Chương 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CP TƯ VẤN KHẢO SÁT VÀ XÂY DỰNG SỐ 2
2.3. Thực trạng kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại công ty
2.3.3 Trình tự kế toán chi phí sản xuất tại Công ty Cổ Phần Tư Vấn Khảo Sát và Xây Dựng số 2
2.3.3.1 Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nội dung chi phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là toàn bộ giá trị vật liệu sử dụng vào việc sản xuất, thi công công trình, hạng mục công trình không tính đến giá trị vật liệu xuất dùng cho máy thi công và dùng cho quản lý tổ đội, quản lý doanh nghiệp. Chi phí nguyên vật liệu thường bỏ dần theo tiến độ thi công công trình. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong công ty bao gồm: chi phí nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, phụ tùng, nhiên liệu.
Chi phí nguyên vật liệu chính trong công ty bao gồm giá trị vật liệu xây dựng như: Gạch, xi măng, sắt, thép, cát, đá …dùng trực tiếp vào công trình.
Chi phí vật liệu phụ gồm giá trị các vật liệu như: ván khuôn, giàn giáo, cốp pha….được các đội thi công dùng (thuê ngoài là chủ yếu) để phục vụ công trình.
Chi phí nhiên liệu bao gồm giá trị xăng, dầu chạy máy, than củi….phục vụ cho công tác vận hành máy móc thiết bị, phương tiện vận tải.
Phương pháp xác định chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Xuất phát từ những đặc điểm của nguyên vật liệu phục vụ thi công: dễ huy động, đa dạng, khối lượng lớn, không tiện lưu kho, bãi nên công tác thu mua và bảo quản vật tư phục vụ thi công là do các đội thi công trực tiếp thực hiện. Công ty chỉ giám sát và chịu trách nhiệm thanh toán.
Tất cả các nhu cầu sử dụng vật tư vật liệu đều được xuất phát từ những nhiệm vụ cụ thể căn cứ vào định mức tiêu hao nguyên vật liệu do phòng kỹ thuật kế hoạch lập dự toán, dựa trên khối lượng dự toán các công trình, tình hình sử dụng vật tư, quy trình, quy phạm về thiết kế kỹ thuật, công nghệ thi công của đơn vị cũng như nhiều các yếu tố khác.
Chứng từ sử dụng:
+ Hoá đơn bán hàng, hóa đơn giá trị gia tăng + Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho.
+ Giấy đề nghị tạm ứng, phiếu chi.
+ Hoá đơn mua bán.
Tài khoản sử dụng:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phục vụ thi công xây lắp, máy thi công, công tác quản lý tổ, đội phát sinh trong tháng được hạch toán trên TK 621- chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.Tài khoản này chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình. Do đó, chi phí nguyên vật liệu phát sinh cho đối tượng nào thì được hạch toán trực tiếp cho đối tượng đó. Cụ thể là công trình:
Khoan Phụt Tuần Hoàn áp Lực Cao Tràn Xả Lũ Hồ Cửa Đạt – Thanh Hóa tài khoản sử dụng để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là TK 621 - HCĐ
Trình tự kế toán:
Đối với công trình gần kho Công ty, NVL được xuất trực tiếp từ kho, còn đối với các công trình ở xa thì các đội thi công sẽ tiến hành mua ngoài và chuyển thẳng đến tận chân công trình chứ không xuất vật liệu tại Công ty.
Đối với nguyên vật liệu xuất từ kho công ty phục vụ trực tiếp cho công trình. Khi thi công công trình bộ phận kỹ thuật tính toán nhu cầu của quá trình sản xuất, thông báo cho phòng vật tư tìm nguồn và tổ chức thu mua, khi vật tư về kho thủ kho làm thủ tục nhập kho, khi có lệnh xuất kho thì thủ kho làm thủ tục xuất kho.
