5. Phương pháp nghiên cứu
2.2. Những vấn đề thực tiễn ảnh hưởng đến tình hình thực hiện luật thuế TNDN và kế toán thuế TNDN của công ty cổ phần vật tư và thiết bị
2.2.1 Ảnh hưởng nhân tố môi trường bên ngoài
a. Quy định mang tính pháp lý liên quan đến thuế TNDN
Quy định pháp lý là các chính sách quản lý kinh tế tài chính mà cơ quan nhà nước ban hành nhằm bắt buộc hoặc hướng dẫn doanh nghiệp thực hiện.
Những quy định mang tính pháp lý liên quan đến thuế TNDN như luật kế toán, luật thuế, chuẩn mực kế toán, các thông tư hướng dẫn sẽ chi phối hoạt động kế toán của tất cả các doanh nghiệp. Pháp luật kế toán, pháp luật thuế Việt Nam chưa hoàn thiện, các quy định thay đổi liên tục làm cho người làm công tác kế toán khó cập nhật và áp dụng.
Thuế TNDN có lịch sử hình thành từ rất sớm được thể hiện thông qua
nhiều hình thức khác. Kể từ ngày 31/12/2001 đến nay, bộ tài chính đã lần lượt ban hành 26 chuẩn mực trong hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam. Thông qua 5 đợt ban hành từ năm 2001 đến năm 2005. Nó đã tạo khuân khổ pháp lý vô cùng quan trọng hướng dẫn hạch toán kế toán trong các doanh nghiệp.
Các chuẩn mực đều có sự tác động qua lại, bổ sung cho nhau trong việc hướng dẫn thực hiện từng phần hành kế toán. Đối với phần hành kế toán thuế TNDN tại các công ty cổ phần vật tư và thiết bị toàn bộ, thì các chuẩn mực liên quan trực tiếp đến nó như CM 17 “Thuế TNDN”, CM 14 “Doanh thu và thu nhập khác”, CM 01 “Chuẩn mực chung”,
Đối với chuẩn mực 17 “Thuế TNDN”:chế độ kế toán các đơn vị phải phân biệt được các khoản chênh lệch tạm thời và chênh lệch vĩnh viễn. Trên cơ sở đó theo dõi và ghi nhận thuế TNDN hiện hành và thuế TNDN hoãn lại.
Như vậy sự thay đổi chính sách về thuế TNDN làm cho việc hạch toán kế toán thuế TNDN của các đơn vị khác so với trước đây. Nếu như trước đây thuế thu nhập doanh nghiệp chỉ được coi là một khoản nợ phải trả đối với Ngân sách Nhà nước và ghi giảm trực tiếp vào lợi nhuận chưa phân phối của doanh nghiệp thì bây giờ được coi là một khoản chi phí (chi phí thuế TNDN).
Đồng thời phải tách biệt và hạch toán rõ ràng chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại. Để hạch toán kế toán thuế TNDN theo các quy định mới, ngoài việc sử dụng các chứng từ, tài khoản như trước đây thì phải bổ sung thêm các chứng từ như bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế, bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả, bảng xác định chênh lệch tạm thời được khấu trừ, bảng theo dõi chênh lệch tạm thời được khấu trừ chưa sử dụng, bảng xác định tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại. Đồng thời kế toán phải mở thêm các tài khoản: chi phí thuế TNDN hiện hành, chi phí thuế TNDN hoãn lại, tài sản thuế TNDN hoãn lại, thuế TNDN hoãn lại
phải trả, để theo dõi số liệu trên cả hai hệ thống sổ, sổ kế toán chi tiết và sổ cái các tài khoản.
