Chương 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CP TƯ VẤN KHẢO SÁT VÀ XÂY DỰNG SỐ 2
2.3. Thực trạng kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại công ty
2.3.3 Trình tự kế toán chi phí sản xuất tại Công ty Cổ Phần Tư Vấn Khảo Sát và Xây Dựng số 2
2.3.3.3. Kế toán tập hợp chi phí sử dụng máy thi công
Trong sản xuất xây lắp, quy mô công ty thường lớn, cường độ thi công cao, do vậy sức lao động của con người đôi khi không đáp ứng được đòi hỏi của công việc.Xuất phát từ thực tế đó, việc sử dụng máy thi công trong hoạt động xây dựng là việc làm tất yếu và có ý nghĩa kinh tế cao. Vì vậy, chi phí sủ dụng máy thi công là chi phí đặc thù riêng có trong các doanh nghiệp xây lắp.
Đối với công ty CP Tư vấn khảo sát và XD số 2 việc sử dụng máy móc thi công có vai trò hết sức quan trọng, đảm bảo cho tiến độ thi công và chất lượng công trình. Việc quản lý, điều động xe, máy thi công cho từng công trình do ban vật tư, xe máy và quản lý công trình đảm nhiệm, công ty không tổ chức thành bộ máy thi công riêng.
Máy thi công: Máy trộn bêtông 320 lít, máy LUSKAI KD110, máy ủi KOMASU, máy ép cọc thủy lực, máy kinh vĩ – thủy bình, máy san, máy gạt, máy khoan cọc nhồi,…Để tạo quyền chủ động trong việc thi công, công ty trao quyền quản lý máy thi công cho các đội, hàng tháng có trách nhiệm gửi chi tiết lên ban xe máy – vật tư của công ty.
Trong trường hợp không có máy thi công phù hợp, các đội có thể thuê ngoài máy thi công. Chi phí phát sinh cho máy thi công của công trình, hạng mục công trình nào thì hạch toán trực tiếp vào công trình, hạng mục đó.
Chứng từ sử dụng:
Hợp đồng thuê máy Hóa đơn GTGT
Bảng khấu hao TSCĐ
Tài khoản sử dụng:
Chi phí sử dụng máy thi công của công ty được hạch toán trên tài khoản 623-Chi phí sử dụng máy thi công.
Trình tự kế toán:
- Đối với máy thi công của công ty:
Trong tháng, bộ phận kỹ thuật, Tổ trưởng có nhiệm vụ kiểm tra xe máy, tập hợp chi phí có liên quan đến máy móc thi công như chi phí nhiên liệu xăng dầu, tiền lương công nhân lái máy và các khoản trích theo lương, khấu hao máy móc thi công, chi phí khác bằng tiền,…
Đối với chi phí vật liệu chạy máy thi công : khi có nhu cầu sử dụng, công trường tự lo liệu đi mua nhiên liệu chạy máy bằng tiền tạm ứng. Các khoản chi phí này được hạch toán tương tự như hạch tóan chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Cuối tháng, kế toán công trường tập hợp hóa đơn chứng từ mua nguyên vật liệu cho máy thi công ghi vào bảng tổng hợp chi phí máy thi công.
Tiền lương công nhân điều khiển máy: Hàng tháng căn cứ vào bảng chấm công, Tổ trưởng lập bảng tính lương và tiến hành tập hợp vào bảng tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công.
Chi phí khấu hao máy thi công: Hàng tháng, hàng quý trên cơ sở mức tính khấu hao cho Tài sản cố định mà công ty đã đăng ký với cục quản lý vốn và tải sản theo nghị định 1062/NĐ – quy định về mức khấu hao Tài sản cố định của công ty. Công ty tiến hành lập bảng tính và phân bổ khấu hao cho từng loại máy móc thi công và tính trực tiếp cho các công trình đang sử dụng máy thi công sau đó mới tiến hành phân bổ cho từng công trình bằng báo nợ xuống các đội sử dụng, xem xét và xác nhận.