Giá vật tư nhập kho, được tính căn cứ vào hóa đơn giá trị gia tăng, các chi phí vận chuyển, bốc dỡ và các khoản chiết khấu, giảm giá (nếu có) theo công thức:
Giá trị thực tế của vật liệu nhập kho
=
Giá mua ghi trên hóa đơn đã bao gồm các khoản thuế không hoàn lại
+
Chi phí liên quan đến việc thu mua,
vận chuyển
(không gồm VAT) -
Các khoản giảm trừ nếu có
Tại Công ty Cổ Phần Tư Vấn Khảo Sát và XD số 2 trị giá vật tư xuất kho của công ty tính theo phương pháp đích danh, do đó trị giá nguyên vật liệu xuất kho được tính theo công thức:
Sau đây xin trích dẫn một số bước tiến hành trong phương pháp kế toán chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp đối với công trình: Hồ Cửa Đạt – Thanh Hoá.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của công trình Hồ Cửa Đạt – Thanh Hóa bao gồm cả nguyên liệu xuất trực tiếp tại kho của công ty và nguyên vật liệu mua chuyển thẳng đến chân công trình.
Đối với vật tư xuất dùng từ kho của công ty:
Khi có nhu cầu về NVL của từng đội , từng công trình, các đội phải làm Giấy yêu cầu vật tư, đội trưởng ký xác nhận và trình Giám đốc duyệt:
Biểu 2.1:
Công ty CP tư vấn khảo sát và XD số 2
GIẤY YÊU CẦU VẬT TƯ
Kính gửi: Ông Giám đốc Công ty cổ phần Tư vấn khảo sát và xây dựng số 2 Lý do yêu cầu vật tư: Phục vụ thi công công trình Hồ Cửa Đạt – Thanh Hóa Thuộc hạng mục: công trình Hồ Cửa Đạt – Thanh Hóa………..
Bộ phận: thi công 2……….
Kính đề nghị ông duyệt cấp cho một số vật tư thiết bị sau:
Thời gian cung cấp: Ngày 05 Tháng 10 Năm 2010
STT Tên vật tư-chủng loại Đơn vị Khối lượng Ghi chú
Giá mua thực tế chưa có VAT
Giá trị vật tư xuất thẳng = công trình, hạng mục công
trình
chi phí vận chuyển, bốc xếp
tới chân công trình, hạng mục
công trình +
1 Dầu diezel lít 1.000
2 Xăng lít 200
Tổng mục (hai)
Ngày 05 tháng 10 năm 2010 Người đề nghị Kế toán trưởng Phụ trách bộ phận Giám đốc
( ký, họ tên) ( ký, họ tên) ( ký, họ tên) ( ký, họ tên)
Căn cứ vào Giấy yêu cầu vật tư và Biên bản giao công trình hay hạng mục công trình, phòng vật tư sẽ lập phiếu xuất kho và xuất NVL cho các đội. Phiếu xuất kho được lập thành 3 liên:
Liên 1: Lưu tại phòng vật tư
Liên 2: Giao cho người nhận vật tư
Liên 3:Thủ kho vào thẻ kho rồi chuyển cho kế toán vật liệu để hạch toán
Biểu số 2.2: phiếu xuất kho
Công ty cổ phần Tư vấn khảo sát và xây dựng số 2 50/3 Trung Sơn - Tam Điệp - Ninh Bình
PHIẾU XUẤT KHO
Số: 03 Ngày 05 Tháng 10 Năm 2010
Họ tên người nhận hàng: Ông Trịnh Văn Đàn Đơn vị: Đội thi công 2
Lý do xuất: ông Đàn – Phục vụ thi công Hồ Cửa Đạt –Thanh Hóa
Kho xuất: Kho vật tư
TT Mã số ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
Tên, quy cách vật tư
(đồng/
lít) Yêu
cầu
Thực xuất 1
2
Dầu diezel Xăng
DD XA
lít lít
1.000 200
14.500 16.900
14.500.000 3.380.000
Cộng 17.880.000
Cộng thành tiền (bằng chữ): mười bảy triệu tám trăm tám mươi tám nghìn đồng.
Số chứng từ gốc kèm theo:……
Phòng VTTB Người nhận Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc
Đây là căn cứ để kế toán ghi nhận chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong kỳ theo định khoản:
Nợ TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (Chi tiết cho từng CT, HMCT)
Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
Đối với vật tư mua và đưa thẳng đến chân công trình để sử dụng không qua kho của công ty.