Cho đến nay nhà nước có nhiều chính sách chế độ được ban hành đổi mới hệ thống kế toán nhằm hoàn thiện hệ thống chính sách quản lý kinh tế phù hợp với thực tế và phục vụ việc hội nhập sâu, rộng kinh tế quốc tế. Tuy nhiên hiện nay nhiều doanh nghiệp gặp khó khăn trong việc thực thi các chính sách của Nhà nước như: Theo quy định của luật thuế TNDN:
Thu nhập chịu thuế = Doanh thu – Chi phí hợp lý + Thu nhập khác Còn theo chế độ kế toán hiện hành:
Lợi nhuận kế toán = Doanh thu – Chi phí kinh doanh + Thu nhập khác Do đó khi quyết toán thuế thường phát sinh vấn đề là thu nhập chịu thuế do cơ quan thuế xác định thường lớn hơn lợi nhuận theo báo cáo quyết toán thuế tài chính của doanh nghiệp, dẫn đến doanh nghiệp lúng túng trong hạch toán và xác định số liệu khi thực hiện quyết toán tài chính và quyết toán thuế.
- Đối với chuẩn mực kế toán 14 “Doanh thu và thu nhập khác”:
Công ty vận dụng để xác định thời điểm và giá trị ghi nhận doanh thu và thu nhập khác phát sinh. Doanh thu, thu nhập chỉ được phép ghi nhận khi thỏa mãn 5 điều kiện:
+ Đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua.
+ Không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa
+ Được xác định tương đối chắc chắn
+ Đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng + Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng
b. Công tác tuyên truyền, hỗ trợ của cơ quan nhà nước đối với công tác kế toán của doanh nghiệp còn chưa phổ biến.
Công tác tập huấn, phổ biến, hỗ trợ cho doanh nghiệp trong việc tìm hiểu những quy định mới này còn chưa được chú trọng, điều này dẫn đến tình trạng cơ quan quản lý thuế quản lý, kiểm tra theo quy định mới trong khi doanh nghiệp vẫn làm theo cái cũ làm giảm hiệu quả của công tác kế toán nói chung và kế toán thuế TNDN nói riêng. Tuy nhiên từ năm 2017 cơ quan quản lý thuế đã chú trọng hơn rất nhiều đến công tác tuyên truyền cho các doanh nghiệp về những chính sách thay đổi của luật quản lý thuế bằng cách hàng tháng các cán bộ quản lý trực tiếp các doanh nghiệp sẽ gửi thư trao đổi qua email tới các doanh nghiệp về những vấn đề còn tồn đọng trong DN như: thông báo về các khoản DN còn nợ thuế, các tờ khai còn chưa nộp, chậm nộp (nếu có) và thông báo về các thông tư, văn bản mới giúp DN cập nhật được những chính sách mới để áp dụng kịp thời và trong công tác hạch toán của DN.
2.2.
2. Ảnh hưởng nhân tố nội tại
Trình độ của nhân viên kế toán ảnh hưởng đến việc vận dụng các quy định, chuẩn mực kế toán được ban hành. Điều này không chỉ đúng ở các công ty mà nó còn đúng với tất cả các doanh nghiệp ở mọi lĩnh vực, ngành nghề trong xã hội. Đội ngũ kế toán với trình độ chưa cao, được đào tạo chưa bài bản, khả năng học hỏi chưa cao dẫn đến việc không nắm bắt được những thay đổi, điều chỉnh trong luật, thông tư, quyết định liên quan đến công tác kế toán.
Bên cạnh đó, trong thực tế kế toán viên chỉ vận dụng các chính sách kế toán theo thói quen, luôn dựa vào những quy định, chính sách, văn bản hướng dẫn mang tính chất cụ thể hóa từng nội dung, từng nghiệp vụ phát sinh trong quá trình hoạt động của DN, mà chưa vận dụng linh hoạt các nội dung mang tính chất “mở” trong chuẩn mực. Điều này cho thấy trình độ của nhân viên kế toán ảnh hưởng đến công tác kế toán thuế TNDN. Nhìn chung, bộ phận kế
toán trong các công ty mà tác giả nghiên cứu còn khá trẻ nên kinh nghiệm của các thành viên trong phòng kế toán còn chưa cao.