Chương 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CP TƯ VẤN KHẢO SÁT VÀ XÂY DỰNG SỐ 2
2.3. Thực trạng kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại công ty
2.3.3 Trình tự kế toán chi phí sản xuất tại Công ty Cổ Phần Tư Vấn Khảo Sát và Xây Dựng số 2
2.3.3.4. Kế toán chi phí sản xuất chung
Nội dung khoản mục CPSX chung tại Công ty CP Tư vấn khảo sát và xây dựng số 2 gồm toàn bộ các khoản chi phí liên quan đến bộ phận gián tiếp phục vụ sản xuất, quản lý đội như: chi phí nhân viên đội sản xuất; chi phí vật
liệu và CCDC phục vụ cho quản lý Đội, chi phí chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ cho hoạt động gián tiếp của Đội, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác.
Do đặc điểm tổ chức sản xuất tại Công ty, tại một thời điểm, mỗi Đội chỉ chịu trách nhiệm thi công một CT, HMCT. Vì vậy, CPSX chung có thể tập hợp trực tiếp cho từng CT, HMCT mà không cần phân bổ gián tiếp. Riêng với chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ chung, kế toán không hạch toán chi tiết cho từng CT, HMCT mà tập hợp chung cho đối tượng PVC: Phục vụ chung.
Chi phí nhân viên Đội sản xuất:
Chi phí nhân viên Đội sản xuất bao gồm: lương phải trả cho bộ phấn gián gián tiếp của Đội như nhân viên quản lý, bảo vệ, cấp dưỡng, công nhân vận hành máy thi công,các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN của công nhân trực tiếp xây dựng và bộ phận gián tiếp. Các khoản trích theo lương được tính theo tỷ lệ quy định của Nhà nước.
Căn cứ vào Bảng phân bổ tiền lương và BHXH, kế toán tiến hành ghi nhận chi phí tiền lương của bộ phận gián tiếp bằng bút toán:
Nợ TK 6271: Chi phí nhân viên Đội sản xuất ( chi tiết từng Đtth) Có TK 3341: Phải trả công nhân viên
Đồng thời, trích BHXH, BHYT, BHTN và KPCĐ của công nhân, nhân viên toàn Đội bằng bút toán:
Nợ TK 6271: Chi phí nhân viên Đội sản xuất ( chi tiết từng đtth) Có TK 3382, 3383, 3384, 3389:Phải trả phải nộp Kế toán ghi sổ: Nợ TK 6271: 70.234.180
Có TK 3341: 57.569.000 Có TK 338: 12.665.180
Chi phí vật liệu, dụng cụ phục vụ cho quản lý
Phản ánh chi phí vật liệu dùng cho Đội như vật liệu để sửa chữa nhỏ TSCĐ, xây dựng lán trại, chi phí về CCDC phục vụ cho quản lý Đội
Việc cung ứng vật liệu, CCDC phục vụ cho quản lý Đội cũng thực hiện tương tự như cung ứng vật liệu cho sản xuất. Căn cứ vào các chứng từ như: Phiếu xuất kho, Hóa đơn, Giấy thanh toán tạm ứng, Bảng phân bổ CCDC. kế toán ghi nhận chi phí bằng bút toán:
Nợ TK 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất Có TK liên quan: 152, 153, 1413, 242.
Ví dụ công trình Hồ Cửa Đạt - Thanh Hoá:
Biểu số 2.20: Trích bảng kê chi phí vật liệu phục vụ cho quản lý đội 5 Tháng 10/2010
Công trình Hồ Cửa Đạt - Thanh Hoá ĐVT: đồng
STT Ngày tháng Nội dung Số tiền
1 01/10/2010 Mua áo bảo hộ 2.854.000
2 02/10/2010 Mua cuốc xẻng 1.326.500
… … … …
12 19/10/2010 Mua giàn giáo 1.794.000
… … … …
17 30/10/2010 Mua cốp pha 3.472.600
Tổng cộng 32.954.800
Kế toán nhập: Nợ TK 6272: 32.954.800
Có TK 331 32.954.800
Chi phí khấu hao TSCĐ:
Để kế toán chi phí khấu hao TSCĐ, Công ty sử dụng TK 6274 -Chi phí khấu hao TSCĐ và mở duy nhất cho một đối tượng PVC - Phục vụ chung.
