CHƯƠNG 2. CÔNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SÔNG ĐÀ 11
2.2. CÔNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SÔNG ĐÀ 11
2.2.3. Tổ chức thông tin phục vụ lập Báo cáo tài chính hợp nhất
h
khi lập Báo cáo tài chính hợp nhất của Công ty.
Về hệ thống tài khoản kế toán chi tiết phục vụ công tác lập Báo cáo tài chính hợp nhất: Hệ thống tài khoản chi tiết phục vụ công tác hợp nhất Báo cáo tài chính được Công ty thiết kế trên cơ sở các tài khoản cấp 1, cấp 2, cấp 3 theo quy định trong chế độ kế toán doanh nghiệp theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính.
Về hệ thống sổ kế toán chi tiết phục vụ công tác lập Báo cáo tài chính hợp nhất: Sổ kế toán hợp nhất gồm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết (sổ kế toán chi tiết được mở tuỳ theo nhu cầu chi tiết các thông tin, số liệu hợp nhất theo từng loại báo cáo tài chính hợp nhất). Sổ kế toán hợp nhất được mở ở thời điểm lập báo cáo tài chính hợp nhất.
- Công ty mẹ phải căn cứ vào báo cáo tài chính của công ty mẹ và công ty con và các bút toán điều chỉnh để ghi sổ kế toán hợp nhất. Sổ kế toán hợp nhất phải ghi kịp thời, rõ ràng, đầy đủ theo các nội dung của sổ. Thông tin, số liệu ghi vào sổ kế toán hợp nhất phải chính xác, trung thực, đúng với căn cứ ghi sổ kế toán hợp nhất.
- Số liệu của sổ kế toán hợp nhất là căn cứ lập Báo cáo tài chính hợp nhất.
- Sổ kế toán hợp nhất (tổng hợp, hoặc chi tiết) sử dụng để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế hợp nhất nhằm cung cấp các số liệu, thông tin trình bày trên Báo cáo tài chính hợp nhất.
Để ghi nhận các thông tin, số liệu chi tiết liên quan đến hợp nhất Báo cáo tài chính có thể mở các sổ kế toán chi tiết, như: Sổ theo dõi tình hình mua, sáp nhập doanh nghiệp; Sổ theo dõi đầu tư vào công ty liên kết; Sổ theo dõi đầu tư vào công ty liên doanh,... Các mẫu sổ này được mở ra theo yêu cầu theo dõi thông tin số liệu của đơn vị.
h
b. Theo dõi khoản đầu tư tài chính
(1) Theo dõi khoản đầu tư vào công ty con
Khi nhận được các Báo cáo tài chính riêng của các công ty con trong phạm vi hợp nhất gửi, Phòng tài chính kế toán của công ty mẹ thành lập “Tổ công tác hợp nhất” tiến hành phân công nhiệm vụ thực hiện quá trình kiểm tra thông tin, tổng hợp thông tin trước khi sử dụng các kỹ thuật hợp nhất Báo cáo tài chính. Các nội dung kiểm tra như sau:
Đầu tiên là các chính sách kế toán đã được áp dụng thống nhất trong cùng Công ty: Hệ thống tài khoản kế toán, các nguyên tắc và phương pháp kế toán của các công ty trong Tổng công ty đều áp dụng giống nhau (Tất cả các công ty trong phạm vi hợp nhất của Tổng công ty đều áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính). Công ty không có chi nhánh hoạt động ở nước ngoài nên không phải chuyển đổi các tài khoản kế toán. Tổ công tác hợp nhất tiến hành kiểm tra đối chiếu thông tin trên các Báo cáo tài chính riêng của công ty con: Về vốn góp của công ty mẹ trên Báo cáo tài chính riêng của các công ty.
Kiểm tra chéo thông tin từ các sổ chi tiết phục vụ hợp nhất về vốn góp do các công ty con gửi kèm Báo cáo tài chính, các thông tin về các giao dịch nội bộ trong tập đoàn từ các sổ chi tiết của các công ty con gửi kèm.