Khi có nhu cầu về nguyên vật liệu dùng cho thi công công trình, căn cứ vào phiếu báo giá vật tư, phụ trách đội gửi giấy xin tạm ứng về cồn ty để xin duyệt:
Biểu số 2.3: Giấy đề nghị tạm ứng
Công ty Cổ Phần Tư Vấn Khảo Sát và xây dựng số 2
Mẫu số 03 - TT
( Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/02/2006 của Bộ Trưởng BTC )
GIẤY ĐỀ NGHỊ TẠM ỨNG Ngày 03 tháng 10 năm 2010
KÍNH GỬI: BAN GIAM ĐỐC CÔNG TY CP TƯ VẤN KHẢO SÁT VÀ XD SỐ 2 TÊN TÔI LÀ: TRƯƠNG MINH HUY
BỘ PHẬN CÔNG TÁC: PHÒNG KỸ THUẬT
ĐỀ NGHỊ TẠM ỨNG: 60.000.000 (BẰNG CHỮ: SÁU MƯƠI TRIỆU ĐỒNG CHẴN) LÝ DO: TẠM ỨNG THI CÔNG CÔNG TRÌNH HỒ CỬA ĐẠT - THANH HÓA THỜI HẠN THANH TOÁN: ………….
Giám đốc Kế toán trưởng Phụ trách bộ phận
Người xin tạm ứng (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
Ngày 13/10/2010 mua xi măng ở công ty CPTM xi măng Nghi Sơn chuyển trực tiếp tới chân công trình, căn cứ vào hoá đơn:
Biểu số 2.4: Hoá đơn GTGT
Liên 2: Giao cho
khách hàng HÓA ĐƠN
(GTGT)
Mẫu 01 (GTKT - 3LL) SX/2010B
Ngày 13 tháng10 năm 2010 Số :0071880 Đơn vị bán hàng: Công ty CPTM xi măng Nghi Sơn
Địa chỉ: Số tài khoản
Số điện thoại Mã số
4 0 0 0 7 9 2 6 5 9
Họ tên người mua hàng: Trương Minh Huy
Đơn vị: Công ty Cổ Phần Tư Vấn Khảo Sát Và Xây Dựng số 2 Địa chỉ: Trung Sơn – Tam Điệp – Ninh Bình Số tài khoản:
Hình thức thanh toán: tiền mặt Mã số: 2700338408 STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị
tính
Số lượng
Đơn giá (đồng)
Thành tiền (đồng)
A B C 1 2 3 = 1x2
1 2 3 4
Xi măng Thép phi 16 Đá 1x2 Đá hộc
Kg Kg M3 M3
20.000 480 750 1.350
1.200 18.500 180.000 140.000
24.000.000 8.880.000 135.000.000 189.000.000
Cộng tiền hàng: 356.880.000
Thuế suất thuế GTGT: 10% Tiền thuế GTGT 35.688.000
Tổng cộng tiền thanh toán: 392.568.000
Số tiền viết bằng ba trăm chín mươi hai triệu năm trăm sáu mươi tám nghìn đồng.
Người mua hàng Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị ( ký, họ tên) ( ký, họ tên) ( ký, họ tên)
Khi hàng hóa, vật tư được vận chuyển tới chân công trình, người phụ trách công trình kiểm tra số lượng và phẩm cấp của vật tư sau đó chuyển hóa đơn (GTGT) cho Phòng Kế Toán.