Việc tính và phân bổ khấu hao được kế toán TSCĐ thực hiện vào tháng cuối cùng của quí. Căn cứ vào Bảng phân bổ KHTSCĐ ( Biểu số ), kế toán sẽ tiến hành ghi nhận khoản chi phí khấu hao TSCĐ của tất cả các Đội bằng bút toán:
Nợ TK 6274 :Chi phí khấu hao TSCĐ Có TK 2141: Hao mòn TSCĐ hữu hình
Biểu số 2.21:
Công ty cổ phần Tư vấn khảo sát và xây dựng số 2 50/3 Trung Sơn - Tam Điệp - Ninh Bình
mẫu số: S24- SKT/DNN
BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO TSCĐ Tháng 10/2010
Stt Chỉ tiêu Tỷ lệ KH Hồ Cửa Đạt –
Thanh Hoá
Kênh Cấp I – Thanh Hoá
NG Số KH
1 I. Khấu hao trích tháng trước 10% 125.500.000 12.550.000 8.500.000 4.050.000
2 II. Khấu hao tăng tháng này - - - -
3 III. Khấu ha giảm tháng này - - - -
4 IV. Khấu hao phảI trích tháng này
10% 125.500.000 12.550.000 8.500.000 4.050.000
Ngày 31 tháng 10 năm 2010 Người ghi sổ Kế toán trưởng (ký,họ tên) (ký, họ tên)
Chi phí dịch vụ mua ngoài:
Phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngoài để phục vụ cho hoạt động của Đội như chi phí điện, nước, điện thoại. Do công ty thực hiện khoán CPSX chung, vì vậy, các chi phí này được thanh toán bằng tiền tạm ứng. Định kỳ, nhân viên thống kê Đội lập Bảng kê chi phí cùng các chứng từ gốc về phòng Kế toán. Trên cơ sở đó, kế toán thanh toán lập Giấy thanh toán tạm ứng, làm căn cứ ghi nhận chi phí và hoàn ứng theo định khoản:
Nợ TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài (Chi tiết cho tưng CT, HMCT)
Có TK 1413: Tạm ứng chi phí giao khoán nội bộ
Chi phí bằng tiền khác:
Phản ảnh những chi phí bằng tiền ngoài những khoản chi phí kể trên, phục vụ cho hoạt động của phân xưởng như chi phí tiếp khách, hội nghị... ở phân xưởng.
Sau đó, từ bảng kê chi tiết chi phí sản xuất chung, kế toán tiến hành lập bảng phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng công trình, hạng mục công trình:
Biểu số 2.22:
Công ty cổ phần Tư vấn khảo sát và xây dựng số 50/3 Trung Sơn - Tam Điệp - Ninh Bình
BẢNG TỔNG HỢP PHÂN BỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG THÁNG 10
TT Nội dung Tổng số Tên công trình
Hồ Cửa Đạt - Thanh Hoá
Kênh cấp I - Thanh Hoá
1 Chi phí nhân viên quản lý (cả BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN)
100.234.180 70.234.180 30.000.000 2 Chi phí nguyên vật liệu, công cụ,
dụng cụ
42.954.900 32.954.800 10.000.100 3 Chi phí dịch vụ mua ngoài 15.640.633 13.540.633 2.100.000
4 Chi phí khác bằng tiền 17.226.352 15.116.352 2.110.000
5 Khấu hao TSCĐ 12.550.000 8.500.000 4.050.000
Tổng cộng 178.506.065 130.345.965 48.260.100
Ngày 30 tháng 10 năm 2010 Người lập (ký, họ tên)
Công ty cổ phần Tư vấn khảo sát và xây dựng số 2 50/3 Trung Sơn - Tam Điệp - Ninh Bình
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 07/10
Ngày 05 tháng 10 năm 2010
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền
Nợ Có
1. Mua áo bảo hộ 2. Mua cuốc xẻng
627 627
331 111
2.854.000 1.326.500
Cộng 4.180.500
Kèm theo..02..chứng từ gốc
Người lập Kế toán trưởng
(ký, họ tên) ( ký, họ tên) CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 28/10
Ngày 31 tháng 10 năm 2010
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền
Nợ Có
KHTSCĐ dùng cho quản lý
627 214 12.550.000
Cộng 12.550.000
Kèm theo..01..chứng từ gốc
Người lập Kế toán trưởng
(ký, họ tên) ( ký, họ tên)
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 39/10
Ngày 31 tháng 10 năm 2010
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền
Nợ Có
KCCPSXC tháng 10 Hồ Cửa Đạt - TH
154 627 130.345.965
Cộng 130.345.965
Kèm theo..01..chứng từ gốc
Người lập Kế toán trưởng
(ký, họ tên) ( ký, họ tên
Biểu số 2.23:
Công ty cổ phần Tư vấn khảo sát và xây dựng số 2 50/3 Trung Sơn - Tam Điệp - Ninh Bình
SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31 tháng 10 năm 2010
Chứng từ ghi sổ Số tiền Chứng từ ghi sổ Số tiền
Số
hiệu Ngày tháng Số
hiệu Ngày tháng
…. ….