Ngoài ra, còn có một số chi phí khác phục vụ cho hoạt động của máy thi công như: chi phí sửa chữa máy thi công, chi phí bảo hiểm máy thi công, chi phí khác bằng tiền phục vụ cho hoạt động của máy thi công,… Để hạch toán các khỏan chi phí này, kế toán căn cứ vào hóa đơn GTGT, hóa đơn mua hàng, hợp đồng thuê sửa chữa máy móc thiết bị.
- Đối với máy thi công thuê ngoài:
Việc thuê máy thi công căn cứ vào Hợp đồng thuê máy giữa bên A (bên đi thuê) và bên B (bên cho thuê). Hiện nay công ty thuê máy theo hình thức thuê trọn gói nghĩa là bên B phải chịu hoàn toàn mọi phí tổn liên quan
tới máy, còn bên A (công ty) phải thanh toán toàn bộ cho bên B theo khối lượng mà bên B đã thực hiện. Công trình hoàn thành, chủ công trình sẽ tập hợp tất cả các chứng từ có liên quan đến nghiệp vụ phát sinh chi phí máy (như: hợp đồng thuê máy, biên bản nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành) sau đó chuyển về phòng kế toán của Công ty. Phòng kế toán Công ty sau khi nhận được các chứng từ trên tiến hành kiểm tra và trình giám đốc xét duyệt, kế toán trừ vào tiền đã tạm ứng của chủ công trình, đồng thời chuyển chứng từ cho kế toán tổng hợp để kế toán nhập dữ liệu vào sổ.
Biểu số 2.1 6 :
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA XÃ HỘI VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
HỢP ĐỒNG KINH TẾ
Số: 35/HĐKT - 2010 Hôm nay ngày 01 tháng 10 năm 2010
Chúng tôi gồm có:
I. Đại diện bên A: ông Phạm Tiến Đạt
- Địa chỉ: Tổ địa chất 6 - Công ty CP tư vấn khảo sát và xây dựng số 2 - Chức vụ: Tổ trưởng
- Điện thoại: 0915222448 II. Đại diện bên B: Ông Trần Đình Kiên
- Chức vụ: Đội trưởng
- Địa chỉ: Công ty cơ giới và lắp máy - Điện thoại: 0932227696
Hai bên thoả thuận ký hợp đồng với các điều khoản sau:
Điều I:
Bên A thuê máy xúc KOBECO, máy ủi KOMASU đồng ý thuê và bên B cho thuê xe máy xúc ủi đồng ý cho thuê theo bảng kê dưới đây:
Stt Tên máy Đvị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 Máy xúc KOBEKO M3 1.500 30.000 đ/ m3 45.000.000
2 Máy ủi Giờ 190 250.000 đ/ giờ 47.500.000
Cộng 92.500.000
Đơn giá chưa bao gồm thuế GTGT
Điều II:Các điều kiện đảm bảo hợp đồng.
2.1 Trách nhiệm bên A
- Cử cán bộ giám sát thi công 2.1 Trách nhiệm bên B
- Chuẩn bị đầy đủ nhân lực, xe máy thi công theo đúng tiến độ KT.
