PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG MINH TIẾN
2.2. Thực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công
2.2.4. Kế toán các chi phí sản xuất
2.2.4.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Nội dung
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp dùng để phản ánh các chi phí nguyên vật liệu phát sinh liên quan trực tiếp đến việc xây dựng của các công trình. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp gồm các loại nguyên vật liệu cần thiết dung cho việc xây dựng các công trình bao gồm nguyên vật liệu chính nhƣ: cát, xi măng, sắt thép… và vật liệu phụ nhƣ:
lưới thép, bê tong đúc sẵn… Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp không bao gồm vật tư cho máy thi công.
Vật liệu được sử dụng tại công ty rất đa dạng và phong phú, thông thường mỗi công trình vật liệu chiếm khoảng 50% - 70% giá trị toàn bộ công trình. Do đặc trƣng của hoạt động xây dựng là vật liệu chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá thành sản phẩm, nên việc sử dụng vật tƣ tiết kiệm hay lẵng phí, kế toán vật tƣ có chính xác hay không có ảnh hưởng rất lớn tới quy mô của giá thành. Do vậy công ty rất chú trọng tới công tác kế toán chi phí nguyên vật liệu.
Xuất phát từ phương thức khoán gọn và đặc thù sản xuất kinh doanh của ngành xây dựng cơ bản là địa điểm phát sinh chi phí ở nhiều nơi khác nhau gắn với nhiều công trình khác nhau nên các đội thi công tại công ty mua nguyên vật liệu theo tiến độ thi công thực tế và không tổ chức dự trữ nguyên vật liệu. Vật liệu mua về đƣợc chuyển thẳng đến công trình và xuất dùng trực tiếp cho công tác thi công.
- Tài khoản kế toán sử dụng
Đề hạch toán chi phí NVLTT, kế toán sử dụng:
Tài khoản 1541- Chi phí NVLTT Tài khoản 152- Nguyên liệu, vật liệu
Và các tài khoản liên quan khác nhƣ TK 111, TK 112, TK 331…
- Chứng từ sử dụng
Tập hợp các chứng từ liên quan ghim lại thành bộ theo dõi. Chứng từ đƣợc sử dụng trong công ty để hạch toán chi phí NV TT bao gồm:
Trường Đại học Kinh tế Huế
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Phan Thị Hải Hà Hóa đơn GTGT
Phiếu nhập kho, xuất kho Bảng tổng hợp vật tƣ
Phiếu chi nếu thanh toán bằng tiền mặt hoặc phiếu kế toán nếu mua nợ Ủy nhiệm chi và các chứng từ ngân hàng khác
- Phương pháp hạch toán
Để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Cần căn cứ vào bảng tổng hợp vật tƣ để xác định nguyên vật liệu cần thiết cho công trình.
Bảng 2.4 Bảng tổng hợp vật tƣ BẢNG TỔNG HỢP VẬT TƢ
Công trình: Nhà lớp học 2 tầng 8 phòng trường tiểu học Dương Thủy Hạng mục: Xây lắp
ĐVT: Đồng
STT Mã số Tên vật tƣ Đơn vị Khối lƣợng Giá Thành tiền
1 1597 Bạt sọc m2 805,5 4.500 3.624.000
2 0544 Cát vàng m3 44,8 138.708 6.225.589
3 0023 Đá 1 2 m3 65,6 273.610 17.962.961
4 1531 Gạch 2 lỗ viên 1.880,7 1.436 2.700.721
… … … …
Tổng vật liệu 87.238.358
Từ bảng tổng hợp vật liệu dự toán công trình, phòng kỹ thuật tiến hành lập bảng giao khoán cho các tổ đội thi công lập biện pháp thi công tính toán xem cần mua vật tƣ nào trước thì đi lấy giấy báo giá hoặc ký hợp đồng mang về và tạm ứng tiền để trả cho khách hàng. Sau khi tạm ứng được sự xác nhận của phòng kỹ thuật, kế toán trưởng và giám đốc sẽ viết phiếu chi cho đội thi công trực tiếp mua nguyên vật liệu cần thiết đến công trường thi công.
Trường Đại học Kinh tế Huế
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Phan Thị Hải Hà Biểu 2.1 Giấy đề nghị tạm ứng
Sau khi tạm ứng được duyệt, kế toán trưởng và giám đốc sẽ viết phiếu chi cho các đội công trình và tiến hành định khoản ngay trên chứng từ đó.
Nợ TK 141( TH Dương Thủy)-Tạm ứng Có TK 111
Sau khi nhận đƣợc tiền, đội thi công sẽ trực tiếp phụ trách mua nguyên vật liệu. Để thuận lợi cho việc xây dựng công trình tránh vận chuyển tốn kém, các loại vật tƣ đều đƣợc hợp đồng với nhà cung cấp và đƣợc chuyển thẳng đến công trình, sau đó thủ kho, cán bộ phòng kỹ thuật sẽ kiểm tra số lƣợng cũng nhƣ chất lƣợng, kế toán sẽ tiến hành lập phiếu nhập, phiếu xuất đồng thời hoàn tạm ứng.
Công ty TNHH XD Minh Tiến Mỹ thủy- ệ Thủy-Quảng Bình Bộ phận: Đội Thi công
GIẤY ĐỀ NGHỊ TẠM ỨNG Ngày 05 tháng 07 năm 2017
Số:008 Kính gửi: Ban giám đốc – Công ty TNHH Xây dựng Minh Tiến
Tên tôi là: Nguyễn Duy Tiến Địa chỉ: Đội thi công số 1
Đề nghị cho tạm ứng số tiền: 87.500.000 đồng.
