CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC
2.2. Các loại khác nhau về chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập tính thuế
Sự hiểu biết chi tiết về thông tin đƣợc trình bày trong sự chênh lệch số liệu kế toán – thuế giúp phân tích chất lƣợng của các kết quả hiện tại và dự báo kết quả trong tương lai. Quản lý thu nhập và quản lý thuế có thể được tiết lộ bằng cách phân tích nội dung của các loại chênh lệch số liệu kế toán – thuế khác nhau (Comprix, Graham Jr., và Moore, 2011) . Hậu quả của các hoạt động quản lý cơ hội có thể làm giảm lƣợng tiền mặt của công ty, và do đó làm mất niềm tin của các nhà đầu tƣ vào các công ty (Hanlon, 2005; Blaylock và cộng sự., 2012). Do đó, việc tách các chênh lệch số liệu kế toán – thuế theo loại có thể làm cho các nhà đầu tƣ có thể đƣa ra các dự báo chính xác hơn về thu nhập của công ty trong tương lai.
2.2.1.1. Chênh lệch vĩnh viễn
Chênh lệch vĩnh viễn: là chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập tính thuế phát sinh từ các khoản doanh thu, thu nhập khác, chi phí đƣợc ghi nhận vào lợi nhuận kế toán nhƣng lại không đƣợc tính vào thu nhập, chi phí khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.
27
Đối với doanh thu, chênh lệch vĩnh viễn là chênh lệch mà đối với một số đơn vị hoạt động cung cấp sản phẩm dịch vụ thì doanh thu đƣợc xác định tính thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm theo luật thuế thu nhập doanh nghiệp, nhƣng theo chuẩn mực kế toán thì lại không đủ điều kiện ghi nhận doanh thu này.
Ví dụ: Chi phí không đƣợc chấp nhận cho mục đích tính thuế
• Tiền phạt vi phạm hành chính, vi phạm thuế
• Lãi tiền vay của cá nhân quá tỷ lệ khống chế quy định;
• Chi phí khác (Biếu, tặng, Tiếp khách, Khuyến mại…) vƣợt quá tỷ lệ quy định
• Chi phí không có hóa đơn tài chính, chi phí lãi vay tương ứng với phần vốn góp chƣa đủ …
Các khoản đƣợc giảm trừ của doanh thu bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ hoặc doanh thu hoạt động tài chính theo chuẩn mực kế toán, nhƣng lại không đƣợc loại trừ khỏi doanh thu để tính thu nhập tính thuế, nhƣng không đủ chứng từ giấy tờ hợp lệ hợp pháp để giảm trừ doanh thu thuế tính thuế theo quy định của luật thuế thu nhập doanh nghiệp trong trường hợp thực hiện thanh toán bằng tiền mặt.
Đối với chi phí, chênh lệch vĩnh viễn là chênh lệch mà chi phí khấu hao tài sản cố định với giá trị thanh lý ƣớc tính của tài sản cố định theo kế toán khác với giá trị do cơ quan thuế xác định dẫn đến chi phí khấu hao tài sản cố định theo kế toán chênh lệch so với chi phí khấu hao đƣợc khấu trừ vào thu nhập chịu thuế.
2.2.1.2. Chênh lệch tạm thời
Đối với doanh thu, chênh lệch tạm thời là chênh lệch mà trong trường hợp bán hàng đã ghi hóa đơn nhƣ cuối kỳ nhƣng lại chƣa giao hàng. Theo chuẩn mực kế toán doanh nghiệp chƣa ghi nhận là doanh thu nhƣng theo luật thuế doanh nghiệp phải ghi nhận vào thu nhập chịu thuế và nộp thuế theo quy định. Cho thuê tài sản doanh nghiệp đã nhận trước tiền thuê cho nhiều kỳ doanh nghiệp mà chưa ghi nhận số tiền là là doanh thu theo chuẩn mực kế toán nhƣng doanh nghiệp phải ghi nhận ngay số tiền để tính thu nhập chịu thuế của kỳ thu tiền. Bán hàng trả chậm, trả góp
28
sẽ đƣợc kế toán ghi nhận ngay khoản doanh thu này trong kỳ phát sinh nhƣng doanh thu để tính thu nhập chịu thuế lại là số tiền thực nhận hàng kỳ. Doanh nghiệp xây lắp thực hiện hợp đồng thanh toán theo tiến độ kế hoạch phải ghi nhận doanh thu theo phần công việc đã hoàn thành nhƣng phải xác định doanh thu tính thu nhập chịu thuế theo các hóa đơn mới đƣợc lập theo tiến độ kế hoạch.
Chênh lệch tạm thời: Là khoản chênh lệch giữa giá trị ghi sổ của các khoản mục tài sản hay nợ phải trả trong Bảng Cân đối kế toán và cơ sở tính thuế thu nhập của các khoản mục này. Chênh lệch tạm thời có thể là:
+ Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp: Là các khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh thu nhập chịu thuế khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong tương lai khi mà giá trị ghi sổ của các khoản mục tài sản hoặc nợ phải trả liên quan đƣợc thu hồi hay đƣợc thanh toán;
Ví dụ: nhƣ một khoản doanh thu theo kế toán thì ghi nhận nhƣng thuế thì không cho ghi nhận và doanh thu này sẽ phải đánh thuế trong tương lại; Hoặc một khoản chi phí khấu hao của kế toán thấp hơn khoản chi phí khấu hao theo thuế thì những khoản chi phí khấu hao trong tương lai của kế toán thì thuế sẽ không chấp nhận tức là lúc này sẽ phải nộp một khoản thuế trong tương lai.
+ Chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ: Là các khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh các khoản đƣợc khấu trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong tương lai khi mà giá trị ghi sổ của các khoản mục tài sản hoặc nợ phải trả liên quan đƣợc thu hồi hay đƣợc thanh toán.
Ví dụ: nhƣ chi phí khấu hao theo kế toán cao hơn chi phí khấu hao theo thuế của năm hiện tại và trong tương lai thì không còn chi phí khấu hao của kế toán nữa nhƣng thuế sẽ chấp nhận là chi phí khấu hao để tính thuế TNDN.
Đối với chi phí, chênh lệch tạm thời là chênh lệch mà thời gian sử dụng hữu ích của tài sản cố định theo kế toán dài hơn thời gian sử dụng hữu ích do cơ quan thuế xác định dẫn đến việc chi phí khấu hao tài sản cố định theo kế toán trong những năm đầu nhỏ hơn chi phí khấu hao đƣợc khấu trừ vào thu nhập chịu thuế.
29
Doanh nghiệp phải xây lắp thực hiện hợp đồng thanh toán theo tiến độ kế hoạch và phải đƣợc ghi nhận chi phí theo phần công việc mà đã hoàn thành, nhƣng phải xác định đƣợc chi phí đƣợc trừ khi tính thu nhập chịu thuế theo các hóa đơn đƣợc lập theo tiến độ kế hoạch.