- Tự chịu trách nhiệm về công tác an toàn lao động tự phục vụ ăn uống
Đại diện bên A Đại diện bên B
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Cuối tháng đội trưởng mỗi đội tổng hợp toàn bộ chi phí sử dụng máy thi công phát sinh trong tháng gửi về phòng kế toán để lập bảng tổng hợp chi phi sử dụng máy thi công:
Biểu số 2.17:
Công ty cổ phần Tư vấn khảo sát và xây dựng số 2 50/3 Trung Sơn - Tam Điệp - Ninh Bình
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SỬ DỤNG MÁY THI CÔNG Công trình: Hồ Cửa Đạt - Thanh Hóa
Tháng 10/2010
Chứng từ Nội dung Số tiền
NT SH
12/10 HĐ001456 Mua dầu diezel 20.700.000
01/10 35/HĐKT Chi phí thuê ngoài máy thi công
92.500.000
31/10 BK089 Chi phí khấu hao máy thi công
20.250.000
31/10 BK090 Chi phí nhân công lái máy 24.520.000
… …
Cộng 168.660.651
Sau khi nhân đẩy đủ các chứng từ gốc và lập bảng tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công. Kế toán lập chứng từ ghi sổ:
Công ty cổ phần Tư vấn khảo sát và xây dựng số 2 mẫu số S02a – DN
50/3 Trung Sơn - Tam Điệp - Ninh Bình ( Ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ/BTC Ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ trưởng BTC)
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 11/10
Ngày 05 tháng 10 năm 2010
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền
Nợ Có
Mua nhiên liệu phục vụ cho máy thi công
623 112 20.700.000
Cộng 20.700.000
Kèm theo..02..chứng từ gốc
Người lập Kế toán trưởng (ký, họ tên) ( ký, họ tên)
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 04/10
Ngày 05 tháng 10 năm 2010
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền
Nợ Có
Thuê ngoài máy thi công phục vụ công trình
623 112 92.500.000
Cộng 92.500.000
Kèm theo..01..chứng từ gốc
Người lập Kế toán trưởng (ký, họ tên) ( ký, họ tên
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 35/10
Ngày 31 tháng 10 năm 2010
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền
Nợ Có
KCCPSDMTC Hồ Cửa Đạt - Thanh Hoá
154 623 168.660.651
Cộng 168.660.651
Kèm theo..05..chứng từ gốc
Người lập Kế toán trưởng (ký, họ tên) ( ký, họ tên)
Căn cứ vào chứng từ ghi sổ kế toán vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ:
Biểu số 2.18:
Công ty cổ phần Tư vấn khảo sát và xây dựng số 2
50/3 Trung Sơn - Tam Điệp - Ninh Bình Mẫu số S38 - DN (ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ - BTC)
SỔ CHI TIẾT TK 623 - HCĐ
Tên tài khoản: Chi phí sử dụng máy thi công Công trình Hồ Cửa Đạt - Thanh Hóa quý IV/ 2010
Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng
Số tiền
SH NT Nợ Có
35/HĐKT 01/10 Chi phí thuê máy thi công 112 92.500.000
HĐ001456 12/10 Mua dầu diezel 112 20.700.000
BK089 31/10 Chi phí khấu hao máy thi công
214 20.250.000
BK090 31/10 Chi phí nhân công lái máy 141 24.520.000
… …
CTGS35/10 31/10 KCCPSDMTC Hồ Cửa Đạt - Thanh Hoá tháng 10
154 168.660.651
CTGS 39/11 30/11 KCCPSDMTC Hồ Cửa Đạt - Thanh Hoá tháng 11
154 72.138.249
CTGS 40/12 31/12 KCCPSDMTC Hồ Cửa Đạt - Thanh Hoá tháng 12
154 96.851.751
Cộng số phát sinh 337.650.279 337.650.279
Ngày 31 tháng 12 năm 2010 Người lập biểu kế toán trưởng
( ký, họ tên) ( ký, họ tên)
Biểu số 2.19:
Công ty cổ phần Tư vấn khảo sát và xây dựng số 2
50/3 Trung Sơn - Tam Điệp - Ninh Bình Mẫu số S02C1 - DN (ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ - BTC)
SỔ CÁI QUÝ IV/2010
Tên tài khoản: Chi phí sử dụng máy thi công
Số hiệu: 623 ( ĐVT: Đồng)
NT CTGS Diễn giải TKĐƯ Số tiền
SH NT Nợ Có
31/12 35/10 31/10 CPSDMTC Hồ Cửa Đạt - Thanh Hóa tháng 10
141.18 168.660.651 31/12 36/10 31/10 CPSDMTC Kênh cấp I - Thanh Hóa
tháng 10
112 63.150.734 ...
...
31/12 38/12 31/12 K/C CPSDMTC Hồ Cửa Đạt - Thanh Hóa quý IV
154 337.650.279
31/12 39/12 31/12 K/C CPSDMTC Kênh cấp I - Thanh Hóa quý IV
154 198.253.000
… …
Cộng phát sinh
Cộng lũy kế 553.477.89
0
553.477.890
Ngày 31 tháng 12 năm 2010 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
( ký, họ tên) (ký, họ tên) ( ký, họ tên)