CHƯƠNG 3. HOÀN THIỆN CÔNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SÔNG ĐÀ 11
3.2. HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN PHỤC VỤ LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SÔNG ĐÀ 11
3.2.1. Tổ chức tài khoản và sổ kế toán chi tiết theo dõi các giao dịch nội bộ
a. Chi tiết các tài khoản theo dõi giao dịch nội bộ
Tại Công ty Cổ phần Sông Đà 11 kế toán chưa mở chi tiết các tài khoản liên quan đến giao dịch nội bộ. Cuối năm tài chính, sau khi các đơn vị thành viên có liên quan gửi Báo cáo tài chính về Công ty Cổ phần Sông Đà 11, khi đó Tổ công tác kế toán hợp nhất tiến hành cộng dồn các chỉ tiêu tài chính tương ứng sau đó tách giao dịch nội bộ. Như vậy, công việc của Tổ hợp nhất sẽ rất vất vả, dễ sai sót. Vì thế, Tổ công tác kế toán hợp nhất cần yêu cầu kế toán mở các tài khoản chi tiết như tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ nội bộ; tài khoản giá vốn hàng bán nội bộ; tài khoản phải thu nội bộ;
tài khoản phải trả nội bộ; tài khoản phải thu khác nội bộ; tài khoản phải trả khác nội bộ…Các tài khoản này nhằm chi tiết các thông tin giao dịch nội bộ trong Công ty nhằm phục vụ công tác lập Báo cáo tài chính hợp nhất của Công ty.
a1. Chi tiết tài khoản phải thu phải trả
* Tài khoản 1311 “Phải thu khách hàng” cần chi tiết như sau:
- Tài khoản 13111 “Phải thu khách hàng ngoài Công ty”
- Tài khoản 13112X “Phải thu khách hàng trong nội bộ Công ty”, trong đó X là biến số được ấn định cho từng công ty trong thực thể hợp nhất.
* Tài khoản 1312 “Người mua trả tiền trước” cần chi tiết như sau:
- Tài khoản 13121 “Người mua ngoài Công ty trả tiền trước”
- Tài khoản 13122X “Người mua trong nội bộ Công ty trả tiền trước”, trong đó X là biến số được ấn định cho từng công ty trong thực thể hợp nhất.
* Tài khoản 3311 “Phải trả người bán” cần chi tiết như sau:
h
- Tài khoản 33111 “Phải trả người bán ngoài Công ty”
- Tài khoản 33112X “Phải trả người bán trong nội bộ Công ty”, trong đó X là biến số được ấn định cho từng công ty trong thực thể hợp nhất.
* Tài khoản 3312 “Trả trước cho người bán” cần chi tiết như sau:
- Tài khoản 33121 “Trả trước cho người bán ngoài Công ty”
- Tài khoản 33122X “Trả trước cho người bán trong nội bộ Công ty”, trong đó X là biến số được ấn định cho từng công ty trong thực thể hợp nhất.
a2. Chi tiết tài khoản doanh thu
* Tài khoản 5111 “Doanh thu trong lĩnh vực xây lắp”
- Tài khoản 51111 “Doanh thu trong lĩnh vực xây lắp ngoài Công ty”
- Tài khoản 51112X “Doanh thu trong lĩnh vực xây lắp trong nội bộ Công ty”, trong đó X là biến số được ấn định cho từng công ty trong thực thể hợp nhất.
* Tài khoản 5112 “Doanh thu ngoài lĩnh vực xây lắp”
- Tài khoản 51121 “Doanh thu ngoài lĩnh vực xây lắp ngoài Công ty”
- Tài khoản 51122X “Doanh thu ngoài lĩnh vực xây lắp trong nội bộ Công ty”, trong đó X là biến số được ấn định cho từng công ty trong thực thể hợp nhất.
a3. Chi tiết tài khoản giá vốn hàng bán
* Tài khoản 6321 “Giá vốn trong lĩnh vực xây lắp”
- Tài khoản 63211 “Giá vốn trong lĩnh vực xây lắp ngoài Công ty”
- Tài khoản 63212X “Giá vốn trong lĩnh vực xây lắp trong nội bộ Công ty”, trong đó X là biến số được ấn định cho từng công ty trong thực thể hợp nhất.
