ngân hàng/Ủy nhiệm chi để phản ánh số tiền đã nộp vào ngân sách, kế toán ghi giảm thuế TNDN phải nộp Nhà nước và ghi giảm tiền gửi ngân hàng.
+ Cuối năm, khi thực hiện quyết toán thuế TNDN.