( Viết bằng chữ): Tám mươi bảy triệu năm trăm ngàn đồng chẵn.
ý do tạm ứng: Mua vật tư cho công trình trường tiểu học Dương thủy.
Thời gian thanh toán:
Giám đốc (Đã ký)
Kế toán trưởng (Đã ký)
Phụ trách bộ phận (Đã ký)
Người đề nghị thanh toán
(Đã ký)
Trường Đại học Kinh tế Huế
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Phan Thị Hải Hà Biểu 2.2 Phiếu xuất kho
Mỗi phiếu xuất kho đƣợc lập thành 3 liên:
- iên 1: ƣu ở phòng Kế toán
- Liên 2: Giao cho bộ phận nhận vật tƣ - Liên 3: Giao cho thủ kho
Công ty TNHH XD Minh Tiến Mỹ thủy- ệ Thủy-Quảng Bình
PHIẾU XUẤT KHO Số: 17
Nợ TK 1541 Có TK 152
- Họ và tên người nhận hàng: Nguyễn Duy Tiến. Địa chỉ (bộ phận): Đội thi công số 1 - Lý do xuất kho: Thi công công trình trường Tiểu học Dương Thủy
- Xuất tại kho: Đội thi công số 1. Địa điểm: Trường TH Dương Thủy
ĐVT: đồng
STT Tên vật tƣ Mã số ĐVT Số lƣợng Đơn giá Thành tiền
1 Bạt sọc 1597 m2 805,504 4.500 3.624.768
2 Cát vàng 0544 m3 44,8827 138.708 6.225.589,6
3 Đá 1*2 0023 m3 65,6517 273.610 17.962.961,6
4 Gạch 2 lỗ không nung 1531 Viên 1.880,7250 1.436 2.700.721,1 5 Gạch lát nền 500*500 3271 m2 253,8950 124.297 31.558.368,8
6 Nước 1810 Lít 15.932,4673 12 191.189,6
7 Xi măng 2265 Kg 184,8750 1.222 225.917,3
8 Xi măng PCB30 Sông Gianh 2266 Kg 325,7402 1.222 398.054,5 9 Xi măng PCB40 Sông Gianh 2267 Kg 18.815,8927 1.254 23.595.129,4
10 Xi măng trắng 2269 Kg 24,6500 5.026 123.890,9
11 Vật liệu khác Z999 % 631.749,4
TỔNG VẬT LIỆU 87.238.358,0
- Tổng số tiền ( viết bằng chữ ): tám mươi bảy triệu, hai trăm ba mươi tám nghìn, ba trăm năm mươi tám đồng chẵn.
- Số chứng từ gốc kèm theo:
Ngày 07 tháng 07 năm 2017
Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc
Trường Đại học Kinh tế Huế
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Phan Thị Hải Hà Căn cứ vào phiếu xuất kho kế toán tính đƣợc toàn bộ chi phí NV TT của công trình và tiến hành định khoản:
Nợ TK 1541: 87.238.358 Có TK 152: 87.238.358
Đồng thời lập bảng chứng từ gốc, ở đây là bảng kê chứng từ.
Biểu 2.3 Bảng kê chứng từ
Để hạch toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán công ty lập chứng từ ghi sổ và sổ cái.
Chứng từ ghi sổ đƣợc lập vào ngày cuối tháng, theo đó số liệu từ bảng kê và bảng tổng hợp chứng từ gốc sẽ đƣợc phản ánh vào các chứng từ ghi sổ có liên quan.
Biểu 2.4 Chứng từ ghi sổ
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số:18
Đvt: đồng
Trích yếu Số hiệu tài khoản
Số tiền Ghi Nợ Có chú
A B C 1 D
Mua NV cho CT trường TH Dương Thủy 1541 152 87.238.358
Cộng 87.238.358
Ngày 31 tháng 7 năm 2017 Người ghi sổ
(Ký, họ tên) Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) Giám đốc
(Ký, họ tên, đóng dấu) Đội thi công số 1
BẢNG KÊ CHỨNG TỪ Từ ngày 01/07/2017 đến 31/07/2017 Công trình nhà Tiểu học Dương Thủy
Ngày Chứng từ
Diễn giải Số tiền TK nợ TK Có
07/07/2017 Kho ĐTC số 1 87.238.358 1541 152
Tổng cộng 87.238.358
Ngày 31 tháng 07 năm 2017 Kế toán trưởng
( Đã ký)
Trường Đại học Kinh tế Huế
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Phan Thị Hải Hà Sau khi đối chiếu, khớp đúng số liệu, kế toán vào sổ các tài khoản có liên quan.
Biểu 2.5 Sổ cái TK 1541 – Chi phí NVLTT
Từ số liệu cộng về chi phí NV trực tiếp trên sổ cái TK 1541, số này sẽ đƣợc kết chuyển sang tài khoản 154 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để tính giá thành sản phẩm.
SỔ CÁI
TÀI KHOẢN: 1541
Công trình: Nhà lớp học 2 tầng 8 phòng trường tiểu học Dương Thủy Loại tiền: VNĐ
Ngày, tháng ghi sổ
Chứng từ ghi sổ
Diễn giải
Số hiệu tài khoản đối ứng
Số tiền Số
hiệu
Ngày,
tháng Nợ Có
A B C D E 1 2
30/09 18 07/07
Mua NVL công trình trường TH
Dương Thủy 152 87.238.358
Cộng số phát sinh 87.238.358 87.238.358 Ngày 31 tháng 12 năm 2017 Người ghi sổ
(Ký, họ tên)
Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu)
Trường Đại học Kinh tế Huế