* Tài khoản 6322 “Giá vốn ngoài lĩnh vực xây lắp”
- Tài khoản 63221 “Giá vốn ngoài lĩnh vực xây lắp ngoài Công ty”
- Tài khoản 63222X “Giá vốn ngoài lĩnh vực xây lắp trong nội bộ Công
h
ty”, trong đó X là biến số được ấn định cho từng công ty trong thực thể hợp nhất.
b. Hoàn thiện hệ thống sổ kế toán có liên quan
Thiết kế các sổ kế toán chi tiết theo dõi các thông tin liên quan đến quan hệ công ty mẹ - công ty con và ghi chép các giao dịch nội bộ, bao gồm:
b1. Sổ kế toán chi tiết theo dõi vốn góp vào các công ty con
Đối với việc phản ánh giá vốn đầu tư và tỷ lệ lợi ích kinh tế vào từng công ty con riêng rẽ. Công ty mẹ sử dụng sổ kế toán hợp nhất: Sổ kế toán chi tiết theo dõi vốn góp vào các công ty con.
Bảng 3.1. Sổ kế toán chi tiết theo dõi vốn góp vào các công ty con
Số vốn công ty mẹ góp STT Công ty
con Số đầu năm Tăng trong năm
Giảm
trong năm Số cuối năm Ghi chú
01
Công ty Cổ phần Đầu tư và
Xây lắp Sông Đà
11
17.147.582.689 - - 17.147.582.689
02
Công ty Cổ phần Sông Đà
11 – Thăng
Long
11.067.058.695 - - 16.067.058.695
03
Công ty Cổ phần Thủy điện To Buông
8.217.132.096 - - 8.217.132.096
Tổng
cộng 36.431.773.480 0 0 36.431.773.480
h
b2. Sổ chi tiết theo dõi các khoản phải thu, phải trả và vốn vay trong nội bộ Công ty
Khi ghi chép sổ chi tiết theo dõi các khoản phải thu, phải trả và vốn vay trong nội bộ Công ty, kế toán cần lưu ý các khoản phải thu, các khoản vay ghi số dương, các khoản phải trả, các khoản trả tiền vay ghi số âm.
Bảng 3.2. Sổ chi tiết theo dõi các khoản phải thu, phải trả và vốn vay trong nội bộ Công ty
Số tiền STT Nội
dung
Tài khoản
đối ứng
CTCP Đầu tư và Xây lắp Sông Đà 11
CTCP Sông Đà 11 - Thăng Long
CTCP Thủy điện To Buông
Ghi chú
01
Phải thu khách
hàng
131 38.080.496.641 105.722.503.902 -
02
Phải trả người
bán
331 12.367.061.590 46.529.450.966 3.382.136.427
03
Vay và nợ ngắn
hạn
311 14.652.382.915 62.200.643.938 -
04
Vay và nợ dài
hạn
341 64.206.674 699.046.268
… … … … … … …
h
b3. Sổ chi tiết theo dõi mua - bán hàng hóa, dịch vụ trong nội bộ Công ty
Đối với công tác kế toán thu thập thông tin các nghiệp vụ giao dịch nội bộ về mua bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong nội bộ Công ty cần mở sổ theo dõi chi thiết như minh họa ở Bảng 3.3
Bảng 3.3. Sổ chi tiết theo dõi mua - bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong nội bộ Công ty
Nhập nội bộ Xuất bán nội bộ
Tồn kho hàng nhập từ
nội bộ Công ty STT
Loại vật
tư, hàng
hóa
Nội
dung ĐVT
SL ĐG TT SL ĐG xuất
TT (giá vốn)
ĐG bán
TT (doanh
thu)
SL TT (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) (11) (12) (13) (14)
b4. Sổ kế toán chi tiết theo dõi phần lợi ích cổ đông thiểu số
Theo dõi phần lợi ích của cổ đông thiểu số, Công ty mẹ mở sổ kế toán chi tiết theo dõi phần lợi ích cổ đông thiểu số.