Phòng kế toán căn cứ vào các hoá đơn GTGT, giấy xuất kho vật tư để lập bảng kê nguyên liệu vật liệu trực tiếp dùng cho công trình, có bảng tổng hợp vật tư:
Biểu số 2.5: Bảng tổng hợp vật tư
Công ty cổ phần Tư vấn khảo sát và xây dựng số 2 50/3 Trung Sơn - Tam Điệp - Ninh Bình
BẢNG TỔNG HỢP VẬT TƯ Tháng 10 năm 2010 Công trình: Hồ Cửa Đạt - Thanh Hóa
Tên vật tư Đvt Số lượng đơn giá Số tiền
Dầu diesel Lít 1.000 14.500 14.500.000
Xăng Lít 200 16.900 3.380.000
Xi măng Kg 20.000 1.200 24.000.000
thép phi 16 Kg 480 18.500 8.880.000
Đá hộc M3 1.350 140.000 189.000.000
Đá 1x2 M3 750 180.000 135.000.000
… … … … …
Cộng 435.698.160
Ngày 30 tháng 10 năm 2010 Người lập biểu Kế toán trưởng
( ký, họ tên) ( ký, họ tên)
Biểu số 2.6:
Công ty cổ phần Tư vấn khảo sát và xây dựng số 2
50/3 Trung Sơn - Tam Điệp - Ninh Bình Mẫu số S38 - DN (ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ - BTC)
SỔ CHI TIẾT TK 621 - HCĐ
Tên tài khoản: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Công trình Hồ Cửa Đạt - Thanh Hóa quý IV/ 2010
Ngày tháng năm
Chứng từ
Diễn giải
TK đối ứng
Số phát sinh Số dư Ghi
SH NT Nợ Có Nợ Có chú
01/10 PXK
số 01 01/10 Xuất xăng 152 1.300.000 02/10 PXK
Số 02 02/10 Xuất dầu HD 66 152 2.500.000 05/10 PXK
05/10 Xuất xăng dầu 152 17.880.000
… 13/10 HĐ
GTGT13/10 Mua nguyên vật
liệu chính 141 356.880.000 16/10 PXK
số 10 16/10 Xuất kho đầu khoan152 7.950.000
… …
31/10 38/10 31/10 Kết chuyển CP
NVLTT tháng 10 154 435.698.160
31/11 34/11 30/11 Kết chuyển CP
NVLTT tháng 11 154 552.169.108
31/12 35/12 31/12 Kết chuyển CP
NVLTT tháng 12 154 457.888.830
Cộng phát sinh 1.445.756.098 1.445.756.098 Ngày 31 tháng 12 năm 2010
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
( ký, họ tên) ( ký, họ tên) ( ký, họ tên)
Sau khi vào sổ chi tiết, định kỳ 5 ngày kế toán tiến hành ghi chứng từ ghi sổ (chứng từ ghi sổ được ghi vào các ngày 05, ngày 10, ngày 15, ngày 20, ngày 25 và ngày 30 hoặc 31 hàng tháng) Sau đó vào sổ đăng ký chứng từ và sổ cái tài khoản 621
Công ty cổ phần Tư vấn khảo sát và xây dựng số 2 mẫu số S02a – DN
( Ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ/BTC Ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ trưởng BTC)
Kế toán trưởng Người lập biểu
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 38/10
Ngày 31 tháng10 năm 2010
Trích yếu Số hiệu TK
Số tiền Ghi chú
Nợ Có
Kết chuyển CPNVLTT tháng 10
Hồ Cửa Đạt 154 621 435.698.160
Cộng x x 435.698.160
Kèm theo: … chứng từ gốc
Người lập biểu Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Từ các chứng từ ghi sổ kế toán tiến hành ghi vào sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ và ghi vào sổ cái các tài khoản có liên quan
Biểu số 2.7:
Công ty cổ phần Tư vấn khảo sát và xây dựng số 2
50/3 Trung Sơn - Tam Điệp - Ninh Bình
TRÍCH SỔ CÁI TÀI KHOẢN Quý IV năm 2010
Tên tài khoản: Chi phí NVL trực tiếp
Số hiệu: 621
Diễn giải Số tiền
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 06/10
Ngày 05 tháng10 năm 2010
Trích yếu Số hiệu TK
Số tiền Ghi chú
Nợ Có
1. Xuất xăng
2. Xuất dầu HD 66
3. Xuất xăng dầu
621 621 621
152 152 152
1.300.000 2.500.000 17.880.000
Cộng x x 21.680.000
Kèm theo: 03 chứng từ gốc
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ ghi sổ
Số hiệu TK đối ứng
Ghi
SH NT Nợ Có chú
1 2 3 4 5 6 7 8
31/10 01/10 05/10 Xuất NVL 152 21.680.000
…..
31/10 13/10 20/10 Mua NVL phục vụ thi
công 112 20.120.600
….
31/10 25/10 25/10 Mua vật tư cho công
trình 141 50.604.400
31/10 38/10 31/10 KCCPNVLTT tháng
10 – HCĐ 154 435.698.160
31/10 39/10 31/10 KCCPNVLTT tháng
10 – Kênh I 154 224.210.089
……….
30/11 34/11 30/11 KCCPNVLTT tháng
11 – HCĐ 154 552.169.108
… ….
Cộng phát sinh 2.836.905.628 2.836.905.628 Số dư cuối tháng
Cộng luỹ kế cuối quí
Ngày 31 tháng 12 năm 2010 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(ký, họ tên) (ký, họ tên) ( ký, họ tên, đóng dấu)