05/10 05/10 35.672.190 06/10 10/10 356.880.436 07/10 05/10 4.180.500
… … …
15/10 31/10 90.897.902
… … …
20/10 31/10 435.698.651
28/10 31/10 12.550.000
Ngày 31 tháng 10 năm 2010 Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
( ký, họ tên) ( ký, họ tên) ( ký, họ tên)
Biểu số 2.24:
công ty cổ phần Tư vấn khảo sát và xây dựng số 2
50/3 Trung Sơn - Tam Điệp - Ninh Bình Mẫu số S38 - DN
(ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ - BTC)
SỔ CHI TIẾT TK 627 - HCĐ Tên tài khoản: Chi phí sản xuất chung
Công trình Hồ Cửa Đạt - Thanh Hóa quý IV/ 2010
Chứng từ Diễn giải TK
ĐƯ
Phát sinh
SH NT Nợ có
HĐ0044 07/10 Mua áo bảo hộ 331 2.854.000
HĐ0045 08/10 Mua cuốc xẻng 331 1.326.500
HĐ0056 19/10 Mua giàn giáo 141 1.794.000
PC189 20/10 Chi tiếp khách 111 5.409.000
PXK 22 25/10 Xuất vật tư 152 3.567.901
LC 30/10 Trả lãi ngân hàng 112 42.000.509
… … …
CTGS39/10 31/10 Kết chuyển CPSXC tháng 10
154 130.345.965
CTGS43/11 30/11 Kết chuyển CPSXC tháng 11
154 75.688.090
CTGS44/12 31/12 Kết chuyển CPSXC tháng 12
154 131.760.886
Cộng số phát sinh 327.794.94 1
327.794.941
Ngày 31 tháng 12 năm 2010 Người lập biểu Kế toán trưởng
(ký,họ tên) (ký, họ tên)
Biểu số 2.25:
SỔ CÁI TK 627 năm 2010
Tên tài khoản: Chi phí sản xuất chung Số hiệu tài khoản: 627
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ ghi
sổ Diễn giải
Số hiệu TK đối ứng
Số tiền
Ghi chú
SH NT Nợ Có
1 2 3 4 5 6 7 8
…….
31/10 02/10 05/10 Mua áo bảo hộ 331 2.854.000 31/10 02/10 05/10 Mua cuốc xẻng 331 1.326.500 31/10 11/10 10/10 Thanh toán tiền nước 111 1.150.000 31/10 12/10 10/10 Chi tiếp khách 111 5.409.000
… …
31/10 21/10 31/10 Tiền lương trả bộ phận
quản lý 334 57.569.000
31/10 22/10 31/10 Các khoản trích theo
lương NV phân xưởng 338 12.665.180
31/10 23/10 31/10 Tiền lãi vay NH 112 42.000.509 31/10 24/10 31/10 Thanh toán tiền điện 112 12.375.234
… …
. … ...
31/10 28/10 31/10 Trích KH TSCĐ 214 112.178.000
31/10 40/10 31/10 K/c chi phí SX chung 154 642.318.279
Cộng phát sinh 642.318.279 642.318.279
Số dư cuối tháng
Cộng lũy kế từ đầu quý
Ngày 31 tháng 10 năm 2010
Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
2.3.4 Tổ chức tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại công ty Cp tư vấn khảo sát và XD số 2