h
Bảng 3.4. Sổ kế toán chi tiết theo dõi phần lợi ích cổ đông thiểu số
Lợi ích của cổ đông thiểu số STT Công ty
con Số đầu năm Tăng trong năm
Giảm trong
năm Số cuối năm
Ghi chú
01
Công ty Cổ phần Đầu tư và
Xây lắp Sông Đà
11
27.651.584.968 3.981.864.597 1.092.548.783 30.540.900.782
02
Công ty Cổ phần Sông Đà
11 – Thăng
Long
18.361.879.941 2.158.487.113 1.522.476.123 18.997.890.931
03
Công ty Cổ phần Thủy điện To
Buông
6.635.132.465 1.118.294.199 898.966.880 6.854.459.784
Tổng
cộng 52.648.597.374 7.258.645.909 3.513.991.786 56.393.251.497
b5. Sổ kế toán chi tiết theo dõi các khoản đầu tư vào công ty liên kết Sổ kế toán chi tiết các khoản đầu tư vào công ty liên kết phải theo dõi những chỉ tiêu sau: Giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty liên kết;
Khoản điều chỉnh vào cuối mỗi năm tài chính tương ứng với phần sở hữu của nhà đầu tư trong lợi nhuận hoặc lỗ của công ty liên kết; Phần điều chỉnh tăng (giảm) khoản đầu tư theo giá trị thay đổi của vốn chủ sở hữu của công ty liên kết nhưng không được phản ánh vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công ty liên kết; Khoản điều chỉnh do Báo cáo tài chính của nhà đầu tư và công ty liên kết được lập khác ngày; Khoản
h
điều chỉnh do nhà đầu tư và công ty liên kết không áp dụng thống nhất chính sách kế toán.
Cơ sở số liệu để ghi vào sổ kế toán chi tiết các khoản đầu tư vào công ty liên kết là Bảng xác định phần lãi hoặc lỗ trong công ty liên kết (Phụ lục số 03) cùng kỳ, các tài liệu chứng từ khác có liên quan khi lập Báo cáo tài chính hợp nhất đối với các khoản đầu tư vào công ty liên kết.
b6. Sổ theo dõi phân bổ các khoản chênh lệch phát sinh khi mua khoản đầu tư vào công ty liên kết
Sổ này là một phần của hệ thống sổ kế toán chi tiết phục vụ cho việc lập và trình bày Báo cáo tài chính hợp nhất dùng để theo dõi quá trình phân bổ các khoản chênh lệch phát sinh khi mua khoản đầu tư vào công ty liên kết (nếu có). Sổ theo dõi phân bổ các khoản chênh lệch phát sinh khi mua khoản đầu tư vào công ty liên kết phải theo dõi các chỉ tiêu: Nội dung phân bổ, tổng giá trị chênh lệch phát sinh khi mua khoản đầu tư, thời gian khấu hao tài sản cố định hoặc phân bổ lợi thế thương mại, giá trị phân bổ định kỳ.
Cơ sở số liệu để ghi vào sổ theo dõi phân bổ các khoản chênh lệch phát sinh khi mua khoản đầu tư vào công ty liên kết là các chứng từ có liên quan đến giao dịch mua khoản đầu tư, các tài liệu xác định giá trị hợp lý của tài sản thuần có thể xác định được và lợi thế thương mại hoặc phần chênh lệch giữa giá trị hợp lý của tài sản thuần có thể xác định được lớn hơn giá mua khoản đầu tư (nếu có).
Đối với tổ chức kế toán thu thập các thông tin các khoản chênh lệch giữa giá trị thực tế của từng tài sản, nợ phải trả của các công ty con tại thời điểm quan hệ công ty mẹ - công ty con được thiết lập, Công ty mẹ không lập sổ theo dõi vì giá trị đầu tư bằng giá trị ghi sổ của các tài sản, nợ phải trả của công ty con, Công ty mẹ không thực hiện đánh giá tài sản, nợ phải trả của bên bị mua theo giá trị hợp lý.
h
Khi kết thúc niên độ kế toán năm, các công ty con trong phạm vi hợp nhất của Công ty lập và gửi Báo cáo tài chính riêng của mình cùng các tài liệu thông tin khác phục vụ công tác lập Báo cáo tài chính hợp nhất cho công ty mẹ. “Tổ công tác hợp nhất” của công ty mẹ có trách nhiệm thu thập và kiểm tra các tài liệu này trước khi tiến hành các trình tự hợp nhất Báo cáo tài chính.
Bảng 3.5. Sổ theo dõi phân bổ các khoản chênh lệch phát sinh khi mua khoản đầu tư vào công ty liên kết
STT Nội dung phân bổ Tổng số
chênh lệch
Thời gian khấu hao (phân bổ)
A B 1 2
1
Công ty Cổ phần Kỹ thuật điện Sông Đà
- Chênh lệch giữa giá trị hợp lý và giá trị ghi sổ của tài sản cố định
- Lợi thế thương mại
-
-
-
-
Cộng số phân bổ - -
2
Công ty Cổ phần Xây lắp và Dịch vụ Sông Đà - Chênh lệch giữa giá trị hợp lý và giá trị ghi sổ của tài sản cố định
- Lợi thế thương mại
-
-
-
-
Cộng số phân bổ - -