Tiếp đến sau khi kiểm tra tính chính xác của các thông tin, Tổ công tác hợp nhất tiến hành tổng hợp thông tin phục vụ hợp nhất, như: Thông tin về vốn đầu tư của công ty mẹ vào công ty con.
(2) Theo dõi khoản đầu tư vào công ty liên kết
Đối với công tác kế toán thu thập các thông tin liên quan đến điều chỉnh các khoản đầu tư vào công ty liên kết từ phương pháp giá gốc sang phương pháp vốn chủ sở hữu khi hợp nhất Báo cáo tài chính, Công ty mẹ không theo dõi và không có sự điều chỉnh đối với các khoản đầu tư vào công ty liên kết
h
theo phương pháp vốn chủ khi hợp nhất Báo cáo tài chính.
Báo cáo tài chính của công ty liên kết được lập cùng kỳ kế toán với Công ty Cổ phần Sông Đà 11. Khi chính sách kế toán của công ty liên kết khác với chính sách kế toán áp dụng thống nhất trong Công ty Cổ phần Sông Đà 11 thì Báo cáo tài chính của công ty liên kết sẽ có những điều chỉnh thích hợp trước khi sử dụng cho việc lập Báo cáo tài chính hợp nhất.
Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty liên kết được bao gồm trong Báo cáo tài chính hợp nhất theo phương pháp vốn chủ sở hữu từ ngày bắt đầu có ảnh hưởng đáng kể cho đến ngày ảnh hưởng đáng kể kết thúc. Khoản đầu tư vào công ty liên kết được thể hiện trên Báo cáo tài chính hợp nhất theo chi phí đầu tư ban đầu và điều chỉnh cho các thay đổi trong phần lợi ích trên tài sản thuần của công ty liên kết sau ngày đầu tư. Nếu lợi ích của Công ty Cổ phần Sông Đà 11 trong khoản lỗ của công ty liên kết lớn hơn hoặc bằng giá trị ghi sổ của khoản đầu tư thì giá trị khoản đầu tư được trình bày trên Báo cáo tài chính hợp nhất là bằng không trừ khi Công ty có các nghĩa vụ thực hiện thanh toán thay cho công ty liên kết.
Chênh lệch giữa chi phí đầu tư và phần sở hữu của Công ty trong giá trị hợp lý của tài sản thuần có thể xác định được của công ty liên kết tại ngày mua được ghi nhận là lợi thế thương mại. Nếu chi phí đầu tư thấp hơn giá trị hợp lý của tài sản thuần có thể xác định được của công ty liên kết tại ngày mua, phần chênh lệch được ghi nhận vào kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ phát sinh nghiệp vụ mua.
Báo cáo tài chính của công ty liên kết được lập cùng năm tài chính với Công ty. Khi chính sách kế toán của công ty liên kết khác với chính sách kế toán áp dụng thống nhất trong Công ty thì Báo cáo tài chính của công ty liên kết sẽ có những điều chỉnh thích hợp trước khi sử dụng cho việc lập Báo cáo tài chính hợp nhất.
h
c. Theo dõi giao dịch nội bộ
Đối với giao dịch nội bộ phát sinh từ hoạt động đầu tư tài chính: Các giao dịch về vốn được phản ánh ở nhóm các tài khoản đầu tư tài chính dài hạn, đó là các tài khoản 221 “Đầu tư vào công ty con”, tài khoản 222 “Vốn góp liên doanh”, tài khoản 223 “Đầu tư vào công ty liên kết”. Đối với các giao dịch nội bộ về mua bán, thanh toán vật tư, hàng hóa, tài sản cố định; các giao dịch về đi vay và cho vay; các giao dịch về chi trả cổ tức… mang bản chất của mối quan hệ kinh tế giữa các pháp nhân độc lập nên sử dụng các tài khoản 131 “Phải thu khách hàng” và tài khoản 331 “Phải trả người bán” trong quá trình thanh toán các giao dịch nội bộ này.
Đối với giao dịch nội bộ phát sinh từ hoạt động đầu tư tài chính: Sổ kế toán chi tiết được mở chi tiết theo dõi khoản đầu tư theo từng đối tác đầu tư.